CPA审计练习题 - 图文

第一编 审计环境

第一章 注册会计师审计职业特点

一、单项选择题

1.下列审计定义涉及的重要内容,不包括( ).

A.客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据 B. 证实认定与既定标准的符合程度 C. 客观地获取和评价证据

D. 将审计结果传达给有关管理者 2．注册会计师审计时，（）有权根据业务的需要查阅有关财务资料和文件，查看业务现场和设施，向有关单位和个人进行调查和核实。 A. 接受国家机关委托办理的业务时 B. 接受上市公司的委托时

C. 接受国有企业委托办理的业务时 D. 接受有限责任公司委托办理的业务时

3． 从独立性的观点来考虑，在我国审计监督体系中，政府审计（ ）。 A.仅与被审计单位独立，不与审计委托者独立 B.仅与审计委托者独立，不与被审计单位独立 C.与审计委托者和被审计单位均不独立 D.与审计委托者及被审计单位均独立

4.政府审计、内部审计、注册会计师审计共同构成了审计的监督体系。其中，政府审计与注册会计师审计在以下( )方面是基本相似的。 A.审计所依据的准则 B.审计要实现的目标 C.对内部审计的利用 D.审计中取证的权限

5.以下有关各种审计方法的说法中，不正确的是( )。 A.账项基础审计的重心为各种会计账目，方法是详细审计

B.制度基础审计的主要目的是提高审计效率、降低审计的工作量

C.风险导向审计从理论上解决了抽样审计的随意性和审计资源的分配问题 D.账项基础审计中约四分之三的时间花费在合计和过账上 6．下列关于审计监督体系的表述中，恰当的是（ ）。

A.政府审计是独立性最弱的一种审计 B.内部审计是注册会计师审计基础

C.注册会计师审计的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度 D.财务报表的合法性是报表使用者最为关心的问题 7.下列关于审计方法的描述中，不恰当的是（ ）。

A.审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而做出的调整

B.账项基础审计的重心在资产负债表，旨在防止和发现舞弊和错误，审计方法是抽样审计

C.内部控制测试和评价构成了制度基础的审计方法的重要组成部分

D.风险导向审计要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域

二、多项选择题

1.为提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度，注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表审计意见。适用的财务报告框架包括（）。 A. 公允列报框架 B. 遵循性框架 C. 准确性框架 D. 完整性框架

2．注册会计师进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（ ）。 A.内部审计是注册会计师审计的基础

B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分

C. 内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性 D. 利用内部审计的工作成果可以提高注册会计师的工作效率 3.注册会计师方法的发展经历了以下几个阶段( )。 A.以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计

B.以被审计单位是否遵守了特定的程序规划或条例为特征的合规性审计 C.以内部控制测试为基础的抽样审计为特征的制度基础审计

D.以重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线的风险导向审计 4.以下有关审计方法的表达中，正确的有( )。

A.风险导向审计的重心是重大错报风险的识别、评估与应对 B.风险导向审计的重心是审计风险的防止或发现并纠正 C.制度基础审计的重心是内部控制为基础的抽样审计 D.账项基础审计的重心是发现和防止资产负债表错弊 5.以下对风险导向审计方法的理解中恰当的有( )。 A.风险导向审计方法更加关注固有风险的影响因素，而且通过评估诸如管理人员的品行和能力、行业所处环境等非财务信息将审计的视野大大扩展到财务报表之外 B.风险导向审计方法同样关注控制风险影响因素，而且当通过实施实质性程序无法收集到充分适当的认定层次的审计证据时必须依赖对内部控制的测试结果 C.风险导向审计方法不再依赖控制测试，而是要通过抽样审计更加依赖实质性程序收集的审计证据

D.风险导向审计方法通过对审计风险模型的修订，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域

6.关于审计的分类可以从不同角度加以考察，下列对审计的分类恰当的有()。 A.审计按主体的不同可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计 B.审计按目的的不同可分为合理保证审计和有限保证审计

C.审计按内容的不同可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计 D.审计按与被审计单位的关系不同可分为内部审计和外部审计

注册会计师<<审计>>章节练习试题

第一章 注册会计师审计职业特点

一、单项选择题

1.注册会计师审计的技术方法随时代的不同而不断发展。下列各阶段中，抽样方法作为审计的一种技术方法开始在注册会计师审计过程中运用的时间是( )。 A.18世纪的意大利

B.1844年至20世纪初的英国 C.20世纪初的美国 D.第一次世界大战以后

2.中国第一家会计师事务所是（ ）。 A.潘序伦会计师事务所 B.正则会计师事务所 C.立信会计师事务所 D.安永会计师事务所

3.我国历史上第一部注册会计师法规是（ ）。 A.《会计师条例》 B.《注册会计师条例》 C.《会计师暂行章程》 D.《注册会计师法》

4.1980年12月，标志着我国注册会计师职业开始复苏的是财政部发布的（ ）。 A.《会计师条例》

B.《中华人民共和国注册会计师法》 C.《关于成立会计事务所的通知》 D.《关于成立会计顾问处的暂行规定》 5.按照审计的主体不同，审计可以分为（ ）。 A.整体审计和局部审计

B.财务报表审计和合规性审计 C.详细审计和资产负债表审计

D.政府审计、内部审计和注册会计师审计

6.政府审计、内部审计、注册会计师审计共同构成了审计的监督体系。其中，政府审计与注册会计师审计在（ ）方面是基本相似的。 A.审计中取证的权限 B.审计要实现的目标 C.对内部审计的利用 D.审计所依据的准则

7.下列关于政府审计与注册会计师审计的论断中，正确的是（ ）。 A.二者的经费和收入来源相同 B.二者的审计目标基本一致

C.二者都是外部审计，都具有较强的独立性 D.二者对发现问题的处理方式相同 8.注册会计师进行年度财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（ ）。

A.内部审计和注册会计师审计在工作上是完全一致的 B.利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效果 C.内部审计的独立性比注册会计师审计差

D.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分 二、多项选择题

1.二十世纪三四十年代，注册会计师审计的主要特点有（ ）。 A.审计的主要目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整 B.审计报告使用人是股东和债权人 C.以控制测试为基础使用抽样审计

D.审计对象是以资产负债表和损益表为中心的全部财务报表及相关财务资料 2.由于审计环境的变化，注册会计师的审计方法一直随着审计环境的变化而变化，审计方法包括（ ）。 A.报表基础审计 B.制度基础审计 C.风险导向审计 D.账项基础审计

3.注册会计师审计从形成到发展经历了（ ）。 A.政府审计阶段 B.详细审计阶段

C.资产负债表审计阶段 D.财务报表审计阶段

4.注册会计师提供的审计业务可以分为( )。 A.财务报表审计 B.经营审计

C.合规性审计 D.政府审计

5.下列关于审计方法的表述中，正确的有（ ）。

A.账项基础审计方法是指以控制测试为基础的抽样审计 B.制度基础审计方法是指以控制测试为基础的抽样审计 C.风险导向审计方法是以审计风险模型为基础进行的审计

D.审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而作出的调整

6.下列关于注册会计师审计与政府审计的提法中，恰当的有（ ）。

A.由于政府审计机构属于国家机关，所以较注册会计师审计更具有独立性 B.注册会计师审计与政府审计在审计目标上是不同的

C.注册会计师审计和政府审计均属于外部审计，相对于内部审计而言，具有较强的独立性 D.注册会计师审计和政府审计均依据中国注册会计师审计准则执行审计业务 7.下列有关注册会计师审计的说法中，正确的有( )。 A.注册会计师在执行审计时可以利用内部审计的工作成果 B.注册会计师审计的独立体现为双向独立 C.注册会计师审计实提供的是一种有偿服务 D.政府审计比注册会计师审计更具有独立性

8.政府审计、内部审计、注册会计师审计共同构成了审计的监督体系。其中，政府审计与注册会计师审计在（ ）方面是不同的。 A.对发现问题的处理方式 B.对内部审计进行了解

C.审计中取证的权限

D.审计要实现的目标

9.下列表述中，正确的有（ ）。

A.注册会计师在审计时，必须了解内部审计的设置和工作情况 B.政府审计是独立性最强的一种审计，其审计意见更可靠

C.内部审计在审计内容、审计方法等方面与外部审计具有相似之处 D.注册会计师审计与政府审计所获取的证据可靠程度是相同的

10.关于注册会计师审计与其他审计的关系的说法中，下列表述中错误的有（ ）。 A.内部审计属于单向独立，注册会计师审计属于双向独立，后者独立性高于前者

B.注册会计师审计和政府审计在取证权限上存在不同，政府审计有权就审计事项的有关问题向被审计单位和个人进行调查；注册会计师审计需要获取被审计单位及其相关单位的配合和协助，没有行政强制力

C.注册会计师审计和政府审计的区别主要在于审计目标、审计标准、审计经费和收入来源、取证权限、发现问题的处理方式等方面

D.注册会计师审计的过程中，可以直接相信内部审计的结论，因为两者的工作上存在一定的一致性 三、简答题

1.简述注册会计师审计与政府审计的异同点。

答案部分

一、单项选择题 1.

【正确答案】：C 【答案解析】：1933年，美国证券法颁布后，审计开始面向社会公众，审计的范围扩大到测试相关的内部控制，并以控制测试为基础进行抽样审计。

【该题针对“中、西方注册会计师审计的起源与发展”知识点进行考核】

【答疑编号10028219】

2.

【正确答案】：B 【答案解析】：谢霖先生创办的中国第一家会计师事务所——正则会计师事务所获准成立。 【该题针对“中、西方注册会计师审计的起源与发展”知识点进行考核】

【答疑编号10028221】

3.

【正确答案】：C 【答案解析】：1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》。

【该题针对“中、西方注册会计师审计的起源与发展”知识点进行考核】

【答疑编号10028224】

4.

【正确答案】：D

【该题针对“中、西方注册会计师审计的起源与发展”知识点进行考核】

【答疑编号10028225】

二、多项选择题 1.

【正确答案】：ACD 【答案解析】：管理建议书是注册会计师竭诚为客户提供服务的具体体现，它并不能减轻注册会计师的审计责任。

【该题针对“相关司法解释和注册会计师避免法律诉讼的措施”知识点进行考核】

【答疑编号10028322】

2.

【正确答案】：BD 【答案解析】：《司法解释》规定：“会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：（一）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；（二）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；（三）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；（四）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金；（五）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。。 ”

【该题针对“相关司法解释和注册会计师避免法律诉讼的措施”知识点进行考核】

【答疑编号10028317】

3.

【正确答案】：BD 【答案解析】：注意本题的前提是，审计意见是正确的。如果选项A正确，意味着审计范围有重大遗漏，与前提矛盾；如果选项C正确，就不应出具无保留意见，与前提矛盾；选项D也是可能的，因为现行审计准则认为监盘程序可能存在满意的替代程序。 【该题针对“中国注册会计师法律责任”知识点进行考核】

【答疑编号10028313】

4.

【正确答案】：ABCD 【答案解析】：选项A由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证，对于被审计单位精心策划和掩盖的舞弊行为，注册会计师完全按照审计准则执业也可能没有发现，此时注册会计师没有过失，也不需承担法律责任。选项B证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外。选项C由于审计测试技术和被审计单位内部控制制度的局限性，不能苛求注册会计师发现和披露财务报表中的所有错报。选项D属于注册会计师的欺诈行为。

【该题针对“中国注册会计师法律责任”知识点进行考核】

【答疑编号10028312】

5.

【正确答案】：ABD 【答案解析】：选项 AD是对审计责任和被审计单位管理层和治理层责任的说明，应当选择。选项B应重点考虑，由于注册会计师只关注和发现那些对发表审计意见有影响的严重错弊，所以说，注册会计师审计不是针对错误与舞弊的专门审计，选项B正确。运用以前章节的知识，很容易判断注册会计师应对其助理人员的工作负责，故选项C错误。注册会计师的审计意见只能合理保证财务报表使用人确定已审报表的可信赖程度，他不是财务报表的保证人。由于审计测试技术和被审计单位内部控制的局限性，注册会计师只能将财务报表中的重大错误舞弊揭露出来。同时被审计单位管理层和治理层本身就应对其编制的财务报表负责。

【该题针对“中国注册会计师法律责任”知识点进行考核】

【答疑编号10028310】

6.

【正确答案】：ABD 【答案解析】：罚款只适用于会计师事务所，不适用于注册会计师，所以选项C错误。 【该题针对“注册会计师的法律环境”知识点进行考核】

【答疑编号10028306】

7.

【正确答案】：ABD 【答案解析】：注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三种，违约、过失和欺诈是导致注册会计师承担法律责任的原因中源于注册会计师自身的三种原因。 【该题针对“注册会计师的法律环境”知识点进行考核】

【答疑编号10028304】

三、简答题 1.

【正确答案】：《司法解释》第十条规定：会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应按照下列情形处理：

(1)应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。（2分） (2)对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。（2分）

(3)会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限。（2分）

【该题针对“相关司法解释和注册会计师避免法律诉讼的措施”知识点进行考核】

【答疑编号10028320】

2.

【正确答案】：会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：

（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；（2分）

（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所

在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；（2分）

（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。（2分） 【该题针对“相关司法解释和注册会计师避免法律诉讼的措施”知识点进行考核】

【答疑编号10028319】

第四章 注册会计师执业准则

一、单项选择题

1.会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过（ ）年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取（ ）项进行检查。 A.3；2 B.2；3 C.1；1 D.3；1

2.会计师事务所应当对业务质量实施监控，包括对已完成的业务进行检查。以下说法中正确的是（ ）。

A.会计师事务所应当实行周期性的检查，周期最长不得超过2年 B.在每个周期内，对每个项目负责人的业务至少选取两项进行检查 C.在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组

D.参与某业务执行或该项目质量控制复核的人员应参与该项目的检查，以确保熟悉该项业务

3.会计师事务所在确定项目质量控制复核对象时，下列叙述正确的是（ ）。 A.对所有鉴证业务均实施项目质量控制复核 B.对所有业务均实施项目质量控制复核

C.对所有上市公司财务报表实施项目质量控制复核；对上市公司财务报表审计以外的所有业务制定适当标准，对符合适当标准的业务实施项目质量控制复核

D.对所有上市公司财务报表实施项目质量控制复核；对上市公司财务报表审计以外的所有业务均无需实施项目质量控制复核

4.对会计师事务所的质量控制制度承担最终责任的是（ ）。 A.项目经理 B.项目合伙人 C.主任会计师

D.被鉴证单位管理层

5.根据《会计师事务所质量控制准则》，会计师事务所应当每年至少（ ）次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。 A.4 B.3

C.1 D.2

6.注册会计师对鉴证业务结论的下列表述中正确的是（ ）。

A.在基于责任方认定的业务中，注册会计师在鉴证业务结论中必须明确提及鉴证对象和标准

B.在直接报告业务中，注册会计师可以在鉴证业务结论中明确提及责任方认定

C.在基于责任方认定的业务中，注册会计师可以在鉴证业务结论中明确提及责任方认定 D.当工作范围受到限制时，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论

或否定结论的报告

7.证据的充分性和适当性是证据的两个特性，下列有关充分性和适当性的说法中不正确的是（ ）。

A.鉴证对象特征会影响证据的充分性和适当性

B.在评价证据的充分性和适当性以支持鉴证报告时，注册会计师应当运用职业判断，并保持职业怀疑态度

C.注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，如果获取证据比较困难、成本也很高，则可以以此减少不可替代的程序

D.注册会计师在判断证据充分性和适当性时会考虑增加成本能否给证据数量和质量带来相当的效益

8.标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。下列有关鉴证业务标准的说法中错误的是（ ）。

A.标准可以是正式的规定也可以是某些非正式的规定

B.非正式的规定通常是一些“专门制定的”标准，是针对具体的业务项目“量身定做”的，包括企业内部制定的行为准则、确定的绩效水平或商定的行为要求等 C.对同一鉴证对象进行评价或计量一定要选择同一个标准

D.标准是对所要发表意见的鉴证对象进行“度量”的一把“尺子”，责任方和注册会计师可以根据这把“尺子”对鉴证对象进行“度量” 9.注册会计师在初步了解业务环境后，下列符合注册会计师将其作为鉴证业务予以承接条件的是（ ）。

A.只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备鉴证业务特征之一时

B.只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备鉴证业务所有特征时

C.只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求时

D.只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，或拟承接的业务具备鉴证业务所有特征时

10.北京市乙公司由原国有企业A公司与其他非国有企业P、Q公司共同组建，A公司在乙公司中占有70%的股权。20×9年初，乙公司经营上出现了较大困难后，北京市国有资产管理局组织专家编制了乙公司的持续经营报告，并决定在聘请XYZ会计师事务所对该报告进行鉴证后分发给预期使用者。以下有关该项业务的说法中，不正确的是（ ）。 A.北京市国有资产管理局为鉴证对象信息负责 B.乙公司管理层应对持续经营报告负责 C.乙公司管理层应当对鉴证对象负责

D.北京市国有资产管理局为该业务的责任方

11.中国注册会计师鉴证业务基本准则是鉴证业务准则的概念性框架，旨在规范注册会计师执行鉴证业务。在该基本准则确定的适用范围中，不包括（ ）。 A.中国注册会计师审阅准则 B.会计师事务所质量控制准则 C.中国注册会计师审计准则

D.中国注册会计师其他鉴证业务准则 二、多项选择题

1.无论业务工作底稿存在于纸质、电子还是其他介质，会计师事务所都应当针对业务工作底稿设计和实施适当的控制，以实现（ ）。

A.允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿 B.防止未经授权改动业务工作底稿

C.在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性

D.使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员 2.除特定情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密。这些特定情况包括（ ）。

A.取得客户的授权

B.未取得客户的授权，但根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据

C.接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查

D.未取得客户的授权，但会计师事务所向监管机构报告发现的违反法规行为 3.以下关于保存工作底稿期限的说法中，不正确的有（ ）。 A.对于相关服务业务的工作底稿，应自归档日起至少保存8年 B.对于审阅业务的工作底稿，自工作底稿归档日起至少保存l0年 C.对鉴证业务的工作底稿，应自业务报告日起至少保存l0年

D.对于其他鉴证业务的工作底稿，应自业务报告日起至少保存7年 4.监督是质量控制的一个重要因素，项目负责人对业务的监督内容具体包括的方面有（ ）。 A.追踪业务进程

B.考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作

C.解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案 D.识别在执行业务过程中需要咨询的事项或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项 5.丁注册会计师作为乙公司年度财务报表审计业务的项目负责人，负有对审计业务进行指导、监督、复核的责任。在丁注册会计师所安排的下列复核计划中，你认可的有（ ）。 A.由已工作四年的业务助理复核本年刚参加工作的业务助理的工作 B.由已工作一年的业务助理复核本年开始执业的注册会计师的工作 C.由专家复核助理人员在专家指导下的工作 D.由项目经理复核非签字注册会计师的工作

6.作为某企业年度财务报表审计业务的项目负责人，注册会计师甲对审计业务实施监督的内容，应包括（ ）。

A.解决在审计过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改审计计划 B.考虑相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行 C.获取的审计证据是否充分、适当，已实施的审计工作是否支持形成的结论 D.识别在审计过程中需要咨询或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项 7.会计师事务所应当制定程序，评价员工的素质和专业胜任能力。在委派项目组以及确定所需的监督层次时，会计师事务所应当从（ ）方面考虑员工是否具有的素质和专业胜任能力。 A.掌握会计师事务所质量控制政策和程序

B.掌握法律法规、职业道德规范和业务准则的规定 C.具有职业判断能力

D.通过适当的培训和参与业务，获得执行类似性质和复杂程度业务的知识和实务经验 8.由于执业环境和工作要求在不断发生变化，会计师事务所应当采取措施确保人员持续保持必要的素质和专业胜任能力。会计师事务所可以提高人员素质和专业胜任能力的途径包括（ ）。

A.职业教育

B.职业发展，包括培训 C.工作经验

D.由经验更丰富的员工提供辅导 9.会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德的人员。会计师事务所人力资源管理的核心包括（ ）。 A.人员年龄是否在60岁以下 B.人员数量是否足够 C.人员素质是否达到标准 D.人员学历是否为本科或以上

10.会计师事务所针对解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系制定的政策和程序应当包括的要求有（ ）。

A.考虑是否存在法律法规的规定，要求会计师事务所应当保持现有的客户关系，或向监管机构报告解除的情况及原因

B.记录重大事项及其咨询情况、咨询结论和得出结论的依据

C.如果确定解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系是适当的，会计师事务所应当就解除的情况及原因，与客户适当级别的管理层和治理层讨论

D.与客户适当级别的管理层和治理层讨论会计师事务所根据有关事实和情况可能采取的适当行动

11.会计师事务所在接受鉴证业务时，应当考虑客户的诚信情况。考虑的主要事项包括（ ）。 A.客户的经营性质

B.变更会计师事务所的原因

C.工作范围是否受到不适当的限制的迹象

D.客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度 12.下列会计师事务所制定的有关职业道德方面的政策和程序表述正确的有（ ）。

A.会计师事务所应将已识别的违反政策和程序的情况，立即传达给需要与会计师事务所共同处理这些情况的项目负责人，以及需要采取适当行动的会计师事务所内部其他相关人员和受独立性要求约束的人员

B.会计师事务所人员立即向会计师事务所报告对独立性造成威胁的情况和关系，以便会计师事务所采取适当行动

C.所有应当保持独立性的人员，将注意到的违反独立性要求的情况立即告知会计师事务所 D.会计师事务所应重视及时向适当人员传达收集的相关信息，以帮助其满足独立性要求 13.如果注册会计师获知他人不恰当地将其姓名与鉴证对象相关联，则下列注册会计师的做法中正确的有（ ）。 A.要求其停止这种行为 B.不用采取任何措施

C.将不恰当使用注册会计师姓名这一情况告知所有已知的使用者 D.征询法律意见

14.注册会计师不能出具无保留结论报告的情况有（ ）。

A.在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到重大而广泛的限制 B.在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能会误导预期使用者

C.注册会计师的结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面做出公允表达

D.在承接业务后，发现由于积雪覆盖无法对被鉴证单位的存货（被鉴证单位的重要资产）实施监盘，并且无其他恰当替代程序

15.关于基于责任方认定业务和直接报告业务，下列叙述正确的有（ ）。

A.在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关鉴证对象信息

B.在基于责任方认定业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息（责任方认定），而不一定要通过阅读鉴证报告

C.在直接报告业务中，注册会计师在鉴证报告中直接对鉴证对象提出结论

D.在基于责任方认定业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象

16.下列有关证据收集程序的性质、时间和范围的说法中不正确的有（ ）。

A.在财务报表审计业务中，如果注册会计师注意到某事项可能导致对鉴证对象信息是否需要作出重大修改产生疑问，应当执行其他足够的程序，追踪这一事项，以支持鉴证结论 B.财务报表审计业务是一项有限保证的鉴证业务，在该业务中，注册会计师主要通过询问和分析程序来获取充分、适当的证据

C.在财务报表审阅业务中，注册会计师主要通过函证和观察来获取充分适当的证据

D.在财务报表审阅业务中，如果注册会计师注意到某事项可能导致对鉴证对象信息是否需要作出重大修改产生疑问，应当执行其他足够的程序，追踪这一事项，以支持鉴证结论 17.按照审计风险模型，影响审计风险的因素包括（ ）。 A.检查风险

B.财务报表层次的重大错报风险 C.控制风险 D.固有风险

18.下列有关鉴证对象的说法中正确的有（ ）。

A.当鉴证对象为企业未来的盈利能力时，它的特征是主观的、预测的

B.如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较强，相应地，对鉴证对象信息提供的保证程度也较高

C.当鉴证对象为企业的历史财务状况时，它的特征就是客观的、历史的 D.当鉴证对象为企业内部控制过程时，它的特征是时点的

19.鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。这些特征将对下列（ ）方面产生影响。 A.按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准确性 B.证据的说服力 C.财务报表的公允性 D.财务报表的可靠性

20.下列项目中可以作为注册会计师鉴证对象的有（ ）。 A.预测的财务状况、经营成果和现金流量 B.财务报表

C.企业的运营情况 D.企业的内部控制

21.关于鉴证业务三方关系，下列叙述正确的有（ ）。

A.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、委托人和预期使用者 B.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者 C.委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任

D.预期使用者有时会包括责任方，在鉴证业务中，责任方可能会是唯一的预期使用者

22.下列有关鉴证业务标准不适当时的处理方式中正确的有（ ）。

A.如果拟承接的鉴证业务所采用的标准不适当，注册会计师必须拒绝承接该业务

B.如果标准不适当，但委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务，但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非针对鉴证对象整体

C.如果拟承接的鉴证业务所采用的标准不适当，但满足一定条件时，注册会计师可以考虑将其作为一项新的鉴证业务予以承接

D.如果鉴证对象是某一都市报的运营情况，其本身缺乏相关的评价标准。此时，注册会计师可以选择报纸发行总量、所在城市每百户平均订阅量以及报纸的广告收入等行业协会发布的有关报社效率或效果的关键指标作为标准予以承接该业务 23.下列属于注册会计师变更业务类型的合理理由的有（ ）。 A.业务范围存在限制

B.业务环境变化影响到预期使用者的需求 C.注册会计师预测承担的审计风险将会很大 D.预期使用者对该项业务的性质存在误解

24.下列有关基于责任方认定的业务和直接报告业务的说法中正确的有（ ）。

A.在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论 B.在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象

C.在直接报告业务中，由于责任方已经将既定标准应用于鉴证对象，形成了鉴证对象信息（即责任方认定）。因此，责任方应当对鉴证对象信息负责，责任方可能同时也要对鉴证对象负责

D.在直接报告业务中，无论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定，注册会计师在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论

25.下列鉴证业务中，属于基于责任方认定业务的有（ ）。 A.财务报表审阅业务 B.验资业务

C.内部控制审核业务（无责任方认定） D.财务报表审计业务

26.下列有关鉴证业务三方关系的表述中，不正确的有（ ）。

A.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者 B.责任方与预期使用者不可能是同一方 C.责任方可能是鉴证业务的委托人 D.责任方一定不是委托人

27.下列关于鉴证业务的说法正确的有（ ）。 A.鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证

B.鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强责任方对鉴证对象信息信任程度的业务

C.鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务

D.合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以消极方式提出结论的基础 28.中国注册会计师业务准则包括（ ）。 A.鉴证业务准则 B.职业道德守则

C.质量控制准则 D.相关服务准则 三、简答题

1.什么是项目质量控制复核?对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当同时考虑哪些事项?项目质量控制复核与项目组内部复核有何区别? 2.试述合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务有何区别？

答案部分

一、单项选择题 1.

【正确答案】：D 【答案解析】：事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。 【该题针对“鉴证业务工作底稿和监控”知识点进行考核】

【答疑编号10030389】

2.

【正确答案】：C 【答案解析】：选项A周期最长不得超过3年；选项B至少选取一项进行检查；选项D参与业务的人员不应当承担该项目的检查工作。

【该题针对“鉴证业务工作底稿和监控”知识点进行考核】

【答疑编号10030382】

3.

【正确答案】：C

【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

【答疑编号10030364】

4.

【正确答案】：C 【答案解析】：应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。 【该题针对“对业务质量承担的领导责任和职业道德规范”知识点进行考核】

【答疑编号10030340】

5.

【正确答案】：C 【答案解析】：事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函

【该题针对“对业务质量承担的领导责任和职业道德规范”知识点进行考核】

【答疑编号10030339】

6.

【正确答案】：C 【答案解析】：在直接报告业务中，注册会计师必须明确提及鉴证对象和标准，在基于责任

方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论采用明确提及责任方认定或是直接提及鉴证对象和标准两种表述形式均是可以的，所以选项A不正确；在直接报告业务中，注册会计师可能无法从责任方获取其对鉴证对象评价或计量的认定，即便可以获取，该认定也无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息，所以在直接报告业务中，提及责任方认定是没有意义的，故选项B不正确；当工作范围受到限制时，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告，故选项D不正确。

【该题针对“鉴证报告”知识点进行考核】

【答疑编号10030336】

7.

【正确答案】：C 【答案解析】：注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序。 【该题针对“证据”知识点进行考核】

【答疑编号10030322】

8.

【正确答案】：C 【答案解析】：例如，要评价消费者满意度这一鉴证对象，某些责任方或注册会计师可能会以消费者投诉的次数作为衡量标准；而另外的一些责任方或注册会计师可能会选择消费者在初始购买后的三个月内重复购买的数量作为衡量的标准，因此选项C不正确。 【该题针对“鉴证对象和标准”知识点进行考核】

【答疑编号10030313】

9.

【正确答案】：B 【答案解析】：注册会计师在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备鉴证业务所有特征时，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接。

【该题针对“业务承接”知识点进行考核】

【答疑编号10030298】

10.

【正确答案】：B 【答案解析】：既然报告是由国资局组织编制的，国资局应为该业务的责任方。国资局应对其组织编制的报告（鉴证对象信息）负责，乙公司应对本企业的持续经营状况（鉴证对象）负责。

【该题针对“鉴证业务的定义、要素和目标”知识点进行考核】

【答疑编号10030294】

11.

【正确答案】：B 【答案解析】：会计师事务所质量控制准则是会计师事务所的质量管理标准，不属于鉴证业

务。

【该题针对“注册会计师执业准则体系”知识点进行考核】

【答疑编号10030275】

二、多项选择题 1.

【正确答案】：ABCD

【该题针对“鉴证业务工作底稿和监控”知识点进行考核】

【答疑编号10030394】

2.

【正确答案】：ABCD 【答案解析】：除特定情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密。这些特定情况有：（1）取得客户的授权。会计师事务所及其人员对客户的信息负有保密的义务，对此，职业道德规范和业务约定书都有规定和要求。未经客户的许可，除下述的第（2）、（3）两种情况外，会计师事务所及其人员不得泄露客户的信息给他人或利用客户信息谋取私利，否则将承担相应的法律后果。（2）根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为。（3）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。

【该题针对“鉴证业务工作底稿和监控”知识点进行考核】

【答疑编号10030391】

3.

【正确答案】：ABD 【答案解析】：除了对于非鉴证业务工作底稿的保管尚无规定外，对于所有鉴证业务工作底稿的保管，均要求自业务报告之日起至少保存10年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。

【该题针对“鉴证业务工作底稿和监控”知识点进行考核】

【答疑编号10030387】

4.

【正确答案】：ABCD

【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

【答疑编号10030377】

5.

【正确答案】：ACD 【答案解析】：确定复核人员的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员实施的工作。本年执业的注册会计师在注册之前至少工作过两年。 【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

【答疑编号10030374】

6.

【正确答案】：AD

【答案解析】：选项BC属于项目负责人进行复核的内容。 【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

【答疑编号10030362】

7.

【正确答案】：ABCD 【答案解析】：会计师事务所还应考虑员工在具有相关技术知识，包括信息技术知识以及熟悉客户所处的行业方面所具有的素质和专业胜任能力。 【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

【答疑编号10030356】

8.

【正确答案】：ABCD

【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

【答疑编号10030353】

9.

【正确答案】：BC 【答案解析】：没有足够的人员，将对业务质量产生不利影响，制约会计师事务所的发展；如果人员素质和专业胜任能力没有达到必须的标准，将直接导致业务质量下降，所以人力资源管理的核心是人员数量是否足够以及人员素质是否达到标准。 【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

【答疑编号10030350】

10.

【正确答案】：ABCD

【该题针对“客户关系和具体业务的接受与保持”知识点进行考核】

【答疑编号10030347】

11.

【正确答案】：ABCD

【该题针对“客户关系和具体业务的接受与保持”知识点进行考核】

【答疑编号10030346】

12.

【正确答案】：ABCD 【答案解析】：会计师事务所业务质量控制准则的规定，除了上述四项，还需要考虑的主要事项包括：客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象。

【该题针对“对业务质量承担的领导责任和职业道德规范”知识点进行考核】

【答疑编号10030343】

13.

【正确答案】：ACD 【答案解析】：此时注册会计师应该要求其停止这种行为，并考虑采取其他必要的措施，包括将不恰当使用注册会计师姓名这一情况告知所有已知的使用者或征询法律意见。 【该题针对“鉴证报告”知识点进行考核】

【答疑编号10030337】

14.

【正确答案】：ABCD 【答案解析】：对于任何类型的鉴证业务，如果存在下列情形，且注册会计师根据职业判断认为其

影响是重大的或可能是重大的，注册会计师不能出具无保留结论的报告。这些情形包括：（1）工作范围受到限制；（2）责任方认定未在所有重大方面做出公允表达；（3）鉴证对象信息存在重大错报；（4）标准或鉴证对象不适当；在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。

【该题针对“鉴证报告”知识点进行考核】

【答疑编号10030330】

15.

【正确答案】：ABCD

【该题针对“鉴证报告”知识点进行考核】

【答疑编号10030326】

16.

【正确答案】：BC 【答案解析】：财务报表审计业务是一项合理保证的鉴证业务，审阅业务才是有限保证的，在审阅业务中，注册会计师主要通过询问和分析程序来获取充分、适当的证据，所以选项BC错误。无论是合理保证还是有限保证的鉴证业务，如果注意到某事项可能导致对鉴证对象信息是否需要作出重大修改产生疑问，注册会计师均应当执行其他足够的程序，追踪这一事项，以支持鉴证结论。

【该题针对“证据”知识点进行考核】

【答疑编号10030324】

17.

【正确答案】：ACD 【答案解析】：根据审计风险模型，审计风险＝重大错报风险×检查风险，这里的重大错报风险是指认定层次的重大错报风险，认定层次的重大错报风险又可以分为控制风险和固有风险。

【该题针对“证据”知识点进行考核】

【答疑编号10030316】

18.

【正确答案】：ABC 【答案解析】：当鉴证对象为企业内部控制过程时，它的特征就是期间的，而不是时点的，选项D不正确。

【该题针对“鉴证对象和标准”知识点进行考核】

【答疑编号10030305】

19.

【正确答案】：AB

【该题针对“鉴证对象和标准”知识点进行考核】

【答疑编号10030304】

20.

【正确答案】：ACD 【答案解析】：（1）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；（2）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；（3）当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；（4）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定。

【该题针对“鉴证对象和标准”知识点进行考核】

【答疑编号10030301】

21.

【正确答案】：BC 【答案解析】：责任方不会成为鉴证业务唯一的预期使用者，否则将不再是一项鉴证业务。 【该题针对“鉴证业务的三方关系 ”知识点进行考核】

【答疑编号10030300】

22.

【正确答案】：BCD 【答案解析】：选项A注册会计师通常是拒绝承接，不是必须拒绝承接。 【该题针对“业务承接”知识点进行考核】

【答疑编号10030299】

23.

【正确答案】：BD 【答案解析】：当业务环境变化影响到预期使用者的需求，或预期使用者对该项业务的性质存在误解时，注册会计师可以应委托人的要求，考虑同意变更该项业务。业务范围存在限制是不合理的理由；如果注册会计师认为承担的审计风险很大，则可能不会承接业务或解除业务约定。

【该题针对“业务承接”知识点进行考核】

【答疑编号10030297】

24.

【正确答案】：ABD 【答案解析】：在基于责任方认定的业务中，由于责任方已经将既定标准应用于鉴证对象，形成了鉴证对象信息（即责任方认定）。因此，责任方应当对鉴证对象信息负责，责任方可

能同时也要对鉴证对象负责。选项C不正确。

【该题针对“鉴证业务的定义、要素和目标”知识点进行考核】

【答疑编号10030296】

25.

【正确答案】：AD 【答案解析】：财务报表审计业务与财务报表审阅业务是基于责任方认定业务，内部控制审核业务（无责任方认定）和验资业务属于直接报告业务。我们在判断一种鉴证业务是否属于基于责任方认定业务时，关键要看是否存在责任方认定以及预期使用者能否获取责任方认定，如果存在责任方认定并能被预期使用者获取，则是基于责任方认定业务，如果不存在责任方认定或是预期使用者不能获取责任方认定则是直接报告业务。 【该题针对“鉴证业务的定义、要素和目标”知识点进行考核】

【答疑编号10030291】

26.

【正确答案】：BD 【答案解析】：责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人；责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。

【该题针对“鉴证业务的定义、要素和目标”知识点进行考核】

【答疑编号10030286】

27.

【正确答案】：AC 【答案解析】：鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务，所以选项B不正确；由于合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，所以选项D不正确。

【该题针对“鉴证业务的定义、要素和目标”知识点进行考核】

【答疑编号10030283】

28.

【正确答案】：AD

【该题针对“注册会计师执业准则体系”知识点进行考核】

【答疑编号10030278】

三、简答题 1.

【正确答案】：（1）所谓项目质量控制复核是指事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。（1分） （2）对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当同时考虑下列八个事项：

①项目组就具体业务对事务所独立性做出的评价；（0.5分） ②在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；（0.5分）

③做出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；（0.5分） ④是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；（0.5分）

⑤在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；（0.5分） ⑥拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；（0.5分）

⑦所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；（0.5分）

⑧拟出具的审计报告的适当性。（0.5分）

（3）项目质量控制复核与项目组内部复核，尽管复核的内容和目的等有一定的相似性，但存在以下主要区别：①复核的主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核包括项目负责人实施的复核，项目质量控制复核则是事务所挑选不参与该业务的人员，独立地对特定业务实施的复核。后者的独立性和客观性通常高于前者。（1分）②复核的对象不同。按照准则规定，对每项业务都应当实施项目组内部复核，而事务所只对特定业务才独立实施项目质量控制复核。（1分）③复核的要求不同。按照准则规定，对每项业务实施项目组内部复核的内容比较宽泛。事务所对特定业务实施项目质量控制复核的重点，是客观评价：A.项目组做出的重大判断（1分）；B.在准备报告时形成的结论（1分）。 【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

【答疑编号10030367】

2.

【正确答案】：合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别主要表现在以下八个方面： （1）目标不同。合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。但有限保证的保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。（1分）

（2）证据收集程序不同。在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的，主要采用询问和分析程序获取证据。（1分）

（3）所需证据数量不同。由于证据收集程序的性质、时间和范围的不同，相应地，在两类业务中，注册会计师收集证据的数量也不同。提供合理保证比提供有限保证需要更充分的证据。（1分）

（4）鉴证业务风险不同。鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。对于同一个鉴证对象与鉴证对象信息进行鉴证，不管注册会计师提供的是合理保证还是有限保证，其重大错报风险均不存在差异。但检查风险则不然，它是指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险的高低取决于注册会计师所实施程序收集证据的性质、时间和范围。由于有限保证的鉴证业务的证据收集程序在上述方面受到有意识的限制，因此，其检查风险高于合理保证的鉴证业务。相应地，有限保证的鉴证业务的风险水平高于合理保证的鉴证业务的风险水平。（1分）

（5）鉴证对象信息的可信性不同。与有限保证的鉴证业务相比，注册会计师在合理保证的鉴证业务中实施的证据收集程序更为系统和全面，收集的证据更充分，提供的保证水平更高，相应地，鉴证后的鉴证对象信息也更为可信。（1分）

（6）提出结论的方式不同。合理保证和有限保证提供的保证水平不同，鉴证后鉴证对象信息的可信性也不同，为了能够清楚了解二者的区别，二者提出结论的方式也不同。合理保证的鉴证业务通常要求注册会计师以积极方式提出结论，有限保证的鉴证业务通常要求注册会计师以消极方式提出结论。（1分）

（7）注册会计师责任大小不同。注册会计师在合理保证的鉴证业务中承担的责任要大于在有限保证的鉴证业务中承担的责任。（1分）

（8）业务收费不同。对于同一个鉴证对象来说，合理保证与有限保证相比，前者提供的保证水平高于后者、鉴证对象信息的可信性高于后者、证据收集程序的系统性和全面性高于后者、注册会计师承担的责任高于后者，因此，业务收费水平也高于后者。（1分） 【该题针对“鉴证报告”知识点进行考核】

【答疑编号10030334】

第五章 职业道德基本原则和概念框架

一、单项选择题

1.保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了在执业过程中获得的信息。在（ ）情形下，注册会计师透露被审计单位的商业信息不视为违反保密的职业道德。

A.对因商业信息而导致的财务报表重大不公允情况在审计报告中进行说明

B.在未取得客户授权的情况下，向后任注册会计师提供已审计财务报表的有关情况 C.因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况 D.被审计单位的职员因与管理层的纠纷而要求查阅本单位的有关情况 2.下列选项中，会计师事务所违反保密义务的是（ ）。

A.接受委托后，后任注册会计师在取得了被审计单位口头授权后向前任注册会计师请求查阅审计工作底稿，前任注册会计师向后任注册会计师提供了支持

B.某利害关系人向法院起诉会计师事务所，要求会计师事务所承担民事赔偿责任，会计师事务所未经被审计单位授权，向法院提交相关工作底稿作为抗辩的证据 C.未经被审计单位授权，向监管机构报告发现的违反法规行为

D.接受注册会计师协会依法进行的质量检查，并提供所要求的工作底稿，但未取得客户授权

3.ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲股份有限公司2009年度财务报表审计的项目负责人，在执业过程中发现自己不熟悉甲股份有限公司的会计电算化系统，以致无法对所形成的会计信息进行正确的判断，则A注册会计师的下列做法中正确的是（ ）。（假设ABC会计师事务所中有熟悉会计电算化系统的其他注册会计师） A.聘请相关专家协助工作

B.请求会计师事务所改派其他胜任的注册会计师 C.解除业务约定

D.出具无法表示意见的审计报告

4.以下属于具体业务层面的防范措施的是（ ）。 A.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工

B.建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守

C.指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行

D.制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响 5.下列描述中，正确的是（ ）。

A.注册会计师只要考取了注册会计师证书，就说明其具备了专业胜任能力

B.会计师事务所推介审计客户的股份将产生外界压力导致的不利影响

C.注册会计师在与现任注册会计师讨论客户事项前应当征得客户的书面同意

D.如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应该拒绝接受委托或解除业务约定

6.如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所，该情形将因（ ）因素导致对职业道德基本原则产生不利影响。 A.密切关系 B.自身利益 C.自我评价 D.外在压力

7.下列描述中，属于自我评价导致对职业道德基本原则产生不利影响的情况是（ ）。 A.被审计单位财务经理曾经是事务所审计项目组成员 B.审计项目组成员曾经是被审计单位的出纳 C.审计小组成员的妻子是被审计单位的独立董事 D.审计小组成员担任被审计单位的辩护人 8.根据《中国注册会计师职业道德守则》，下列说法中正确的是（ ）。

A.注册会计师在执业过程中，一定要保持实质上的独立性，但是形式上的独立性可以不需要保持

B.注册会计师可以夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验

C.会计师事务所任何情况下都不得以或有收费的形式为客户提供鉴证服务

D.在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据

9.注册会计师的下列行为中，违反职业道德守则的是( )。 A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务

B.注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人牟取利益

C.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务 D.注册会计师可以对其能够提供的服务、拥有的资质进行夸大宣传，但不得诋毁同行 10.下列情形中，没有违背注册会计师职业道德的相关规定的是( )。 A.鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系 B.注册会计师采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务

C.某项目经理已经连续五年对W公司审计，由于对W公司较熟悉，容易发现问题，故今年仍安排其负责该公司的年度财务报表审计工作

D.除非法律法规允许或要求，注册会计师应当拒绝承担保管客户资金和其他资产的责任 二、多项选择题

1.注册会计师为了消除或有收费导致的不利影响，可以采取的措施包括（ ）。 A.向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础 B.预先就收费的基础与客户达成书面协议 C.实施质量控制政策和程序

D.由独立第三方复核注册会计师已执行的工作 2.下列说法不正确的有（ ）。

A.在任何情况下，注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密

B.在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的

信息保密，但是会员无须对其预期的客户或雇佣单位的信息予以保密

C.任何情况下，未经适当且特别授权，会员均不可向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息

D.会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，但可以在不影响独立性的前提下因向第三方推荐客户而收取佣金

3.下列行为中，注册会计师违反保密原则的有（ ）。 A.与客户发生意见分歧时，诉诸媒体 B.接受同业复核，提供审计工作底稿 C.向监管机构报告发现的违反法规行为 D.利用获知的客户信息买卖客户的股票

4.在决定是否披露涉密信息时，会员应当考虑的因素有（ ）。

A.如果客户或工作单位同意披露涉密信息，是否会损害利害关系人的利益 B.是否已了解和证实所有相关信息

C.信息披露能给会计师事务所带来的经济利益 D.可能承担的法律责任和后果

5.以下属于会计师事务所层面的防范措施的有（ ）。 A.领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益

B.制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量

C.对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议 D.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询 6.如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取（ ）防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。 A.在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性 B.征得客户同意与前任注册会计师沟通 C.在审计报告中提及现任注册会计师的工作 D.向前任注册会计师提供第二次意见的副本

7.下列对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形中，由外在压力因素导致的情形有（ ）。

A.会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁

B.注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升

C.客户的员工对所涉事项更具专长

D.会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联 8.会员在遵循职业道德基本原则时遇到的某项重大冲突，如果重大冲突未能解决，会员可以（ ）。

A.考虑向相关职业团体或法律顾问获取专业建议

B.如果道德问题涉及组织内部的冲突，会员必须向管理层咨询 C.解除业务约定

D.拒绝继续与产生冲突的事项发生关联 9.下列描述中，不正确的有( )。

A.注册会计师在执行鉴证业务时，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场 B.前任注册会计师未经被审计单位同意提供给后任注册会计师工作底稿

C.在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员无须对在职业关系和商业关系中获知的信息保密

D.注册会计师接受客户赠送的别墅，这种情况属于自我评价导致不利影响的情形 10.职业道德基本原则包括( )。 A.诚信 B.客观和公正 C.职业谨慎 D.良好职业行为 三、简答题

1.对遵循职业道德基本原则产生不利影响可能存在多种情形或关系。请回答对职业道德基本原则产生不利影响的因素具体可以归纳为哪几类，并完成下表。

对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形 审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排 在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人 会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据 注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇（价值重大） 产生不利影响的因素 会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信 息 项目小组成员的妻子是客户的出纳 会计师事务所受到客户的起诉威胁 注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理， 否则将不被提升 答案部分

一、单项选择题 1.

【正确答案】：A 【答案解析】：保密不能成为注册会计师拒绝按专业标准要求揭示有关信息的借口。 【该题针对“保密”知识点进行考核】

【答疑编号10030486】

2.

【正确答案】：A 【答案解析】：选项A，后任注册会计师只有取得被审计单位书面授权后前任注册会计师才能对查阅工作底稿的请求提供支持。选项BCD都归属于保密义务豁免的情形，所以不违反相关规定。

【该题针对“保密”知识点进行考核】

【答疑编号10030485】

3.

【正确答案】：B 【答案解析】：A注册会计师个人不胜任不表明整个会计师事务所都不胜任。因此，A注册会计师应请求ABC会计师事务所改派其他胜任的注册会计师。

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