会计所得税费用计算公式

应交所得税和所得税费用【高级会计师考试辅导】

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应交所得税和所得税费用【高级会计师考试辅导】

【案例分析七】考核主题：应交所得税和所得税费用

天时股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率33%。2007年度有关所得税会计处理的资料如下：

（1）2007年度实现税前会计利润110万元。

（2）2007年11月，天时公司购入交易性证券，入账价值为40万元；年末按公允价值计价为55万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。

（3）2007年12月末，天时公司将应计产品保修成本5万元确认为一项负债，按税法规定，产品保修费可以在实际支付时在税前抵扣。

（4）假设2007年初递延所得税资产和所得税负债的金额为0。除上述事项外，天时公司不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，而且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 【要求】计算2007年应交所得税、确认2007年末递延所得税资产和递延所得税负债、计算2007年所得税费用。

【分析提示】

（1）计算应交所得税

本年应交所得税=（税前会计利润110― 交易性证券收益15 +预计保修费用5 ）×33%=33（万

【递延所得税负债例题】

甲公司于20×1年12月底购入一台机器设备，成本为525 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。

假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。

实际成本 累计会计折旧 账面价值 累计计税折旧 计税基础 暂时性差异 适用税率 递延所得税负债余额 20×2年 20×3年 20×4年 20×5年 20×6年 20×7年 525 000 525 000 525 000 525 000 525 000 525 000 87 500 175 000 262 500 350 000 437 500 525 000 437 500 350 000 262 500 175 000 87 500 0 150 000 275 000 375 000 450 000 500 000 525 000 375 000 250 000 150 000 75 000 25 000 62 500 25% 15 625 0 0 25%

一、增值税

1、一般纳税人

应纳税额=销项税额—进项税

销项税额=销售额×税率 此处税率为17%

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1—消费税税率）

禁止抵扣人进项税额=当月全部的进项税额×（当月免税项目销售额，非应税项目营业额的合计÷当月全部销售，营业额合计）

2、进口货物

应纳税额=组成计税价格×税率

组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税）

3、小规模纳税人

应纳税额=销售额×征收率

销售额=含税销售额÷（1+征收率）

二．消费税

1、一般情况：

应纳税额=销售额×税率

不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率或征收率）

组成计税价格=（成本+利润）÷（1—消费税率）

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1—消费税税率）

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—消费税税率）

组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1—消费税税率）

2、从量计征

应纳税额=销售数量×单位税额

三、营业税

应纳税额=营业额×税率

四、关税

1、从价计征

应纳税额=应税进口

一、增值税

1、一般纳税人

应纳税额=销项税额—进项税

销项税额=销售额×税率 此处税率为17%

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1—消费税税率）

禁止抵扣人进项税额=当月全部的进项税额×（当月免税项目销售额，非应税项目营业额的合计÷当月全部销售，营业额合计）

2、进口货物

应纳税额=组成计税价格×税率

组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税）

3、小规模纳税人

应纳税额=销售额×征收率

销售额=含税销售额÷（1+征收率）

二．消费税

1、一般情况：

应纳税额=销售额×税率

不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率或征收率）

组成计税价格=（成本+利润）÷（1—消费税率）

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1—消费税税率）

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—消费税税率）

组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1—消费税税率）

2、从量计征

应纳税额=销售数量×单位税额

三、营业税

应纳税额=营业额×税率

四、关税

1、从价计征

应纳税额=应税进口

准确填报利润表“所得税费用”

更新日期：2010年08月12日

《企业所得税法实施条例》第一百二十八条规定，企业所得税分月或者分季度预缴，由税务机关具体核定。《企业所得税法》第五十四条规定，企业分月或者分季度预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。关于实际利润额的确定，国家税务总局《关于填报企业所得税月季度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税函〔2008〕635号）规定，按会计制度核算的利润额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额来确认。

在实际操作中，纳税人按月度或者按季度申报缴纳企业所得税和年终汇算清缴申报利润表时，经常遇到三个方面的问题：1.预缴企业所得税时，确定的实际利润额即应纳税所得额不准确。2.年终汇算清缴时，遇到多预缴企业所得税的情况，不作账务调整。3.年度利润表中填报的所得税费用不正确。现举例进行说明。

与所得税核算有关的资料

某公司适用的企业所得税税率为25%，按季度申报预缴企业所得税，年终汇算清缴。递延所得税资产及递延所得

唐山文丰机械设备有限公司炼铁厂高炉工段(备注)

炼铁用计算公式

1、根据焦炭负荷求焦比

焦比=1000/（负荷×综合品位）=矿批/(负荷×理论焦比)

2有效容积利用系数=每昼夜生铁产量/高炉有有效容积

3焦比=每昼夜消耗的湿焦量×(1－水分）/每昼夜的生铁产量

4理论出铁量=（矿批×综合焦比）/0.945=矿批×综合品位×1.06不考虑进去渣中的铁量因为焦炭也带入部分铁

5富氧率=(0.99－0.21)×富氧量/60×风量=0.013×富氧量/风量

6煤比=每昼夜消耗的煤量/每昼夜的生铁含量

7 综合焦比=焦比+煤比×0.8

8 综合燃料比=焦比+煤比+小块焦比

9 冶炼强度=每昼夜消耗的干焦量/高炉有效容积

10 矿比=每昼夜加入的矿的总量/每昼夜的出铁量

11 风速=风量（1-漏风率）/风口总面积 漏风率20%

12 冶炼周期=（V有 -V炉缸内风口以下的体积）/（V球+V烧+V矿）×88% =719.78/（V球+V烧+V矿）×88%

13 综合品位=（m烧×烧结品位+m球×球品位+m矿×矿品位）/每昼夜加入的矿的总量

14 安全容铁量=0.6×ρ铁×1/4πd2h

h取风口

测量常用计算公式

一、 方位角的计算公式

二、 平曲线转角点偏角计算公式

三、 平曲线直缓、缓直点的坐标计算公式 四、 平曲线上任意点的坐标计算公式 五、 竖曲线上点的高程计算公式 六、 超高计算公式 七、 地基承载力计算公式 八、 标准差计算公式

一、 方位角的计算公式

1. 字母所代表的意义：

x1：QD的X坐标 y1：QD的Y坐标 x2：ZD的X坐标 y2：ZD的Y坐标 S：QD～ZD的距离 α：QD～ZD的方位角

2. 计算公式：

S??x2?x1?2??y2?y1?2

y2?y1 x2?x11）当y2- y1>0，x2- x1>0时：??arctg2）当y2- y1<0，x2- x1>0时：??360??arctg3）当x2- x1

1. 字母所代表的意义：

α1：QD～JD的方位角 α2：JD～ZD的方位角 β：JD处的偏角

2. 计算公式：

β＝α2-α1（负值为左偏、正值为右偏）

三、 平曲线直缓、缓直点的坐标计算公式

1. 字母所代表的意义：

U：JD的X坐标 V：JD的Y坐标 A：方位角（ZH～JD）

23?Ls?DLsLs?T：曲线的切线长，T???R?24R?tg2?2?240R2

??D：JD偏角，左偏为-、右偏为+

2. 计算公式：

三角函数计算

1.tanθ=b/a θ=tan-1b/a

2.Sinθ=b/c Cos=a/c

二、切削速度的计算

Ｖc＝(π*Ｄ*Ｓ)／１０００

Vc：线速度(m/min) π：圆周率(3.14159) D：刀具直径(mm) S：转速(rpm)

例题. 使用Φ25的铣刀Vc为(m/min)25求S=?rpm

Vc=πds/1000

25=π*25*S/1000

S=1000*25/ π*25

S=320rpm

三、进给量(F值)的计算

Ｆ＝Ｓ＊Ｚ＊Ｆz

F：进给量(mm/min) S：转速(rpm) Z：刃数

Ｆz：(实际每刃进给)

例题.一标准2刃立铣刀以2000rpm)速度切削工件，求进给量(F 值)为多少？(Ｆz=0.25mm)

Ｆ＝Ｓ＊Ｚ＊Ｆz

Ｆ＝2000*2*0.25

Ｆ＝1000(mm/min)

四、残料高的计算

Scallop＝（ae＊ae）／8R

Scallop：残料高(mm) ae：XYpitch(mm) R刀具半径(mm)

例题.Φ20R10精修2枚刃，预残料高0.002mm，求Pitch为多

少？mm

Scallop=ae2/8R

0.002=ae2/8*10

ae=0.4mm

五、逃料孔的计算

Φ＝√２Ｒ2 Ｘ、Ｙ＝Ｄ／４

Φ：逃料孔直径(mm) R刀具半径(mm) D：

2017税务师《财务与会计》易错题点评：递延所得税费用

多选题

关于递延所得税的核算，下列说法正确的有（ ）。

A.按照税法规定，可以用以后年度税前利润弥补的亏损所产生的所得税收益应通过“递延所得税资产”科目核算

B.非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，并计入所得税费用

C.直接计入所有者权益的交易事项产生的递延所得税费用或收益，应该计入所有者权益 D.可供出售金融资产公允价值发生变动，会导致资产的账面价值和计税基础之间产生暂时性差异，应按准则规定确认递延所得税资产或负债，并计入所得税费用

E.预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用”、“其他综合收益”等，贷记“递延所得税资产”

【正确答案】ACE

【答案解析】本题考查企业合并中产生的递延所得税费用知识点。选项B，应调整商誉或营业外收入，不计入所得税费用；选项D，应计入“其他综合收益”。

【教师提示】本题大多数学员错选了B，非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异，应确认递

二〇一二年八月二日

目 录

一、 方位角的计算公式

二、 平曲线转角点偏角计算公式

三、 平曲线直缓、缓直点的坐标计算公式 四、 平曲线上任意点的坐标计算公式 五、 竖曲线上点的高程计算公式 六、 超高计算公式 七、 地基承载力计算公式 八、 标准差计算公式 九、坐标中线测量与计算

十、全站仪的使用方法和坐标测量步骤

一、 方位角的计算公式

1. 字母所代表的意义：

x1：QD的X坐标 y1：QD的Y坐标 x2：ZD的X坐标 y2：ZD的Y坐标 S：QD～ZD的距离

α： QD～ZD的方位角

2. 计算公式：

S??x2?x1?2??y2?y1?2

y2?y1 x2?x1y2?y1 x2?x11）当y2- y1>0，x2- x1>0时：??arctg2）当y2- y1<0，x2- x1>0时：??360??arctg3）当x2- x1

1. 字母所代表的意义：

α1：QD～JD的方位角 α2：JD～ZD的方位角 β：JD处的偏角

2. 计算公式：

β＝α2-α1（负值为左偏、正值为右偏）

三、 平曲线直缓、缓直点的坐标计算公式

1. 字母所代表的意义：

U：JD的X坐标

V：JD的Y坐标 A：方位角（ZH～JD）

23?Ls?DLsLs?T：曲线的