高级财务会计大作业 (2)

江南大学现代远程教育 考试大作业

考试科目:《高级财务会计》

大作业题目（内容）：，共100分）

一、简答题（一共

1. 业务分部的确定应考虑什么因素？ 答：

1. 产品或劳务的性质 2. 生产过程的性质

3. 购买产品或接受劳务的客户类型 4. 销售产品或提供劳务时使用的方法 5. 生产产品和提供劳务所处的法律环境 2. 试述企业合并报表范围。

答：母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业，通常有以下三种情况：母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。

母公司控制的其他被投资企业。母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并报表的合并范围：根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；有权任免董事会等类似权力机构的多数成员（超过半数以上）；在董事会或类似权力机构会议上有半数以上表决权。确定合并范围应考虑的其他因素。 3.试述主体理论的含义特点。

答：所谓主体理论是把母公司对子公司拥有的多数股权与各子公司的少数股权都视为集团这一单一经济主体的股东权益，全部反映在合并报表中。

主体理论的特点：少数股东权益。子公司的少数股东权益包含在集团的股东权益内；少数股东收益。子公司的少数股东收益包含在集团的合并收益内；资产单一计价。非同一控制企业合并法下，子公司同一资产、负债项目，按照购买时的公允价值计量，未出现双重计量结果；公司间未实现损益。公司间未实现损益按照100%全额消除。 4.试述合并商誉的确认方法。

答：商誉的计算方法有两种： 商誉的金额=合并成本－合并日按比例享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额 或者， 商誉的金额 =当期期末长期股权投资按权益法调整后的金额－期末被合并方调整后的所有者权益总额*母公司持股 比例，其中“被合并方调整后的所有者权益总额”=分录中的“子公司所有者权益项目按合并日公允价 值调整后的金额” 。

1

5个题，每题5分，计25分）

5.试述中期报表确认和计量的原则。

答：中期财务报告的确认与计量的基本原则 （1）中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致。 （2）在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应 当影响年度结果的计量。 （3）企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策。

二、实务题（一共5个题，每题15分，计75分）

1、蠡湖公司用4000万元收购长广溪公司60%股权，有关两公司合并前个别资产负债表如下：

资产负债表

2015年12月31日 单位：万元 资 产 流动资产 长期股权投资 ——S公司 ——其他 固定资产 无形资产 递延资产 资产总计 蠡 湖 公司 6 170 4 700 4 100 530 100 15 600 5960 负债及所有者权益合计 15 600 5960 2 100 长广溪公司 3 860 负债及 所有者权益 流动负债 长期负债 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 蠡 湖 公司 6 000 2 600 4 000 800 100 1 200 长广溪公司 1 760 700 2 000 800 100 600 假设两家公司属于非同一控制关系。假设长广溪公司可辨认无形资产（专利权）账面价值为零，公允价值为45万，合并成本超过长广溪公司公允价值的差额全部计入商誉。 要求：

（1）编制蠡 湖公司2015年投资会计分录； （2）计算合并日合并商誉和少数股东权益； （3）编制2015年合并会计报表抵消分录。 答：

（1）同一控制：账面价值计量

借：长期股权投资 40000000 贷：银行存款 40000000

（2）合并商誉=合并成本－子公司净资产公允价值＝4000-3500*60%＝19000000

（3）抵消内部股权交易

借：股本 20000000

资本公积 8000000

2

盈余公积 1000000 未分配利润 6000000 商誉 19000000

贷：长期股权投资 40000000

少数股东权益 14000000

2.甲公司与乙公司同属于同一控制关系，甲公司于2015年1月1日发行每股面值1元的股票80万股（发行价1.5元）购买了乙公司60%普通股，合并后乙公司继续经营。合并日前甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下：

单位：元

项目 银行存款 存货 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 要求：

（1）编制甲公司2015年投资会计分录，填制表格甲公司（2）； （2）编制合并抵消分录，填制表格抵消分录（4）； （3）整合填制表格合并（5）

单位：元

项目（1） 银行存款 存货 固定资产 无形资产

甲公司账面价值 500 000 800 000 900 000 300 000 2 500 000 400 000 600 000 1 000 000 800 000 500 000 100 000 100 000 1 500 000 乙公司账面价值 200 000 400 000 400 000 300 000 1 300 000 300 000 400 000 700 000 300 000 200 000 80 000 20 000 600 000 甲公司（2） 500 000 800 000 900 000 300 000 乙公司（3） 200 000 400 000 400 000 300 000 3

抵消分录（4） 借 贷 合并（5） 700000 1200000 1300000 600000 长期股权投资 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股权 所有者权益合计 负债及所有者权益合计 答：

600000 2500000 400 000 600 000 1 000 000 1600000 300 000 100 000 10 000 2700 000 1 300 000 300 000 400 000 700 000 300 000 200 000 80 000 20 000 600 000 300 000 200 000 80 000 600000 0 3800000 700000 1000000 1700000 1600000 300000 100000 （1） 借：长期股权投资 600000

资本公积 200000 贷：股本 800000

（2） 借：股本 300000 资本公积 200000 盈余公积 80000 未分配利润 20000 贷: 长期股权投资 600000

3．某公司采用美元记账并编制会计报表，2015年度的有关财务报表如下所示

资产负债表

2015年12月31日 单位：百万美元

项目 现金 应收账款 存货（按市价） 固定资产 累计折旧 资产总计 金额 1000 3000 5000 16000 4000 21000 项目 应付账款 短期借款 应付债券 股本 未分配利润 负债和所有者权益合计 金额 2500 2000 5200 9000 2300 21000 利润及利润分配表

2015年度 单位：百万美元

4

项目 主营业务收入 主营业务成本 折旧费用 管理费用 总利润 所得税 净利润 年初未分配利润 可分配利润 股利分配 年末未分配利润 2015年12月31日市场汇率:USD1.00=RMB6.53 2015年平均汇率:USD1.00=RMB6.52 股票发行日汇率:USD1.00=RMB7.8 股利宣告日汇率:USD1.00=RMB6.55 固定资产购置日汇率:USD1.00=RMB7.0

金额 28000 17500 1800 2000 6700 2400 4300 0 4300 2000 2300

要求：按会计准则的要求法进行报表折算,填写下面表格中的空白项目

利润及利润分配表

2015年度 项目 主营业务收入 主营业务成本 折旧费用 管理费用 财务费用 利润总额 所得税 净利润 年初未分配利润 可分配利润 股利分配 年末未分配利润

5

美元 28000 17500 1800 2000 0 6700 2400 4300 0 4300 2000 2300 汇率 6.32 6.32 6.32 6.32 6.32 6.32 6.32 6.32 6.25 人民币 14536 14536 12500 2036

资产负债表 2015年12月31日 项目 现金 应收账款 美元 1000 3000 汇率 人民币 6.3 6.3 6.3 项目 应付账款 短期借款 应付债券 股本 未分配利润 美元 2500 2000 5200 9000 2300 汇率 人民币 6.3 6.3 6.3 7.8 2036 -1045 13230 存货（按市价） 5000 固定资产 累计折旧 16000 6.3 4000 6.3 固定资产净值 12000 6.3 资产合计 21000 6.3 13230 报表折算差额 负债及所有者21000 权益合计 报表折算差额（计算过程）=（21000-9700）*6.3-9000*7.8-2036=-1045

4.甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下：

（1）租赁期开始日为2015年1月1日，租期6年，每年年末支付租金5 000 000元。设备的公允价值20 000 000元

（2）租赁期满时，甲公司将设备归还给出租方。

（4）该生产设备的预计使用年限为8年，净残值为零，承租人采用年限平均法计提折旧。 （5）假设合同利率为12% 要求：

（1）判断租赁性质，并说明理由；

（2）计算最低租赁付款额和最低租赁付款额现值；（P/A,5,12%=3.60478 P/F,5,12%=0.56743） （3）确定2015年初租赁资产入账价值并编制相关会计分录；

(4)计算确定2015年初未确认融资费用，并编制相关会计分录（未确认融资费用采用实际利率法）。 （5）计算2015年应计提折旧并编制会计分录。

答：(1)属于融资租赁, 因为承租人有选择购买权，且付款金额远小于期满时的公允价值 最低租

赁付款额＝5000000*P/A,5，12%＝18023900元； 公允价值＝20000000*90%＝18000000元；

（2）最低租赁付款额＝5000000*6＝30000000元； 最低租赁付款额现值=5000000* P/A,5,12%=18023900元 (3)初始计量

6

借：固定资产－融资租赁 18023900 未确认融资费用 11976100 贷：长期应付款－应付融资租赁款 30000000

(4)未确认融资费用的分摊—实际利率法=18023900*12%= 2162868 借：财务费 2162868 贷：未确认融资费用 2162868

（5）折旧年限为八年 18023900/8= 2252987.5 借：折旧费 2252987.5 贷：累计折旧 2252987.5

5. A公司持有B公司80%的股权，A公司与B公司之间发生如下业务：（假定款项全部结清） （1）2014年3月，A公司将成本为1000万元的产品销售给B公司，售价为1200万元，B公司将所购商品当期对集团外销售70%；

（2）2015年6月末，A公司将其所生产的机器一台销售给B公司，机器的成本为1000万元，销售价格为1200万元，B公司将该机器作为固定资产使用，并采用直线法计提折旧，折旧年限为4年，不考虑残值。

（3）2015年，B公司将上年从A公司购入的产品全部出售，并又从A公司购入商品60万元，当年销售其中的80%，销售毛利率不变。

要求：编制2014年和2015年的内部交易抵消分录。

答：（1）2014年 借：营业收入 12000000

贷：营业成本-A 10000000

营业成本-B 2000000*80% 存货-B 2000000*20%

（2）2015年

借：营业外收入 1200000 贷：营业外收入 1000000

固定资产-B 2000000 借：固定资产—累计折旧 2000000/4/2 贷：管理费用 2000000/4/2

（3）2015年

借：期初未分配利润 2000000*20%

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贷：营业成本 2000000*20% 借：营业收入 600000

贷：营业成本 600000*（1-2000000/12000000） 营业成本 600000*2000000/12000000*80% 存货 600000*2000000/12000000*20%

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