高级财务会计2012

高级财务会计

高财课程简介(50+6课时)1、 2、 3、 外币折算 企业合并 合并报表

4、5、 6、

租赁会计或有事项 资产负债表日后事项

7、8、

会计政策、会计估计变更及差错更正案例分析

参考书目1、注会教材 2、企业会计准则讲解2010 3、知名院校的高财教材(最新版)

第一章

外币折算

第一节 外币业务概述 一、外币的兑换和折算 (一)外币，是指除了本国货币以外的其他国家或地区 的货币。 我国外汇管理暂行条例规定，外汇是指以外币表示的用 于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其 他货币资产，具体包括： ①外国货币，包括纸币、铸币等； ②外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、 股票、息票等； ③外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄 凭证等；

④特别提款权 ⑤其他外汇资金 (二)外币兑换 P211 企业兑出外汇时，在银行则为买入外汇；若为兑入时， 在银行则为卖出外汇 (三)外币折算 P211 是将会计记录中的外币金额按照其潜在的兑换能力折算 为记账本位币等值 注意：外币兑换与外币折算的差别

四、外汇汇率 汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格， 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。 (一)汇率的标价 1.直接标价法 直接标价法，是以一定单位的外币为标准折合成一定数 额的本国货币。 特点：外币数额固定不变，本国货币的数额随着汇率的 高低变化而变化，本国货币币值的大小与汇率的高低成反比。 P212

目前，世界上大多数国家汇率的标价均采用直接标价法， 我国也采用这种方法。 2.间接标价法 间接标价法，是以一定单位的本国货币为标准折合成一 定数额的外国货币。 特点：本国货币数额固定不变，外国货币的数额随着汇 率的高低变化而变化，本国货币币值的大小与汇率的高低成 正比。 通常英国、美国采用这种方法，但美国对英国采用直接 标价法。

(二)汇率的种类

P212

1. 买入、卖出与中间汇率 2.固定汇率和浮动汇率 (1)固定汇率是指某一国家的货币与别国货币的兑换比 率是基本不变的，或者是指因某种限制而在一定幅度内进行 波动的汇率。 (2)浮动汇率是指某一国货币与另一国货币的兑换比率 是根据外币市场的供求关系决定汇率的涨落而不受限制的汇 率。浮动汇率又分为自由汇率制与管理浮动制。

3.现行汇率、历史汇率和平均汇率 (1)现行汇率，是指资产负债表日本国货币与外国货币 之间的比率。 (2)历史汇率，是指当取得外币资产或承担外币债务时 的汇率。 (3)平均汇率，是将现行汇率或历史汇率按简单算术平 均或

加权平均计算出的汇率。

4.即期汇率和远期汇率 P214 我国准则规定，企业在处理外币交易和对外币报表进行 折算时，应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为 记账本位币金额反映，也可以采用按照系统合理的方法确定 的、与交易日即期汇率近似的汇率折算。 (1)即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民 币外汇牌价的中间价。

所谓中间价，是银行买入价与卖出价的平均价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项， 应当按照交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价进行 折算。

(2)即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确 定的与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均 汇率或加权平均汇率等。 企业通常应当采用即期汇率进行折算，汇率变动不大的， 也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。 (3)远期汇率 5. 升水和贴水 P215

第二节 记账本位币 一、记账本位币 P215 是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 我国《企业会计准则第19号——外币折算》中规定，企 业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以 外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本 位币，但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 二、汇兑损益 (一)汇兑损益的概念 是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于业 务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币

的差额；或者是不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不 同而产生的折合为记账本位币的差额，它给企业带来收益或 者损失，也是衡量企业外汇风险的一个指标。

(二)汇兑损益的种类 1.按业务归属划分 根据其业务划分，一般可分为四种经常性汇兑损益： (1)交易损益，是指在发生以外币计价或结算的商品交 易中，因收回或偿付债权债务而产生的交易汇兑损益。 (2)兑换损益，是指在发生外币与记账本位币，或一种 外币与另一种外币进行兑换时产生的兑换汇兑损益。 (3)调整损益，是指在会计期末将所有外币债权、债务 和外币货币资金账户按规定的汇率进行调整时而产生的汇兑 损益。

(4)折算损益，是指在会计期末，为了编制合并财务报 表或为了重新表述会计记录和财务报表金额，而把外币计量 单位的金额转化为记账本位币计量单位的金额的过程中产生 的折算汇兑损益。

2.按本期实现与否划分，可分为以下两类：(1)已实现的汇兑损益，是指产生汇兑损益的外币业务 在本期内已经全部完成所产生的汇兑损益。

例如，应收的外币债权在实际收回时，应付的外币债务 在实际偿还时，不同货

币在实际兑换时所产生的汇兑损益。 一般来说，交易损益和兑换损益属于已实现汇兑损益。

(2)未实现的汇兑损益，是指产生汇兑损益的外币业务 尚未完成。 例如，应收的外币债权尚未实际收回，应付的外币债务 尚未实际偿还；一种货币尚未兑换为另一种货币。一般来说， 调整损益和折算损益属于未实现的汇兑损益。

(四)汇兑损益的处理 我国会计准则规定，对汇兑损益应当按照下列规定进行 处理： (1)外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。 因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日 即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。 (2)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易 发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额，由于已 在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变 其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

(3)以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金 融资产(股票、基金等),采用公允价值确定日的即期汇率折 算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额作 为公允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期损益。

(4)企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易 发生日即期汇率折算。不得采用合同约定汇率和即期汇率的 近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本 位币金额之间不产生外币资本折算差额。(5)企业编制合并财务报表涉及境外经营的 (略)

第三节

外币交易的会计处理

一、外币交易会计处理的基本方法 外币商品购销交易中，如果货物的交易和款项的结算没 有同时进行，相应的会计处理方法取决于企业在记录外币交 易业务时所选择的观点，即单一交易观点和两项交易观点。 (一)单一交易观点 P217 单一交易观点，亦称一笔业务交易观点，是指企业将发 生的购货或销货业务以及以后的账款结算视为一项交易的两 个阶段。在这种观点下，汇率变动的影响应作为原入账销售 收入或购货成本的调整。

要点： (1)在交易发生日，按当日汇率将交易发生的外币金额 折合为记账本位币入账； (2)在资产负债表日，如果交易尚未结算，应按资产负 债表日规定的汇率将交易发生额折算为记账本位币金额，并 对有关外币资产、负债、收入、成本账户进行调整； (3)在交易结算日，应按结算日汇率将交易发生额折算 为记账本位币金额，并对有关外币资产、负债、收入、成本 账户进行调整。

[例]中国某公司2008年12月15以赊销方式向美国某公司 出口商品一批，计10 000美元，当天的汇率为$1.00=￥6.80 ;12月31日的汇率为$1.00=￥6.70;结算日

为2009年2月16 日，当天汇率为$1.00=￥6.60。买卖双方约定货款以美元结 算，该公司所选择的记账本位币为人民币。 思考1: 若将上例改为进口业务，即上例中的中国某公司从美国 某公司进口商品一批，发生的外汇交易损益则作为调整购货 成本处理？ 思考2: 上述所购商品在该日之前就已全部售出，那么2008年12 月31日的折算差额？资产负债表日到结算日的差异 ？

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