CPA审计重要简答题

综合题原题 一．风险评估

1.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计工作底稿中，注册会计师记录了所了解到的甲公司的下列情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）2010年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司2010年员工队伍基本稳定。（2）2010年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司（非甲公司的关联公司）及其所属的全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于2010年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于2010年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于2010年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。（3）2010年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于2010年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于2010年9月1日向丁公司预付6个月的广告服务费，每月10万元。别外，按照协议约定，甲公司于每月未按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。（4）自2010年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。（5）2010年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。(6)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2010年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2010年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2012年1月推出更新一代的换代产品。 (7)经董事会批准，甲公司于2010年12月1日与丙公司股东达成协议，以1,800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。2011年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)参与其生产经营决策。(8)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2010年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2011年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。

要求：（1）针对资料（1）至（8）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料中所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请说明该风险主要与哪些账务报表项目（包括营业收入、营业成本、存货、固定资产、长期股权投资、无形资产和商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用等）的哪些认定相关。将答案填入下表相关空格内。 答： 事项序号 是否可能表明存在重大错报风险 （是/否） （1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） （8） 是 是 是 否 是 是 否 是 应付职工薪酬 商誉 固定资产 预付账款 销售费用 存货 无形资产 预计负债 完整性 存在 存在 存在 完整性 计价和分摊 计价和分摊 存在 财务报表项目名称 财务报表项目认定

二．销售与应收账款相关的内部控制

1.丁注册会计师负责A公司2011年12月31日的财务报告内部控制进行审计。丁注册会计师了解到，A公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点，部分与销售相关的控制内容摘录如下：（1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同。（2）赊销业务中的销售价格、付款条件运费和销售折扣的确定需由专人进行审批。（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。（4）负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。（5）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。（6） 每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。（7）所有的发运凭证、销售发票均经过事先连续编号。（8）每月末由独立的人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况进行内部核查，核对日期。

要求：（1） 针对上述（1）至（8）项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。 （2）如果与发生认定不直接相关，请说明各项控制分别与哪项认定直接相关。

答：第（1）项直接相关。第（2）项与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关，与销售收入的发生认定不直接相关。第（3）项直接相关。第（4）项与销售收入的准确性认定有关，与发生认定不直接相关。第（5）项直接相关。第（6）项与销售收入的准确性认定有关，与发生认定不直接相关。第（7），与发生认定不直接相关，与完整性认定直接相关。

第（8），与发生认定不直接相关，与截止认定直接相关。 控制序号 （1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） （8）

2.ABC会计师事务所接受委托，审计甲公司20×9年度的会计报表。注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。注册会计师取得20×9年12月31日的应收账款明细表，并于2010年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。以下是各客户的回函情况及处理方法：

（1）A公司的回函金额与甲公司的账面金额差了35万元，经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×9年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔35万元的货款。甲公司业务员口头解释说明于2010年1月4日收到该笔款项，并记入2010年应收账款明细账中。故注册会计师认为该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。（2）B公司欠款10万元，未收到回函。注册会计师应对此项收款情况进行了检查，并向客户再次发函，如果仍未收到，则拟采取替代审计程序。（3）C公司函证的应收款是5万元，因地址错误，被邮局退回。注册会计师考虑到账款金额不是很大，就未采取任何措施。（4）D公司的回函已直接传真至本所。传真回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 （5）E公司欠款80万元，对方回函称20×9年12月30日由银行汇出80万元；注册会计师根据回函结果调整了E公司的欠款。（6）F公司口头答复了回函的结果，口头答复中的信息比较重要，注册会计师将该重要信息记录于工作底稿。（7）G公司欠款15万元，对方称所购货物并未收到。注册会计师检查了G公司20×9年的货运凭证，发现货物确已发出，于是将货运凭证复印件寄送G公司进行重新查证。 （8）H公司回函称20×9年12月10日收到甲公司委托代销的货物640, 000元，尚未销售出去。注册会计师认为代销的商品金额无误，无需做任何处理。

与发生认定是、否直接相关 与哪一个认定直接相关 是 否 是 否 是 否 否 否 “计价和分摊”认定相关 与销售收入的“准确性”认定相关 与销售收入的“准确性”认定相关 与销售收入的“完整性”认定相关 与销售收入的“截止”认定相关 要求：针对上述（1）至（8）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在,简要说明理由。(8分) 答案：

（1）不恰当。理由：未对被审计单位资产负债表后是否真实收到35万元货款进行追查。（2）恰当。 （3）不恰当。理由：注册会计师应检查地址是否错误，如果属于地址错误，应按正确的地址重新发函，如果地址没有错误，注册会计师应考虑是否可能是一笔虚构的应收账款。（4）不恰当。理由：D公司直接传真至会计师事务所后，还应当要求将原件寄回到会计师事务所。（5）不恰当。理由：注册会计师应当审阅E公司20×9年有关凭证，来证实E公司的付款是否已到账再做相应的处理。（6）不恰当。理由：如果口头答复中的信息很重要，注册会计师应要求F公司就此重要信息直接提交书面确认文件。（7）恰当。（8）不恰当。理由：在采用委托代销方式下，受托代销方在尚未销售的情况下，委托方不应确认销售收入及应收账款。注册会计师应检查代销合同，确认是否属于受托代销方式，如果确定属于受托代销应要求被审单位甲公司冲销销售收入及应收账款。

三．生产与存货相关的内部控制

1.注册会计师负责对常年审计客户甲公司2010年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。注册会计师计划于2010年12月31日实施存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：

（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。 （4）在存货监盘过程中， 监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 （6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 （7）观察被审计单位存货盘点过程中，注册会计师要特别关注存货移动情况，防止遗漏或重复盘点, 如果发现重大盘点错误时，考虑扩大监盘范围。（8）如果由于外因造成注册会计师未能参加甲公司的存货盘点和监盘，可以发表保留意见审计报告。

要求：针对上述（1）至（8）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 将答案填入下表中。 事项 (1) (2) (3) 是否存在不恰当 不恰当 不恰当 不恰当 简单的解释理由 对于不属于甲公司的存货，还应取得其规格、数量等有关资料。 在甲公司开始盘点存货前，被审计单位的盘点人员应当对拟盘点的存货项目作出标识。 对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。 (4) (5) (6) 恰当 不恰当 不恰当 对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，但是要查明原因再确定是否纳入存货盘点范围 应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对 (7) (8) 恰当 不恰当 应该评估其存货相关的内部控制，并检查其存货，提请公司择日另行盘点。 四．审计报告

1.公开发行A股的金色集团股份有限公司（以下简称金色公司）系ABC会计师事务所的审计客户。A和B两位注册会计师负责对金色公司2010年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。相关资料如下：（1）注册会计师取得确凿证据，证明年末资产负债表中对某公司长期股权投资减值计提情况不合理，注册会计师提请被审计单位管理层调增会计报表中长期投资减值准备的计提数500万元；被审计单位管理当局不接受调整建议。（2）金色公司在2004年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销售、购货的比例为30%和40%，金色公司已在会计报表附注中进行了适当披露。（3）如果注册会计师发现被审计单位没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能从整体上公允反映金色公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。（4）如果金色公司在外地的某分公司存放大量的存货，A和B注册会计师无法对其实施存货实施监盘，也无法实施其他替代审计程序，这部分存货占公司全部存货的比例为40%。（5）如果A和B注册会计师对本期财务报表出具了标准无保留意见的审计报告，但在财务报表报出后，才知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的重大事实，注册会计师认为需要修改财务报表，如果金色公司管理层按要求修改了财务报表，注册会计师也实施必要的审计程序并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。（6）如果金色公司管理层未按持续经营假设编制财务报表，经过审计，A和B注册会计师认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露。（7）A和B注册会计师发现期初余额存在重大错报，2009年漏记固定资产折旧费用300万元。金色公司在编制2010年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。 （8）金色公司于2010年10月更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2010年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署公司2010年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。

要求：金色公司2010年度财务报告于2011年3月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。公司分别只存在资料中的（1）-（8）的8个事项中的每1个事项，请您单独针对（1）-（8）每一个事项，说明注册会计师在每种情况下，应当分别出具什么意见类型的审计报告？

答：（1）保留或否定意见。（2）标准无保留意见的审计报告；（3）应当出具否定意见的审计报告。（4）出具保留或者无法表示意见的审计报告。（5）非标准无保留意见的审计报告。出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。（6）特殊目的的审计报告，非标准无保留意见的审计报告。A和B注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。（7）标准无保留意见的审计报告。（8）无法表示意见的审计报告。

2.公开发行A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司20×8年度财务报告于20×9年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：

（1）20×8年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源待支持。。。。。。。2008年在11月和12月分别做如下摊销售会计处理，借记“管理费用”30万元，贷记“累记摊销”30万元。 （2）20×8年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17%。。。。。甲公司就此持续经营可能存在的问题，已经在财务报表附注中披露了该项债务重组情况，并且提出应对措施。

(3)20×8年12月，甲公司的存货占企业资产总额的40%。。。。。。注册会计师也无法获知此事项会对甲公司的持续经营能力产生什么样的影响。

要求：如果注册会计师考虑重要性水平，假定甲公司分别只存在资料一的3个事项中的1个事项，针对

事项（1）至（3），分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议（即建议调整或者披露）？若被审计单位拒绝接受建议。请您单独针对（1）-（3）每一个事项，说明注册会计师应当分别出具什么意见类型的审计报告？

答案：（1）无需调整，标准的无保留意见的审计报告；（2）无需调整，带强调事项段的无保留意见的审计报告。（3）需要调整（声明和重新评估），出具无法表示意见的审计报告。

3.在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：

（1）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为： （2）X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。。。。。但X公司在20×7年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业成本。（3）20×7年1月起，X公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持。。。。。借记“制造费用——专利技术”300000元，贷记“累计摊销”300000元。 （4）20×6年2月，X公司与某广告代理公司签订广告代理合同，。。。。但未调整20×7年度相关账户和财务报表。（5）X公司于20×7年8月取得了某外国上市公司18%的股权（不能实施控制，也无重大影响），投资成本8000000元。。。。重大损失。（6）20×7年1月31日，X公司开发建成一栋商住两用楼盘，。。。。贷记“营业收入——其他业务收入”540000元的会计处理。

要求：请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 答案：①②保留意见的审计报告。③（标准）无保留意见的审计报告。④否定意见的审计报告。⑤保留意见的审计报告。⑥保留意见的审计报告。

五．质量控制：

1. A注册会计师负责甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点，部分与销售相关的控制内容摘录如下：（1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同。（2）赊销业务需由专人进行信用审批。（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。（4）负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。（5）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。（6） 每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。

要求：（1） 针对上述（1）至（6）项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。 （2）从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。 参考答案：

（1）第（1）项直接相关。第（2）项与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关，与销售收入的发生认定不直接相关。第（3）项直接相关。第（4）项与销售收入的准确性认定有关，与发生认定不直接相关。 第（5）项直接相关。第（6）项与销售收入的准确性认定有关，与发生认定不直接相关。

（2）选择第（5）项。注册会计师应当评价控制是否足以应对评估的每个相关认定的错报风险，并选择其中对形成评价结论具有重要影响的控制进行测试。对特定的相关认定而言，可能有多项控制应对评估的错报风险；反之，一项控制可能应对评估的多个相关认定的错报风险。只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。因此应当选择第（5）项。

2. ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度账务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。

要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。 参考答案：

（1）“A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序”是错误的。（2）“A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿“是错误的。确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是由成员直接相互复核底稿。（3）“A注册会计师委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核”是错误的。A作为项目合伙人委派其所在业务部的B注册会计师作为项目质量控制复核人员会有损复核人员客观性。（4）“项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告”是错误的。在出现重大问题分歧时，只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。而不是由主任会计师批准。（5）“在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核”是错误的。项目质量控制复核时，应当选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的底稿，而不能随机选取底稿；会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核，不能在审计报告出具后才进行复核。

3.ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下： （1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。 （2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选了以已完成业务进行检查，如果事务所当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查， （3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。 （4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。（5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高经经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。（6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。 要求： 针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

答案 ：（1）会计师事务所以业务收入作为合伙人考核和晋升制度规定不符合规定。 理由：会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。（2）会计师事务所内部业务检查制度不符合规定。 理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。（3）由审计项目负责人进行项目质量控制复核不符合规定。 理由：项目质量控制复核应挑选不参与该业务的人员来执行。（4）工作底稿保管制度不符合规定。 理由：原纸质工作底稿不能销毁。即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，事务所也应当保留已扫描的原纸质记录。（5）审计项目组的独立性政策不符合规定。 理由：会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。（6）分所管理制度规定不符合规定。 理由：会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。在记录和传达时，应清楚地描述质量控制政策和程序及其拟实现的目标，包括用适当信息指明每个人都负有各自的质量责任，并被期望遵守这些政策和程序。

4.ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；(2)对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；(3)所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；(4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；(5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；(6)以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。

要求：

针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。 【答案】

（1）违反，表现在“合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标”。

理由：会计师事务所在业绩评价过程中要贯彻以质量为导向，使员工充分了解提高业务质量和遵守职业道德规范是晋升的主要途径，而不是以业务量为主要考核指标。

违反，表现在“由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接”。

理由：会计师事务所在决定承接业务时应当确保满足以下条件，即：①已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；②具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；③能够遵守职业道德规范。而不是根据收费的高低自行决定。

（3）违反，表现在“对所有的审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档”。 理由：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后或审计业务中止日后60天内。 违反，表现在“尚未取得上市公司审计资格，就不予执行项目质量控制复核制度”。

理由：会计师事务所除对上市公司财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可以自行建立判断标准，确定对哪些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。

（5）违反，表现在“无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告”。 理由：只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。

（6）违反，表现在“检查对象为当年考核等级位列后3名的项目负责人”。

理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。而不是仅对当年考核等级位列后3名的项目负责人进行检查。

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/y8ag.html