财务报表审计工作底稿编制案例

财务报表审计

工作底稿编制案例

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目 录

绪论 ..................................................................... 错误！未定义书签。

第一节 财务报表审计总体思路 ......................................... 错误！未定义书签。 第二节 S公司的背景资料 ............................................................. 8 第一篇 .................................................................................... 9

第一章 初步业务活动工作底稿 ......................................................... 10 第二章 业务保持评价工作底稿 ......................................................... 11 第三章 审计业务约定书 ............................................................... 13 第二篇 风险评估工作底稿编制案例 ......................................................... 16

第四章 了解被审计单位及其环境的审计思路 .............................................. 17 第五章 了解被审计单位及其环境工作底稿 ................................................ 19

第一节 了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）工作底稿 ......................... 19 第二节 分析程序表（用作风险评估程序） .......................................... 32 第六章 了解被审计单位内部控制的审计思路 ............................................. 36 第七章 了解被审计单位内部控制工作底稿 ................................................ 38

第一节 在被审计单位整体层面了解和评价内部控制的工作及审计工作底稿编制说明 ....... 38 第二节 在被审计单位整体层面了解和评价内部控制工作底稿 ........................... 39 第三节 在被审计单位业务流程层面了解和评价内部控制的工作及审计工作底稿编制说明 ... 48 第四节 在被审计单位业务流程层面了解和评介内部控制工作底稿 ....................... 50 第八章 舞弊风险评估工作底稿 ........................................................ 121

第一节 舞弊风险评估与应对 ...................................................... 121 第二节 项目组讨论纪要——舞弊风险评估与应对 .................................... 121 第三节 就舞弊风险询问管理层和其他人员的记录 .................................... 122 第四节 考虑舞弊风险的因素的记录 ................................................ 122 第五节 考虑异常关系或偏离预期的关系的记录 ...................................... 124 第六节 考虑其他信息的记录 ...................................................... 124 第九章 项目组讨论纪要——风险评估 .................................................. 125 第十章 风险评估结果汇总表 .......................................................... 126 第十一章 总体审计策略 ............................................................... 128 第十二章 设计和实施进一步审计程序的思路 ............................................ 131 第十三章 控制测试的审计思路及相关工作底稿编制说明 ................................... 134 第十四章 设计和实施实质性程序的审计思路 ............................................. 136 第十五章 销售与收款循环控制测试及实质性程序工作底稿 ................................. 138

第一节 销售与收款循环控制测试汇总表 ............................................ 138 第二节 销售与收款循环控制测试工作底稿 .......................................... 141 第三节 营业收入实质性程序工作底稿 .............................................. 146 第四节 应收账款实质性程序工作底稿 ............................................. 153 第五节 应交税费实质性程序工作底稿 .............................................. 160 第十六章 采购与付款循环控制测试及实质性程序工作底稿 ................................. 170

第一节 采购与付款循环控制测试工作底稿 .......................................... 170 第二节 预付账款实质性程序工作底稿 ............................................. 181 第三节 应付票据实质性程序工作底稿 ............................................. 185 第四节 应付账款实质性程序工作底稿 ............................................. 188 第五节 销售费用实质性程序工作底稿 ............................................. 196

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第六节 管理费用实质性程序工作底稿 ............................................. 201 第十七章 生产与仓储循环控制测试及实质性程序工作底稿 ................................. 208

第一节 生产与仓储循环控制测试工作底稿 ......................................... 208 第二节 存货实质性程序工作底稿 ................................................. 216 第三节 主营业务成本实质性程序工作底稿 ......................................... 252 第十八章 工薪与人事循环控制测试及实质性程序工作底稿 ................................. 257

第一节 工薪与人事循环控制测试工作底稿 .......................................... 257 第二节 应付职工薪酬实质性程序工作底稿 ......................................... 264 第十九章 筹资与投资循环控制测试及实质性程序工作底稿 ................................ 272

第一节 筹资与投资循环控制测试工作底稿 ......................................... 272 第二节 短期借款实质性程序工作底稿 ............................................. 278 第三节 长期借款实质性程序工作底稿 ............................................ 287 第四节 财务费用实质性程序工程底稿 ............................................. 292 第五节 应付利息实质性程序工作底搞 ............................................. 297 第六节 实收资本（股本）实质性程序工作底稿 ...................................... 300 第七节 资本公积实质性程序工作底稿 ............................................. 303 第八节 盈余公积实质性程序工作底稿 ............................................. 306 第九节 未分配利润实质性程序工作底稿 ........................................... 308 第十节 应付股利实质性程序工作底稿 ............................................. 310 第十一节 所得税费用实质性程序工作底稿 ......................................... 313 第十二节 递延所得税资产实质性程度工作底稿 ...................................... 317 第十三节 资产减值损失实施性程序工作底稿 ........................................ 320 第十四节 营业外支出实质性程序工作底稿 .......................................... 324 第十五节 营业外收入实质性程序工作底稿 .......................................... 328 第十六节 其他应收款实质性程序工作底稿 .......................................... 332 第十七节 其他应付款实质性程序工作底稿 .......................................... 337 第十八节 其他流动资产实质性程序工作底稿?????????????????????19 第二十章 固定资产循环控制测试及实质性程序工作底稿 .................................. 350

第一节 固定资产循环控制测试及实质性程序工作底稿 ................................ 350 第二节 固定资产实质性程序工作底稿 .............................................. 360 第三节 固定资产清理实质性程序工作底稿 .......................................... 369 第二十一章 货币资金实质性程序工作底稿 ............................................... 387 第四篇 其他项目工作底稿编制案例 ......................................................... 400

第二十二章 其他项目工作底稿 ......................................................... 401

第一节 对被审计单位违反法律法规的考虑 .......................................... 401 第二节 关联方关系及其交易 ...................................................... 402 第三节 持续经营 ................................................................ 406 第四节 比较数据 ................................................................ 407 第五节 期后事项 ................................................................ 408 第六节 或有事项 ................................................................ 410 第七节 现金流量表 .............................................................. 412

第五篇 业务完成阶段工作底稿编制案例 ..................................................... 414

第二十三章 业务完成阶段审计工作 ..................................................... 415

第一节 分析程序（用于总体复核） ................................................ 416 第二节 分析程序表（用于总体复核） .............................................. 417 第二十四章 试算平衡表及审计调整表 ................................................... 421

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第一节 资产负债表试算平衡表 .................................................... 421 第二节 利润表试算平衡表 ........................................................ 423 第三节 账项调整分录汇总表 ...................................................... 423 第四节 重分类调整分录汇总表 .................................................... 424 第五节 列报调整汇总表 .......................................................... 425 第六节 未更正错报汇总表 ........................................................ 426 第二十五章 总结会会议纪要 ........................................................... 427 第二十六章 与治理层的沟通函 ......................................................... 428 第二十七章 专业意见分歧解决表 ....................................................... 430 第二十八章 重大事项概要汇总表 ....................................................... 432 第二十九章 管理层声明书 ............................................................. 434 第三十章 审计总结 .................................................................. 436 第三十一章 审计工作完成情况核对表 ................................................... 438 第三十二章 业务复核核对表 ........................................................... 440 第三十三章 审计报告 ................................................................. 442

附录1 本书使用的索引表 ......................................................... 448 附录2 S公司2007年度未审财务报表 .............................................. 451

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绪论

第一节 财务报表审计总体思路

一、财务报表审计业务流程

第一步，注册会计师接受客户委托前，实施初步业务活动，确定是否接受委托。第二步，注册会计师接受委托后，实施询问、观察、检查、分析程序等风险评估程序，了解被子审计单位及其环境，评估、识别重大错报风险。第三步，根据报表层面的重大错报风险设计总体应对措施，针对认定层面重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。通过实施进一步程序，收集和评价审计证据。第四步，根据获取的审计证据和被审计单位对错报的调整情况，确定发表何种审计意见。第五步，出具审计报告并提交委托人。

风险评估、修正风险评估结果、评价审计证据形成的结论及舞弊审计贯穿于审计全过程。

在审计中，注册会计师要编制审计工作底稿，详细记录审计过程、实施的审计程序和形成的审计结论及审计证据。具体如图1所示。

初步业务实施风险识别和评识别和评估应对重大报表层面 活动 评估程序估重大错过程中要与错报风险措施对认 发解6个报风险 控制目标和报表层面 定层面选 方面 2个层面 认定相联系 认定层面 择审定方 案

性收发 进控制测试 质 集表记录 一可选择 评审计恰 步全 过程时价当 程过程 实施实质性程序 间 证意 序 考虑 程序 实质性分析程序 据 见 舞弊 结论细节测试 范证据

围

二、财务报表审计思路 （一）初步业务活动

会计师事务所在承接业务前，需要开展初步业务活动，以决定是否接受委托。在开展初步业务活动时：一是考虑客户（包括被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层）是否诚信；二是考虑项目组是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；三是考虑会计师事务所和项目组是否能够遵守职业道德规范，主要是能否保持独立性。

对于作为连续审计的案例，项目负责人通常重点考虑本期或前期审计中发现的重大事项及其对保持客户关系的影响。

（二）了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。

了解被审计单位及其环境是为了识别和评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序，但了解被审计单位及其环境不仅仅是风险评估阶段的工作、而是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程。具体了解被审计单位及其班干部寻些事项，了解到何种程度，注册会计师应当运用职业判断确定。

风险评估程序包括：（1）称问被审计单位管理层和内部其他人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。 了解的要点包括：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位以会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。

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注册会计师需要结合被审计单位所处行业及被审计单位的性质确定了解的具体要点和了解的深度。同时，注意被审计单位的各方面可能会互相影响，注册会计师在对被审计单位及其环境的各方面进行了解和评估时，应当考虑各因素之间的相互关系。

注册会计师在了解过程中应当在边了解边评估重大错报风险，将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系，将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系的同时，考虑识别的风险是否重大，识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。在识别风险时考虑非常规交易和判断事项导致的特别风险。

注册会计师识别和评估重大错报风险后，应当将已识别的风险分为两类：一类是财务报表层次风险；另一类是认定层次风险。在分类时要考虑控制环境对报层次风险的影响，考虑控制对认定层次风险的影响。同时，在了解内部控制后考虑被审计单位的可审计性。

项目负责人在实施风险评估过程中（审计全过程）应当组织项目组关键成员、特殊技能专家等参加项目组讨论会，重点讨论财务报表存在重大错报的可能性，包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。

（三）针对重大错报风险实施的进一步审计程序

注册会计师应当对评估的财务层次重大错报内险确定总体应对措施，针对评估的认定层次重大错风险设计和实施进一步审计程序，确定总体应对措施以及设计和实施进一步审计程序，应当运用职业判断，并考虑被审计单位的具体情况。

针对评估财务报表层次的重大错报风险的总体应对措施包括：（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多督导；（4）使用一些不被管理层预见或事先了解的进一步审计程序；（5）修改拟实施的审计程序的性质、时间和范围。针对报表层次的重大错报风险通常选择实质性方案，即以实质性程序为主。

针对认定层次的重大错报风险施进一步审计程序，即控制测试和实质性程序。

控制测试是测试控制运行的有效性，但控制测试并不是在每次审计时都要求使用，是可选择的，只有当存在下列情形之一时，注册会计师才实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。对于第一种情形，当注册会计师预期控制是无效的或注册会计师对控制没有预期时，不需要实施控制测试；对于第二种情形，通常是指在被审计单位对日常交易或与财务报表相关的其他数据采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能以电子形式存在，此时注册地计师很难仅通过实质性程序获取认定层次的充分适当的审计证据，这就要求注册会计师实施控制测试。控制测试主要是出于成本效益的考虑，只有执行控制测试能够减少实质怀程序工作量、降低审计成本，才考虑选择该测试。如果决定实施控制测试，针对某项控制而言是否测试，要根据如图2所示选择思路进行判断决定。

控制测试

该控制是否

针对特别风险

该控制在最近两

年是否被测试过

在本年度测试该控制 考虑是否在本年度测试该控制： ·控制是否有变化

·显示需要测试的因素、如复杂的人

工控制 ·为满足每年测试一部分控制的要求测试而测试

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实质性程序是注册会计师针对评估的重大错报实施的直接用以发现重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质怀分析程序。实质性程序是必须执行的的程序，即无论风险评估结果如何，注册会计师均应对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。

综上所述，注册会计师针对认定层次重大错报风险在选择的进一步审计程序时，主要考虑从实施的审计程序中能否获取审计保证，其选择思路如图3所示。

是否需要从控制测试获得审计保证

是 否 实施控制测试

是否可以从实质性分析程序获得审计保证

是

在更有效率或更有效果的情况下，实施实质性分析程序

否

是否需要进一步审计保证

否 是 实施细节测试 不再实施测试

注册会计师在实施进一步审计程序后，如果获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，应当修睚风险一评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序，即读音估重大错报风险是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程。

（四）其他项目审计

注册会计师除对财务报表项目实施进一步程序外，从责任角度还应当考虑被审计单位的具体情况，对财务报表产生重大影响的事项实施审计程序，如环境事项、使用服务机构、关联方关系及其交易、期后事项、持续经营能力、或有事项、违反法律法规行为等。

（五）完成阶段审计

完成阶段审计的主要工作是评价审计证据得出的结论、财务报表整体复核、形成审计意见、出具审计报告。

评价审计证据提出的结论，贯穿于审计的全过程。在完成审计工作前，注册会计师应当评价是否已将审计风险降至可接受的低水平，是否需要重新考虑已实施审计程序的性质、时间和范围。

财务报表整体复核主要是在完成阶段种用分析程序对财务报表进行总体复核。通过分析程序解释财务报表项目自个会计期间以来发生的生大变化以及与预期结果或同行业可信息比较产生的重大差异，以证实财务报表中所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会计师取得的证据一致。财务报表整体复核通常集中在财务报表层次，并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平。在进行财务报表整体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对合部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。

在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上班次价是否已经获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师应当考虑所有相关的审计证据，包括能够印证财务报表认定的审计证据和与财务报表认定相矛盾的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。

根据被审计单位的错报调整情况，依据审计报告准则规定确定发表的审计意见。在出具保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告时，要依据重要性水平判断财务报表错报金额或因审计范围受到限制的影响是否重大。除考虑错报金额的重要性外，还应当考虑错报的性质。如果某项错报金额或审计范

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围受到限制对被审计单位的财务报表并不重要，预计对未来各期财务报表也不会产生重要影响，注册会计师就可以出具无保留意见的审计报告。

第二节 S公司的背景资料

S公司是国内大型石油石化制造企业，由5家国际国内大型石油石化企业组建于20世纪90年代中期并建成投产，21世纪初入制为股份有限公司，属于石油石化行业。原油加工年设计能力200万吨，居省内前列。厂区位于风景秀丽的某港口城市，占地面积2平方千米。

S公司主要经营范围为石油冶炼产品和石油化工产品的生产和销售，主要产品有汽油、柴油、煤油、石脑油和燃料油等。S公司的原油供应主要来自于进口，原料以高含硫原油为主。公司建有12套先进的生产装置和完善的公用工程系统及辅助生产设施，形成了90#、93#、95#、97#系列无铅汽油、-20#、-10#、0#、+5#轻质柴油、军用柴油、航空煤油、石脑油、液化气、聚丙烯、硫磺、燃料油、高等级道路沥青、改性沥青等10余个品种、30余个牌号的产品生产能力。公司是全国为数较少的具有原油加工出口贸易资格的企业之一。各种产品畅销国内市场和日本、韩国、朝鲜、新加坡、泰国、印度尼西亚、澳洲、地中海等10个国家和地区。目前，S公司外销收入占主营业务收入的37%。

公司具有十分突出的特点和优势：一是装置布局合理，加工手段齐全，所有油品均加氢精制，是目前我国少有的几家可全部加工高含硫原油的全加氢型炼化企业；二是单套装置处理能力大，工艺技术先进，常减压蒸馏、重油催化裂化、重油加氢脱硫等均为目前国内单体加工能力最大的装置之一，装置的规模效应比较好；三是实施新体制、新机制、新模式，检验维修社会化，机构精简，工人高效；四是地理位置优越，三面环海，毗邻深水港湾，港口运输条件十分便捷；五是环保设施配套齐全，确保在加工高含硫原油情况下保护好工厂周围的生态环境，被誉为“花园式工厂”。

截至2007年年底，S公司拥有员工2000名，其中生产工人1900名，销售、人事、财务等管理人员100名。总资产28亿元人民币，所有者权益7亿元人民币，总负债21亿元人民币，资产负债率为75.9%；2007年公司实现销售收入71亿元人民币，利润总额1.3亿元人民币，净利润1.17亿元人民币，经营活动产生的净现金流-4655万元人民币。S公司从2007年1月1日起执行新《企业会计准则》。公司自成立以来一直委托LTWL会计师事务所审计，注册会计师对其2006年度财务报表出具了标准无保留意见的审计报告。附S公司2007年度未审财务报表，见第162页附录2。

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第一篇

初步业务活动工作底稿编制案例

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第一章 初步业务活动工作底稿

初步业务活动程序表

被审计单位：S公司 索引号：1000 项目：初叔业务活动 财务报表截止日/期间：2007年12月21日 编制：Li 复核：Ys 日期：2007年11月19日 日期：2008年1月3日 初步业务活动目标

确定是否接受业务委托，如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师承接或保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 初步业务活动程序 1、如果首次接受审计委托，实施下列程序 （1）与被审计单位面谈，讨论下列事项 ①审计的目标 ②审计报告的用途 ③管理层对财务报表的责任 ④审计范围 ⑤执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求 ⑥审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式 ⑦管理层提供必要的工作条件和协助 ⑧注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息 ⑨利用被审计单位专家或内部审计人员的程序（必要时） ⑩审计收费 （2）初步了解被审计单位及其环境，并予以记录 （3）征得被审计单位书面同意后，与前任注册会计师沟通 2、如果是连续审计，实施下列程序 （1）了解审计的目标，审计报告的用途，审计范围和时间安排等 （2）查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计报告涉及的说明事项，管理建议书的具体内容，重大事项概要等 （3）初步了解被审计单位及其环境发生的重大变化，并予以记录 （4）考虑是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款 3、评价是否具备执行该项审计业务所需要的独立性和专业胜任能力 4、完成业务承接评价表或业务保持评价表 5、签订审计业务约定书 索引号 N/A 执行人 1100 本所审计 （标准无保留意见报告） 1100 N/A 1100 1100 1200 10

第二章 业务保持评价工作底稿

业务保持评价表

被审计单位：S公司 索引号：1100 项目：初叔业务活动 财务报表截止日/期间：2007年12月21日 编制：Li 复核：Ys 日期：2007年11月19日 日期：2008年1月3日 一、客户情况评估

1、审计范围和执行审计工作的时间安排

2007年度审计工作范围较2006年相比无变化，审计工作时间安排为2007年11月进行预审，2008年1月4日正式进行年度审计，具体情况详见总体审计策略（4400） 2、客户的诚信 该公司是本所常年客户，历年审计均由本所进行，历年审计均未发现该客户不诚信的现象，本年客户的所有者及关键管理人员未发生重大变动，也没有迹象表明管理层不够诚信；无外部证据表明客户存

在舞弊或违法行为；本次审计范围未受到任何限制。我们认为，该客户是诚信的 3、经营风险 该客户本期业务性质无重大变化，具有持续经营能力。关于经营风险的分析详见风险评估工作底稿——了解被审计单位及其环境（2000） 4、财务状况 根据我们对该客户经营状况的了解以及内部控制的了解与测试，我们认为该客户的经营状况未发生重大变化；不存在未披露的重大关联方交易；未发现内部控制的重大缺陷；未发现不可靠的会计记录；客户采用的会计政策和税收政策符合国家相关法律法规规定，较为稳妥；无未解决的重大会计分歧。具

体的财务状况了解与分析见风险评估工作底稿——了解被审计单位及其环境（2000）

根据以前年度审计情况和对客户及其环境所发生变化的了解，重点考虑了上述情况后，我们将该客户的风险级别评为（中）。

二、本所情况评估

1、项目组织的时间和资源

该客户的审计一直由业务三部负责，该部门现有专业人员16名，其中高级经理2名、项目经理7名、审计助理7名，完全有能力组建项目组。从时间安排来看，中期的预审结合年度审计，该项目组能

够在合同约定的期限内完成业务提交报告。项目组人员安排与时间预算详见总体审计策略（4400） 2、项目组的专业胜任能力

项目组的关键人员——Li（高级经理）对该客户的审计持续了6年，熟悉该客户的业务并对于行业状况有着深入的了解，完全有经验、有能力完成审计工作。本所具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员 3、独立性

本所与该客户之间不存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益、与客户不存在密切的经营关系或者雇佣关系、不存在与该项审计有关的或有收费，本所及项目组成员不存在经济利益对独立性的损害

项目组成员中无曾是客户的董事、经理，其他关键管理人员或能够对本专业产生直接重大影响的员工、本所未向该客户提供直接影响财务报表的其他服务也未代客户编制用于生成财务报表的原始资料或其他记录，本所及项目组成员不存在自我评价对独立性的损害

与项目组成员关系密切的家庭成员中无客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工

客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工中无本所的前高级管理人员

本所的高级管理人员及签字注册会计师与客户的交往仅限于业务往来、未接受过客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待，本

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所及项目组成员不存在关联关系对独立性的损害

本所与该客户的重大会计、审计等问题上不存在意见分歧、审计业务未受到有关单位或个人的不恰

当于预、工作范围以前年度没有缩减，本所及项目组成员不存在外界压力对独立性的损害

根据本所目前的情况，综合考虑上述事项，我们认为本所及项目组成员具有独立性和审计该客户的必要素质、专业胜任能力时间和资源。

4、预计收取的费用及可回收比率

预计审计收费：15万元人民币 预计成本：12万元人民币

可回收比率：根据以前年度审计情况，客户不存在拖欠审计费用的情况，本年度能够足额收回审计费用

三、其他方面的意见

项目负责合伙人： 风险管理负责人（必要时）：

基于上述方面，我们接受此项业务 基于上述方面，我们接受此项业务 签名：Ys 签名：Yq 日期：2008年1月4日 日期：2008年1月5日 最终结论：

我们2008年继续接受该公司委托对其2007年度财务报表予以审计

签名：Yq 日期：2008年1月5日

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第三章 审计业务约定书

审计业务约定书

甲方：S公司

乙方：LTWL会计师事务所

兹由甲方委托乙方对2007年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定： 一、业务范围与审计目标

1、乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准测（2006）编制的2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。

2、乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照企业会计准则（2006）的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。

二、甲方的责任与义务 （一）甲方责任

1、根据《中华人民共和国会计法》及《企业财国会计报告条例》，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。

2、按照企业会计准则（2006）的规定编制财务报表是甲方管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。

（二）甲方的义务

1、及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料（在2008年1月8日之前提供审计所需的全部资料），并保证所提供资料的真实性和完整性。

2、确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息。 3、甲方管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认。

4、为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项由乙方于外勤工作开始前提供清单。

5、按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间有交通、食宿和其他相关费用。

三、乙方的责任和义务 （一）乙方的责任

1、乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。乙方按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定进行审计。审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

2、审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于乙方判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，乙方考虑与财务报表编制相关的内容控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

3、乙方需要合理计划和实施审计工作，以使乙方能够获取充分、适当的审计证据，为甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

4、乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方在某重大方面没有遵循企业会计准则（2006）编制财务报表且未按乙方的建议进行调整的事项。

5、由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报在审计后可能仍然未被乙方发现的风险。

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6、在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为的重要缺陷，应向甲方提交管理建议书，但乙方在管理建议书中提出的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建议。甲方在实施乙方提出的改善建议前应全面评估其影响。未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建议书。

7、乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。 （二）乙方的义务

1、按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。乙方应于2008年1月21日前出具审计报告。 2、除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授权；（2）根据法律法规的规定，为法律诉论准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；（4）监管机构对乙方进行行政处罚（包括监管机构处罚前的调查、听证）以及乙方对此提起行政复议。

四、审计收费

1、本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币壹拾伍万元（￥150 000）。

2、甲方应于本约定书签署之日起5日内支付50%的审计费用，其余款项于2008年1月20日结清。 3、如果由于无法预见的原因，致使乙方从事约定书所涉及的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲、乙双方应通过协商，相应调整本约定书第四条第1项下所述的审计费用。

4、如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所涉及的审计服务不再进行，甲方不得要求退还预付的审计费用；如上述情况发生于乙方人员完成现场审计工作，并离开甲方的工作现场后，甲方应另行向乙方支付人民币7.5万元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起5日内支付。

5、与本次审计有关的其他费用（包括交通费、住宿费、询证费等）由甲方承担。 五、审计报告和审计报告的使用

1、乙方按照《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》规定的格式和类型出具审计报告。

2、乙方向甲方致送审计报告一式五份。

3、甲方在提交或对外公布审计报告时，不得修改乙方出具的审计报告及其后附的已审计财务报表。当甲方认为有必要修改会计数据、报表附注和所作的说明时，应当事先通知乙方，乙方将考虑有关的修改对审计报告的影响，必要时，将重新出具审计报告。

六、本约定书的有效期间

本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止，但其中第三（二）2、四、五、八、九、十项并不因本约定书终止而失效。

七、约定事项的变更

如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需要提前出具审计报告，甲、乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。

八、终止条款

1、如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律法规或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务时，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。

2、在终止业务约定的情况下，乙方有权就其于本约定书终止之日前对约定的审计服务项目所做的工作收取合理的审计费用。

九、违约责任

甲、乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。 十、适用法律和争议解决

本约定书的所有方面均应适用于中华人民共和国法律进行解释并受其约束。本约定书履行地为乙方

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出具审计报告所在地，因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议（包括关于本约定书条款的存在、效力或终止，或无效之后果），双方选择以下第 种解决方式：

1、向有管辖权的人民法院提起诉讼； 2、提交X仲裁委员会仲裁。

十一、双方对其他有关事项的约定

本约定书一式两份，甲、乙方各执一份，具有同等法律效力。

甲方：S公司（盖章） 授权代表：Wh 二OO八年一月五日 LTWL会计师事务所（盖章） 授权代表：Ys

二OO八年一月五日

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乙方：

第二篇

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风险评估工作底稿编制案例

第四章 了解被审计单位及其环境的审计思路

根据《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估估重大错报风险》的规定，了解被审计单位及其环境，是为了识别和评估重大错报风险及设计和实施进一步审计程序。了解被审计单位及其环境是一个必须实施的风险评估程序。换一句话说，不管是首次接受委托，还是连续审计，都需要实施风险评估程序来了解被审计单位及其环境。但了解被审计单位及其环境不单单是风险评估阶段的工作，而是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。具体了解被审计单位及其环境哪些事项，了解到什么程度，注册会计师应当运用职业判断确定。

众所周知，职业判断贯穿于注册会计师审计的全过程，而且职业判断只有建立在对被审计单位及其环境了解的基础上，才可能是恰当和符合实际的。所以，了解被审计单位及其环境一是要运用职业判断，二是要结合被审计单位的性质和所处行业及具体情况确定了解的的要点和了解的深度，而不是泛泛地了解或机械地了解。

审计过程中，注册会计师关注的是如何按照审计准则的规定恰当地了解被审计单位及其环境并将了解过程记录于工作底稿中。为此，我们仅以假定连续审计的客户S公司为例，简要阐述如何了解被审计单位及其环境并将了解过程记录于工作底稿中。

第一，我们要弄清从哪些方面了解S公司及其环境。通常情况下，根据审计准则规定可以从以下六方面了解S公司及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。这六个方面既包括被审计单位的外部环境事项，又包括内部因素。其中，第（1）项是被审计单位的外部环境，第（2）项至第（4）项以及第（6）项是被审计单位的内部因素，第（5）项则既包括外部因素又包括内部因素。

至于每一方面需要了解的内容及考虑的因素要结合被审计单位及所行的行业和外部环境确定。例如，案例中的S公司是石油化工企业，其主要原料依赖进口，产品也大部分出口，因此需要注册会计师在审计中更多地了解国际经济环境和原油市场及人民币升值与汇率变化对S公司的影响。而对于纯内贸企业，可能在这方面需要了解得较少或不需要了解。具体了解要点参见本书“了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）”和“了解被审计内部控制”的工作底稿。

第二，注册会计师需要掌握应实施哪些风险评估程序来了解S公司及其环境。根据审计准则规定，通常应当实施下列风险评估程序，以了解S公司及其环境：

（1）询问被审计单位管理层和内部其他人员。询问是注册会计师了解S公司及其环境的一个重要程序，也是获取重要信息的主要渠道。实施询问程序，每个审计人员需要清楚地知道应该向S公司的哪些人员进行询问以及询问哪些内容。询问内容即我们上述列示的六个方面的有关情况，至于向哪些人询问，则是我们在了解S公司治理结构的基础上结合想要了解的内容确定的，通常包括被审计单位的管理层对财务报告负有责任的人员以及内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员、质量检验人员、仓储人员、信息系统管理人员等。执业过程中，为了提高审计效率，通常在询问之前计划好拟询问的对象及询问的内容并约定访谈时间。但询问程序有一定局限性，注册会计师在实施风险评估的不能仅实施询问程序，也不能单一地将了解要点列成调查问卷，而应与观察和检查程序结合使用。

（2）分析程序。分析程序是指通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。例如，S公司属于炼油企业，产品成本的主要组成部分为原油。根据我们的了解，本期国际市场原油价格大幅上升，而国内成品油价格没有同幅度提高。所以，我们预计部分内销产品可能存在减值现象，而S公司未审报表却没有计提存货跌价准备，于是我们得出结论：存货跌价准备可能存在重大错报风险，应对其给予足够重视。至此，我们可以看出，分析程序不但广泛运用于实质性程序，而且应用在风险评估程序中也能获得很好的审计效果。但是，在了解被审计单位内部控制制度时通常不用分析程序。

（3）观察和检查。该程序可以印证我们的询问结果。在风险评估环节，注册会计师通常观察被审计单位的生产经营活动，实地察看被审计单位的生产经营场所和设备，检查文件、记录和内部控制手册，阅读由管理层和治理层编制的报告，通过穿行测试追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。例如，我们可以通过检查S公司的内部控制手册，了解S公司内部控制制度的建立情况。

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第三，注册会计师在了解过程中应当边了解边评估重大错报风险，将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系，将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，同时考虑识别的风险是否重大，识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。在识别风险时要考虑非常规交易和判断事项导致的特别风险。例如，经过对S公司的了解，发现外部环境对其影响较大，主要表现在国内成品油的定价政策、国际市场原油价格及人民币汇率变动方面。受影响的交易账户主要为主营业务收入、补贴收入、主营业务成本、存货跌价准备、财务费用等项目。其中，主营业务收入受影响的认定为完整性、准确性、截止。其风险为重大错报风险。

注册会计师识别和评估重大错报风险后，应当将已识别的风险分为两类：一类是财务报表层次风险；另一类是认定层次风险。在分类时要考虑控制环境对报表层次风险的影响，考虑控制对认定层次风险的影响。例如，经过对S公司的了解，发现公司没有设立审计委员会和内部审计机构，对控制环境产生影响，可能导致报表层次风险，在编制审计计划时要求执业人员注意该事项对报表整体的影响。

同时，在了解内部控制后，注册会计师还要考虑被审计单位的可审计性。

第四，项目负责人在实施风险评估过程中（审计全过程）应当组织由项目组关键成员、特殊技能专家等参加的项目组讨论会，重点讨论财务报表存在重大错报的可能性，包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。

第五，我们应当清楚如何将通过实施风险评估程序了解到的S公司及其环境情况恰当地记录于工作底稿中。根据审计准则规定，注册会计师应当就下列内容形成审计工作底稿：（1）项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论；（2）对被审计单位及其环境六个方面的了解要点（包括对内部控制各项要素的了解要点）、信息来源以及实施的风险评估程序；（3）在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险；（4）识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估。

关于工作底稿的记录方式参见S公司的审计工作底稿。

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第五章 了解被审计单位及其环境工作底稿

第一节 了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）工作底稿

了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）工作底稿

被审计单位：S公司 索引号：2100 项目：了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）工作底稿 财务报表截止日/期间：2007年12月31日 编制：Li 复核：Ys 日期：2007年11月17日 日期：2007年11月24日 一、审计目标

从以下方面了解被审计单位及其环境，并评估相应重大错报风险： ①行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； ②被审计单位的性质；

③被审计单位对会计政策的选择和运用；

④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； ⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价。

二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （一）实施的风险评估程序 风险评估程序 查阅以前年度审计工作底稿，了解S公司行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素的相关信息，根据本年变化，更新后用于本年度工作底稿 向主管销售的副总经理询问了解客户主要产品、行业发展及市场状况等信息 执行人 Li 执行时间 11-19 索引号 略 Li 11-19 11-20 略 略 查阅F银行编写的关于S公司债券发行的尽职报告，Li 了解S公司行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素的变化情况 实施分析程序，将S公司的当期财务信息与以前期间Li 及预期进行比较，关键业绩指标与同行业比较，分析、了解产生重大差异金额及比率的原因 分析S公司所处的外界环境及对公司发展的影响 Li 11-22 2200 11-20 略 （二）了解的内容和评估出的风险 1、行业状况

（1）所在行业的市场供求与竞争

[本部分主要了解并记录：被审计单位的主要产品是什么？所处什么行业？行业的总体发展趋势是什么？行业处于哪一总体发展阶段（例如：起步、快速成长、成熟或衰退阶段）？市场需求、市场容量和价格竞争如何？行业上下游关系如何？谁是被审计单位最重要的竞争者，他们所占的市场份额是多少？被审计单位及其竞争者主要的竞争优势是什么？本案例中的S公司由于是石油石化企业，根据行业性质应增加对国际市场情况的了解]

A. S公司所处行业及行业概况

S公司属于石化企业，主要经营范围为石油冶炼产品和石油化工产品的生产和销售，主要生产产品有汽油、柴油、煤油、石脑油和燃料油等。

石油石化产品是各国的重要战备资源和经济命脉。石油石化行业是我国国民经济的支柱行业。20世纪，我国石油工业经历了50年代的恢复和探索期、60-70年代的高速发展期和80年代以后的稳定发展期三大历史阶段。1978年我国原油产量突破1亿吨大关，从此跨入了世界产油大国的行列。近十年，我国国内生产总值年平均增长超过9%，原油产量年均增长约为1.8%，而原油消费量年均增长7.58%，我国已经成为全球第二大石油消费国。2006年我国进口原油达1.45亿吨。据中国国家统计局统计数据显示，截止到2007年上半年我国原油产量较上年同期增长1.7%，达到9331万吨，约合日产原油378万桶；据

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中国海关总署公布的数据显示，我国2007年上半年原油进口总量较上年同期增长11.2%，增长至8154万吨，约合日进口原油330万桶。

随着经济的增长，中国石化产品的市场需求量每年均保持较大幅度的增长，虽然近年来中国石化产品的自给能力明显提高，但想对于需求来说，仍有较大的缺口，中国已成为多种石化产品的净进口国。

总之，中国对石化产品具有巨大的现实和潜在市场需求，因而整个行业在国民经济中的支柱地位还将存续相当长时间，具有良好的发展前景。同时，经过多年的发展，中国石化行业已进入相对成熟的阶段，市场主体和投资主体多元化的格局已初步形成，石化行业企业正迈入规模化发展的道路。

B、石油炼制与油品销售行业分析

石油石化行业是资本密集型行业，项目投资金额大。国内探矿权、采矿权、成品油的经营等都需要得到政府的批准。此外，该行业对专业技术的要求比较高。目前，我国石油炼制和油品销售主要参与者为中石化集团和中石油集团。总体来看，我国石油石化行业的市场竞争程度不高。

受经济发展周期性的影响，石油化工行业呈现周期性变化。自20世纪70年代的石油危机以来，全球石油化工行业已经出现三个高峰期和三个低谷期。三个高峰期分别为70年代末、80年代末和90年代中期；三个低谷期分别为80年代中期、90年代初期和21世纪的前两年（2000-2001）。近一轮发展周期从2002年开始启动，到2005年已经达到了一个高峰阶段。

在具体产品方面，汽油需求受汽车工业的发展与汽车的普及率影响，柴油主要用于交通运输及农业、农用车消费领域。航空业是煤油的主要消费用户，燃料油主要消费者为交通运输业和工业。石脑油主要用作化工产品的原料或作为汽油的基本成分。原油是成品油炼制过程中最重要的原料，占成品油本的80%以上，原油价格的变动直接影响成品油的价格变动以及成品油行业的获利状况。2006年我国原油加工量已超过3亿吨。

目前，国内原油价格与国际市场基本接轨，但与成品油价格形成倒挂，近年来，由于国际原油价格的上涨，导致国内成品油的价格也不断攀升，油价的高位运行也直接增加了化工行业的原料成本。虽然2005年以来国家先后8次调整成品油价格，但国内成品油价格由于定价机制和政府调控严重滞后于原油上涨，使国内成品油价格较国际水平低16%以上。国内原油与成品油价格的倒佳造成了2005、2006年我国炼油行业全行业亏损。2007年由于油价上涨，国际老牌炼厂设备不断出现故障，炼厂的开工率较低，导致国际成品油供应紧张，供需紧张再次推高国外成品油价格，与此相对，国内成品油价格自1月份下调以来，从2月底开始下调到了5400元/吨。受国际原油市场价格上升的影响，2007年5月开始，批发价逐渐提到5600元/吨，到5月25日达5756元/吨。从2007年6月开始，中石油和中石化的对外成品油批发价格一直在逐步上扬，在上海和广州两地，中石化的汽油对外批发价接近6000元/吨。S公司内销汽油、柴油价格受国家发改委控制，2007年3月和11月两次提高柴油出厂价格，提高了S公司的销售收入和经营业绩。所以，S公司的油品销售收入直接受国内国际成品油价格的影响，其经营业绩将随国内外经济环境的变化而变化。

总体来看，石油石化行业是我国国民经济的战略性支柱行业，受到国家产业政策的重点扶持，在整个国民经济中的重要性及战略地位日益突出。我国经济的高速发展将使该行业需求继续保持快速增长态势，这为石油石化行业提供了稳定良好的发展环境。

C、市场供求

在原油供应方面，虽然中国已成为世界第五大产油国，但目前原油最终可采储量仅相当于世界平均水平的11%，经济的快速增长、经济结构的重工业化使国内原油供给不能满足总体需求，供需矛盾较为突出，原油供应的对外依赖度逐年增加。虽然2005年原油价格上涨使进口量下降，但供需缺口依然较大。预计2010年中国原油消费量的60%、2020年原油消费量的76.9%要依靠进口，中国仍需大量进口原油。S公司生产所需原油主要为国外进口，原油的对外依存度很高，从而影响到S公司的产品成本和经营业绩。

从市场需求看，成品油主要包括汽油、柴油、煤油、燃料油、石脑油等。其中：汽油主要用于汽车消费领域，2006年国内汽车销量达到705万辆，同比增长22%，比2005增加了5个百分点，随着我国汽车普及率的提高，预计汽油供应仍将短缺；柴油主要用于交通运输及农业、农用车消费领域。2006年中央财政安排农资补贴、粮食直补和农资综合直补比2005年增长了一倍多，油价上涨的影响被消化，农

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用车柴油消费需求量将进一步增加。航空业是煤油的主要消费用户，目前，航空业处于景气循环的成长阶段，煤油需求可望保持较高增速。燃料油主要消费对象为发电、航运、冶金等行业。受国内电力供应紧张局面逐步缓解等因系的影响，2007年燃料油的需求前景仍不乐观。石脑油主要为化工产品的原料或作为汽油的基本成分。由于全球石化产品的增长高于炼油产品的增长、石脑油的供应趋紧，亚洲将成为全球石脑油需求的主要增长点。预计到2010年，国内石脑油需求将比2005年增长94%，达到4506万吨，供需缺口有加大的趋势。同时，韩国和日本两国的石脑油消费量也将大幅提高约50%以上，石脑油市场前景看好。

总体来看，我国和全球经济仍将保持稳定增长，将继续带动成品油需求上涨，原油加工行业将继续稳步发展。S公司生产的产品将会有广阔的市场前景。

D、S公司的竞争优势

a、规模优势。S公司为国内较大的原油加工企业，通过对现有装置挖潜改造，配套建设相应深加工及产品精制装置，每年加工能力稳定增长，目前原油加工能力达到200万吨/年，居省内前列，具有很强的竞争力和良好的市场形象。

b、设备与成本优势。与国内主要原油加工企业相比，S公司是全加氢炼厂，单套装置处理能力较强。 S公司的原油供应主要来自于进口，原料以高含硫原油为主。与低硫油相比，二者在国际市场一直维持较大的差价，因此S公司单位生产成本较低。

c、技术管理优势。与其他国有大型石化企业相比，S公司管理水平与运行效率较高，机构与人员精简。目前，公司的全员劳动生效率大大高于国内行业平均水平，并已接近国际水平。公司保本点逐年下降，经营效率不断提高。该公司已通过ISO 9001质量体系、GB/T28001职业健康安全管理体系及ISO 14001环境管理体系的认证。S公司财务管理规范、严格按照有关法律法规从事财务管理活动，依法纳税，是省内的纳税大户。

d、成品油产品出口优势。在国家较为限制原油加工出口贸易的大环境下，S公司是全国为数较少的具有原油加工出口贸易资格的企业之一。目前，外销收入占主营业务收入的37%，有助于公司提高盈利水平。

e、地理位置优势。当前，国内对油库和加油站等终端网络的开发建设已经进入理性发展阶段。大型炼厂规划建设、大范围的成品油管线规划建设以及具有战备地位的大型码头争夺将是未来竞争的重点。S公司具有便捷的港口运输条件，原油进口及产品出口均非常便利，有着内陆地区炼厂无可比拟的优越

性。优越的地理位置决定了S公司有条件更好的利用国内外的资源和市场。 （2）生产经营的季节性和周期性

[本部分主要了解并记录：行业是否经济周期波动影响，以及采取了什么行动使波动的影响最小化？行业生产经营和销售是否受季节影响？]

S公司营业收入主要来自石油产品和石化产品的销售，生产经营无季节性。石油石化行业生产经营受国家及国际宏观经济周期性的影响。目前，国内及国际经济均处于上升周期中，景气度较高，原油及其化工产品价格呈上涨趋势，市场需求旺盛。 （3）产品生产技术的变化

[本部分主要了解并记录：本行业的核心技术是什么？受技术发展影响的程序如何？行业是否开发了新的技术？被审计单位在技术方面是否具有领先地位？]

S公司是按加工含硫原油设计的大型炼油厂，具有大量加工含硫原油的实际经验。与国内主要炼油企业相比，S公司是全加氢炼厂，单套装置处理能力居国内前列，生产技术也居国内同行业领先地位。S公司装置布局合理，加工手段齐全，可以全部加工高硫原油，产品全部加氢精制。另外，S公司工艺技术先进，自动化控制水平较高。未来世界原油产能的增长主要来自重质和超轻质原油，对于国内其他炼厂加工难度都较大，而S公司不需对重油加氢装置换剂，有利于提高含硫油的加工比例。S公司加工含

硫原油能力与技术有利于降低成本，提高市场竞争力 （4）能源供应与成本 [本部分主要了解并记录；能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响] S公司作为石油产品冶炼行业，产品成本构成中97%以上为原油原料，公司所需能源供应主要为电

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力，但电力消耗仅占产品成本的0.2 %以下，影响甚微。而且，S公司处于电力资源供应较充足地区，从

未因用电高峰而出现过拉闸限电现象，工业电价在国内居于中低水平，具有较强竞争优势 （5）行业的关键指标和统计资料

[本部分主要了解产记录：行业产品平均价格、产量是多少？被审计单位业务的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何，存在重大差异的原因是什么？竞争者是否采取了某些行动，如购并活劝、降低销售价格、开发新持术等，从而对被审计单位的经营活动产生的影响？] 项目 数值

2.5% 销售毛利率

0.5% 销售净利润率

75% 资产负债率

应收账款周转率 30次 存货周转率 15次

S公司的各项指标与同行业相比均具有较强的优势，具体分析参见2200分析程序工作底稿 2、法律环境及监管环境

（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例

[本部分主要了解并记录：被审计单位是属于上市公司、外商投资企业还是其他企业？适用的会计准则或会计制度是什么（例如是企业会计准则还是企业会计制度或者小企业会计制度）？]

S公司属于股份有限公司，从2007年1月1日开始，执行财政部颁布的企业会计准则（2006）相关规定

（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动

[本部分主要了解并记录，国家对行业是否有特殊监管要求？]

S公司作为石油化工行业，产品属于危险化学品，其遵守的法规包括质量管理、环境管理和职业健康安全管理等方面。涉及的法规既包括国家法律法规，又包括地方法规，同时还有本行业的特殊操作规程。适用的具体法规参见附件“S公司适用法律法规清单”（略）

（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税政和贸易等政策 [本部分主要了解并记录：现行货币政策、财政政策、关税和贸易限制或税务法规对被审计单位经营活动产生怎样的影响？]

①成品油国家定价及调整。我国汽油、柴油的销售价格由国家定价，并根据原油价格的波动作适当调整，但成品油销售价格调整受多种因素的限制及影响。一般情况下，成品油价格调整较为滞后，如果与原油价格倒挂严重，国家将考虑对炼油企业给予一定的价格倒挂亏损补贴。

我国原油价格已基本与国际市场接轨，受市场化供需关系的影响。而在成品油方面，我国现行的成品油定价始于2001年，参照新加坡、鹿特丹、纽约三地成品油市场价格调整国内成品油价格，规定当国际油价上下波动幅度在5%~8%的范围内时保持油价不变，超出这一范围时由发改委调整零售中准价。然而，2005年国际油价开始上涨后，虽然发改委8次调整成品油价格（2006年国家3次调整成品油价格，其中2次涨价、1次降价，汽油出厂价累计净增长580元/吨，柴油出厂价格累计净增长700元/吨），但综合考虑到国内消费者承受的压力，国内成品油价格上涨滞后于原油和国际成品油价格上涨，导致国内外成品油油价的差距逐渐拉在，致使2006年炼油行业全面亏损。

就原油价格来看，2006年9月后，国际油价已出现回落，基本稳定在58美元/桶~64美元/桶，国内外成品油油价的差距有所减小，对原油加工企业形成一定利好，但如果未来国际原油价格仍呈现出像去年那样高位大幅波动的态势，我国原油加工企业全面亏损的处境将很难改变。

总体来看，目前国内成品油价体系导致上游原油成本顺畅地传导下游消费者，原油加工企业经济效益较低。未来，国内原油加工企业的经济效益一方面取决于国际原油价格超势，另一方面则取决于国内成品油价政策调整。从长远来看，成品油市场逐步放开并最终与国际市场接轨是行业发展的方向，届时，行业大幅波动的情况将大幅减少，为原油加工业效益提升创造广阔空间。

②其他影响S公司国家政策因素。近期国内原油加工行业政策变化将对S公司产生影响 政策

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内容

消费税政策 WTO规定 2006年4月1日起，国家新增石脑油、燃料油、航空煤油等五类成品油消费税 涉及成品油市场进出口规则、成品油价格形成机制及资源管制和成品油监管。2006年12月1日起，我国成品油批发市场将实现全面开放，外资公司可以在中国建造油库、码头和销售网络，销售自己生产的成品油 未来产业布局规划 调整布局、优化资源配置、提高质量。东北地区控制炼油规模，东南沿海和西南地区加快炼油厂改建和扩建，提高产品集中度。2010年车用柴油、汽油质量达欧III标准，部分达到区IV标准。轻质油的需求满足率煤油为72%，化工轻油80% ③从上述分析资料可以看出，目前对S公司有重大影响的国家经济政策主要为国内成品油价调整，如成品油价格涨价滞后或降价、国家拨给炼油企业因成品油与原油价格倒挂补贴的多少将对公司经营成果产生重大影响 （4）与S公司所处行业和所从事经营活动相关的环保要求 [本部分主要了解并记录：是否存在新出台的法律法规（如新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律法规等）？对被审计单位有何影响？]

随着产业结构的升级以国家环保标准的逐步提高，我国环境保护政策日趋严格，石化行业的本身特性决定了其对环保政策的敏感度较高，因此，我国石化企业环保方面的投入还将进一步提高，从而给石化工业带来增加投资和成本加大的压力。但S公司目前环保方面均达到国家的要求标准，无环保方面的经营风险。

3、其他外部因素

（1）宏观经济的景气度

[本部分主要了解并记录：当前的宏观经济状况如何（萧条、景气）？未来的发展趋势如何？] 2007年度我国仍处于经济高速增长时期，宏观经济处于高度景气状态。国际经济方面，以美国为首的发达国家因受次贷危机的影响，经济增长及产品需求增长有所放缓，也使我国出口增长放慢脚步。但我国汽车工业、航空业等迅猛发展，原油冶炼产品供不应求。我国经济有望中长期内保持较高水平的增长 （2）利率和资金供求状况

[本部分主要了解并记录：利率和资金供求状况如何影响被审计单位的经营活动？]

2007年度中央银行紧缩信贷，屡次提高争行贷款利率及准备金率，使企业资金面趋紧，但S公司资金较为宽松，截至2007年10月，尚余11亿元授信额度未使用

（3）通货膨胀水平及币值变动

[本部分主要了解并记录：目前国内或本地区的经济状况（如增长率、通货膨胀、失业率、利率等）如何影响被审计单位的经营活动？]

2007年度我国处于低水平通货膨胀，币值变动相对稳定，对S公司经营未产生明显影响。同时，S公司所处地区就业率较高，公司自身员工队伍稳定，没有失业的威胁

（4）国际经济环境和汇率变动

[本部分主要了解并记录：被审计单位的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响？] S公司的原油采购主要来源于国外，进口价格一定程序上受人民币汇率波动影响。自2005年汇改以来，人民币对美元汇率已累计升值达6%以上，这使国内原油进口价格相应降低，有利于国内炼油企业降低生产成本。预计未来人民币仍有一定的升值空间，公司有望进一步获得汇率变化带化的益处。 但同时，S公司的产品三分之一以上出口，人民币的持续升值，也将带来一部分汇兑损失 4、评估的风险

从S公司所处的行业状况及外部环境的影响来看，该公司可能存在的重大错报风险主要表现在国内成品油的定价政策、国际市场原油价格及人民币汇率变动的影响

三、S公司的性质

(一)实施的风险评估程序

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风险评估程序 向高管人员询问了解S公司所有权结构、治理结构、组织结构、近期主要投资、筹资情况 向经营部、物资供应部负责人询问主要客户、供货商及合同、销售或采购方式、付款条件、主要竞争者、定价政策、经营策略等相关市场信息 查阅组织结构图、治理结构图、公司章程、主要销售、采购、投资、债务合同等 实地察看S公司主要生产经营场所 执行人 Li Li 执行时间 11-18 11-18 索引号 略 略 Li Li 11-18 11-18 略 略 （二）了解的内容和评估出的风险 1、所有权结构

[本部分主要了解并记录；所有权性质，所有者性质、所处地区、规模等，与被审计单位之间的关系] S公司是一家股份有限公司，由5个法人股东于1995年发起设立，主要股东及出资比例为：A公司（持股28%）、B公司（持股25%）、C公司（持股22%）、D公司（持股15%）、E公司（持股10%）。

公司无控股股东，但其中A公司对S公司的日常经营管理有一定的指导与监督职能

2、公司治理结构

[本部分主要了解并记录：董事会的构成和运作情况，董事会内部是否有独立董事及独立董事的人员构成如何？治理结构中是否设有审计委员会或监事事会及其运作情况如何？]

股东大会是S公司的最高权力机构。董事会作为公司的日常决策机构，其主要职责如下：（1）拟定公司的经营方针和发展规划；（2）拟订年度财务报告、收支预算、决算、年度利润分配方案；（3）决定总经理的聘用、解聘、工资水平、福利待遇和其他福利设施；（4）决定聘用和解聘副总经理，并根据总经理的推荐和意见，决定聘用和解聘副总经理、总工程师、财务总监等高级管理人员；（5）审议总经理提出的重要报告；（6）决定总经理、副总经理、总工程师、财务总监等高级人员的工资水平、福利待遇和奖惩；（7）确定总经理的职权范围；（8）其他应由董事会决定的重大事宜。

公司未聘请独立董事，所有董事均为股东派出人员；治理结构中未设审计委员会或监或会等相应监督职能机构

3、组织结构

[本部分主要了解并记录：组织结构是否复杂？是否可能导致重大错报同险，包括财务报表合并、商誉减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题？]

S公司组织结构较为简单，未设分公司、子公司、因而不存在汇总及合并财务报表、长期股权投资

核算、特殊目的实体核算以及商誉确定及减值测试等情况导致财务报表重大错报等风险

董事长 总经理 副总经理 副总经理 副总经理 总会计师 工会主席 副部总总副总经 经经总经理理 理工济助助助程 师 理 理 理 师 24

质量监督站 发 展 产 生 产 一区 安全运行部 技术部 设备部 经营部 物资供应部 财务部 人力资源部 总务部 工 会 生产二区 生产三区 储动场 动力场 维修公司 4、经营活动

（1）主营业务的性质

S公司的经营范围，按照国际市场规格，生产和销售石油产品和石油化工产品。公司主营业务是从事原油加工及成品油销售。

S公司的业务运营模式是进口及内地购买原油，加工成成品油及石化产品进行销售加工模式 （2）主要成品及描述 S公司的产品主要包括汽油、柴油、煤油、石脑油和燃料油等成品油及少量气体和化工产品。 成品油业务是公司的主营业务，占主营业务收入的90%以上，产品包括汽油、柴油、煤油、石脑油和资料油等。从产品销售结构看，近年公司出口产品主要为汽油和石脑油，其中公司所产汽油全部出口，石脑油产量的70%左右出口，柴油、煤油及燃料油主要在国内销售。

除成品油产品外，公司还有少量气体类产品、化工类产品、硫磺、聚丙烯和沥青等产品，基本在国内销售

（3）与生产产品或提供劳相务相关的市场信息

[本部分主要了解并记录：主要客户和合同、付款条件、利润率、市场份额、竞争者、出口、定价政策、产品声誉、质量保证、营销策略和目标等]

S公司的产品中有超过37%的部分用于出口，出口产品采用信用证和货到付款的结算方式；主要客户为X X 、X X、X X；对于国内销售的产品采用“款到付货”的销售政策（对于有合同、协议规定的，按照规定的付款方式结算）。

国内油品销售价格按国家规定价格执行；其他国内产品的价格由经营部拟订方案报经理办公会研究决定；出口产品按国际市场价格定价，产品信誉较高

（4）业务的开展情况

[本部分主要了解并记录：业务分部的设立情况，产品和服务的交付情况，衰退或扩展的经营活动情况]

S公司无业务分部，产品生产、交付一切正常。无衰退情况 （5）联盟、合营与外包情况 S公司无联盟、合营与外包情况 （6）从事电子商务的情况 S公司没有通过互联网销售产品的活动 （7）地区与行业分布 S公司没有跨地区经营项目及其他多种经营项目 （8）生产设施、仓库的地理位置及办公地点 S公司生产均在一个厂区内、经现场察看，人员及物品进出管理手续严格，厂区清洁，仓库库存物

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7、外部机构提出的报告 无 8、评估的风险

从对S公司财务业绩的衡量和评价方面看，公司可能存在因业绩考核的压力，导致经营成果存在重大错报的风险。

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第二节 分析程序表（用作风险评估程序）

分析程序表（用作风险评估程序）

被审计单位：S公司 索引号：2200 项目：分析程序（用作风评估程序） 财务报表截止日/期间：2007年12月31日 编制：Li 复核：Ys 日期：2008年1月3日 日期：2008年1月5日 一、资产负债表项目 当期金项目 当期未审金额 额的结构百分比（%） 货币资金 交易性金额资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 合计 119712566.06 2380346.67 309959510.08 2526282.47 112456.02 1431622996.65 1493199.01 966882962.23 2834420319.19 4.22 0.08 10.94 0.08 50.51 0.05 34.11 100.00 178769898.84 1190000.00 230505980.20 10631584.48 56394844.45 932704125.63 1331384.86 790323817.36 193204608.62 6216404.18 2401272615.62 前期金额 前期金额的结构百分比（%） 7.44 0.05 9.60 0.44 2.35 38.84 0.06 32.89 8.05 0.26 100.00 -59057332.78 1190346.67 79453529.88 -8375302.01 -56282355.43 798918871.02 161814.15 176559144.84 -193204608.62 -6216404.18 433147703.57 -33.04 100.03 34.47 -78.78 -99.80 53.49 12.15 22.34 -100.00 -100.00 18.04 与前期金额差异额 与前期金额差异率 是否重点关注 是 是 是 是 是 是 是 附注编号① 32

当期金项目 当期未审金额 额的结构百分比（%） 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流动负债 其他流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 其他非流动负债 实收资本（或股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 838436800.00 776709092.45 10085196.67 236148.23 17782895.02 4302240.13 6726400.00 916611657.53 324000000.00 80000000.00 191952000.00 171021007.13 132181882.72 189374999.31 2834420319.19 29.58 27.40 0.36 0.01 0.63 0.15 0.24 3.23 11.43 2.82 6.77 6.03 4.66 6.68 100.00 616520000.00 40000000.00 585749209.89 20376583.95 228020.18 35982323.02 1377627.50 71675409.63 60000000.00 384000000.00 191952000.00 171012127.81 107798825.40 114600488.24 2401272615.62 前期金额 前期金额的结构百分比（%） 25.67 1.67 24.39 0.85 0.01 1.50 0.06 2.98 2.50 15.99 7.99 7.12 4.49 4.77 100.00 221916800.00 -40000000.00 190959882.56 -10291387.28 8128.05 -18199428.00 2924615.63 6726400.00 19936247.90 264000000.00 -304000000.00 8879.32 24383057.32 74774511.07 433147703.57 36.00 -100.00 32.60 -50.51 3.56 -50.58 212.29 27.81 440.00 -79.17 0.01 22.62 65.25 18.04 与前期金额差异额 与前期金额差异率 是否重点关注 是 是 是 是 是 是 是 是 是 附注编号① 未审资产负债表分析说明： 从上述表格所列数据可以看出： 1、当期未审资料与前期相比，本期资产总额较上期增加18.04%，具体项目及的因为： （1）存货：本期较上期增加4.9亿，增长比率为53.49%，其中原料、在途物资、自制半成品、库存商品均有较在幅度增加。 （2）固定资产与在建工程：在建工程本年转因定资产，导致在建工程的减少及固定资产的增加 （3）应收账款：本期较上期增加7900万元，增长率34.47%，主要系公司12月未发出商品款项尚未收回所致。 （4）长短期借款：长期借款一年内到期部分转为一年内到期长期负债。 （5）应付账款：本年增加主要原因为存货增加而增加的未付购货款。 我们将变化比率超过30%的且绝对额变化较大及施行新会计准则变化较大的会计要素作为审计重点。 2、本期资产（负债）总额与前期相比各项要素比重变化分析： （1）本期资产总额中比重较大的是存货（ 50.51%）、固定资产（34.11%）,与上期相比存货比重提高。 （2）负债总额中比重较大的是长短期借款（32.40%）、应付账款（27.40%），与上期相比没有大的变化。 我们将占构成比较大的会计要素作为审计重点。 二、利润表项目

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项目 营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加；公允价值变动损益 投资收益 营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 利润总额 减：所得税费用 净利润 当期未审金额 7116153430.21 6766657807.40 51716877.65 36634848.29 28693048.42 81618534.58 2342366.26 148489938.61 11729.99 5016810.18 143484858.42 21569571.84 121915286.58 前期金额 7175065894.82 52070675.18 40235290.08 26207137.77 52942490.89 1523745.00 -7993742.04 13854588.27 464064.96 5396781.27 1084693.99 4312084.28 与前期金额差异额 -58912464.61 -353797.53 -3600432.79 2485910.65 28676043.69 818624.26 156483680.65 -13842858.28 4552745.22 138088077.15 20484877.85 117603199.30 与前期金额差异率（%） 是否重附注点关注 编号 -0.82 是 -3.47 是 -0.68 -8.95 9.49 54.16 是 53.72 是 -1957.58 -99.92 是 981.06 是 2558.71 1888.54 2727.29 7010080297.94 -243422490.54 未审利润表分析说明； 从上述表格所列数据可以看出： 1、当期未审资料与前期相比： （1）销售毛利率、主营业务利润及净利润：因本期销售毛利率增长，导致主营业务利润及净利润大幅增加。2007年度，原油单价较上年上升了150元/吨，而平均销售价格较上年提高了280元/吨，销售毛利率为4.8%，较2006年上涨2.5个百分点。 （2）财务费用：本期大幅增加，其中利息费用、汇兑损失均有较大增长。 （3）营业外收入：本期营业外收入较去年大幅度降低，因去年获取政府补助1300万元，而本期没有。 （4）营业外支出：本期较去年增加920万元，因本期处置了一批报废固定资产。 2、当期财务信息与预期比较。 差异主要体现为主营业务利润、净利润及财务费用的大幅增加。详细资料参见前述S公司业绩分析。 3、当期关键指标与行业水平比较。 差异主要为销售毛利率较高。公司主要以加工低成本的高硫油为主。同时，出口销售占总销售收入的37%，而国际成品油价格普通高于国内成品油，公司毛利率处于行业内较高水平。 三、主要财务指标及行业关键指标 项目 销售毛利率 销售净利润率 资产负债率 应收账款周转率 存货周转率 当期未审 4.8% 1.7% 76.48% 26次 12次 前期 2.3% 0.05% 76.69% 32次 19次 预期 3.23% 0.46% 75% 30次 20次 行业水平 是否重点关注 附注编号 2.5% 是 0.5% 是 75% 30次 是 15次 是 销售毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）÷主营业务收务×100% 销售净利润率=净利润÷主营业务收入×100% 资产负债率=资产总额÷负债总额×100%

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应收账款周转率=主营业务收入÷（应收账款期初余额+应收账款期末余额）÷2 存货周转经=主营业务成本÷（期初存货余额+期末存货余额-在途物资金额）÷2 主要财务指标分析说明： 1、与同行业相比。 因S公司出口收入比重较大，本期国际市场成品油价格大幅度提高，所以各项指标优于同行业水平。 2、本期与上期比较： （1）销售毛利率和销售净利率均较上期有所提高，主要是受国际成品油价格大幅提高的影响，并且原油成本上升幅度低于价格上涨帐度。 （2）应收账款周转率：较前期降低，款项回收速度放缓。 （3）存货周转率：较前期降低。 四、发现的重大错报风险 根据对上述异常变动项目的分析，以下领域可能存在重大错报风险： 1、存货。 2、主营业务利润与销售毛利率相关的主营业务收入与主营业务成本。 3、财务费用。

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