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第一章 总论

账面价值=原价-减值准备-折旧 账面原价=账面余额

账面净值=折余价值=原价-折旧

投资性房地产公允价值计量不提折旧摊销减值，账面价值=账面余额=公允价值 交易性金融资产同上

持有至到期投资 以摊余成本计量，提减值准备，账面价值=摊余成本=一级科目余额-减值准备 账面余额=一级科目余额、

第二章 金融资产 减值都可以转回

1. 交易性金融资产

初始计量 借：交易性金融资产-成本 投资收益（交易费用）减少 应收利息|应收股利 贷：银行存款等 借：银行存款

贷：应收利息|应收股利 后续计量 宣告发放股利 借：应收股利 贷：投资收益

资产负债表日公允价值差异 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或相反 出售 借：银行存款

贷：交易性金融资产-成本

交易性金融资产-公允价值变动 投资收益（损失则在借方） 借：公允价值变动损益 、 贷：投资收益（增加）

持有至到期投资 利息按照计算未来现金流量的折现率计算实际利率不变 初始计量 借：持有至到期投资-成本（面值）

-利息调整（差额，也可能在贷方）

-应计利息（一次还本付息已到期但未领取利息） 应收利息（实际支付价款中包含的已到期未领取利息） 贷：银行存款 初始含有手续费 后续计量 借：应收利息（票面利息） 持有至到期投资-应计利息

贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率） 持有至到期投资-利息调整（与初始计量相反） 减值 借：资产减值损失 账面价值

贷：持有至到期投资减值准备 （转回相反且投资收益按减值后金额 重分类 借：可供出售金融资产 三个明细

贷：持有至到期投资 三个明细

其他综合收益（金融资产重分类日公允与账面差额） 借：其他综合收益

贷：资产减值损失 ？ 出售 借：银行存款

持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 三个明细 投资收益

3贷款和应收款项 减值和预计未来现金流量现值比较 初始计量 本金和交易费用之和

后续计量 采用实际利率法，按照摊余成本计量 处置 售价和账面价值 差额计入投资收益

发放贷款 借：贷款-本金 贷：吸收存款 贷款-利息调整（也可借方 资产负债表日 借：应收利息 合同本金*合同利率 贷款-利息调整 贷:利息收入 （其他是投资收益） 贷款摊余成本*实际利率 收回贷款 借：吸收存款 贷：贷款-本金 应收利息 利息收入（差额） 发生减值 借：资产减值损失 同时 借：贷款-已减值

贷：贷款减值准备 贷：贷款-利息调整 本金 利息收入 借：贷款减值准备（摊余成本实际利息） 贷：利息收入 收回贷款 借：吸收存款 贷款减值准备

贷：贷款-已减值 资产减值损失（差额） 确实无法收回贷款 借：贷款减值准备 贷：贷款-已减值

已转校以后又后悔 借：贷款-已减值 同时 借：吸收存款 贷：贷款减值准备 贷：贷款-已减值 资产减值损失

4可供出售金融资产 交易费用在初始计量中 债务减值损益转回 权益工具不得通过损益转回 在活跃市场有报价

初始计量 借：可供出售金融资产-成本（面值） 借：可供-成本（取得金额） -利息调整 应收股利 应收利息

贷：银行存款 贷： 银行存款 后续计量 借：应收利息(票面利息) 借：应收股利 贷可供-利息调整

投资收益 贷：投资收益 公允价值差异 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：其他综合收益 减值 借：资产减值损失 贷：其他综合收益

可供出售金融资产-公允价值变动 不用减值 价值上升 债务工具 借：可供-公允 贷：资产减值损失 权益工具 借：可供-公允 贷：其他综合收益 出售 借：银行存款

贷：可供出售金融资产-成本公允价值变动利息调整应急利息 应收利息 投资收益

借：其他综合收益

贷:投资收益 金融资产转移

符合终止确认的判断：不符任何追索权方式出售金融资产；附回购协议的，回购价给公允价值；附重大价外看跌，行权日公允500，行权价400，不会行权；附重大价外看涨，行权日公允300，行权价400，因为跌了不会行权 终止确认的计量

销售商品300000，增值51000，出售给中国银行价款263250，销售退回23400，公司自己承担 借：银行存款263250 借：主营业务收入减少20000 其他应收23400 应交税费-应交增值销项税3400 营业外支出643500 贷：其他应收款23400

贷：应收账款351000 借：库存商品13000 贷主营业务成本13000

不符合终止确认的判断：采取附追索权出售金融资产，如果对方信用良好，可判断终止；将信贷资产整体出售，但保证对购买方可能发生的信用损失进行全额补偿；附回购的，回购价款固定或加成；附总回报互换协议；融券业务，看跌，从证券借入股票，卖出，等跌后还给证券公司，证券公司没有终止确认；附重大价内看跌，行权价400，行权日公允300，一定得行权，附重大价内看涨，行权价400，行权日公允500，一定的行权 附追索权的贴现票据234000

借：银行存款231660 未按期支付 借：短期借款23400 借：应收账款234000 短期借款 利息调整2340 贷：银行存款23400 贷：应收票据234000减 贷：短期借款 成本234000 按期支付 借：短期借款234000贷应收票据234000 继续涉入的情形

甲公司将10000万出售给银行，取得9000万，同时按不超过应收账款3%的信用损失提供担保；出售后不具有管理权，预计坏账5%，甲支付银行10万保证必须收回货款 继续涉入资产=转移部分金融资产的账面价值1000和财务担保金额300较低300 继续涉入负债=财务担保负债300+财务担保公允10 借：银行存款9000 贷：应收 10000 继续涉入资产300 继续涉入负债310 营业外支出1010

甲银行将一组可以提前偿还的住房贷款转给某信托，本金摊余100 000 000，甲收到91 150 000，保留10 000 000本金收取和10%利息收取权利；收取90 000 000，并以0.5%利息提供担保；信托取得90 000 000的9.5%；提前还款按照1:9在银行和信托间负担，违约从10 000 000和0.5%中，该组贷款公允101 000 000.,05%公允400 000 借：存放同业90 900 000 贷：贷款90 000 000 其他业务收入 900 000 继续涉入资产10 000 000次级权益 继续涉入资产400 000超额账户

权利次级化价值250 000

借：存放同业250 000 合并等于收到价款 继续涉入资产10 000 000 400 000 贷：继续涉入负债1000+40+25

第三章 存货 减值可以恢复 必须是原先影响因素

期末存货应该按照成本与可变现净值孰低计量

借：原材料 应交税费-应交增值税进项税额 贷：银行存款 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税销项税 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷库存商品 账面余额 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 存货盘亏货毁损

借：管理费用（收发差错和管理不善等）

营业外支出（非常损失）不能抵扣增值 进项应转出 自然灾害等 其他应收款（过失人赔偿，保险赔偿） 贷：待处理财产损溢

第四章 长期股权投资及合营安排 减值一经计提不得转回 投资成本，损益调整，其他综合收益，

其他权益变动 形成控股合并

同一控制下 初始投资成本=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表上账面价值*比例 付出资产账面价值和初始投资差异，调整资本公积股本溢价，不足冲减的，调整留存收益 借：长期股权投资-投资成本（最终控制方账面价值份额+最终控制方收购形成商誉） 贷：负责 （承担债务账面价值） 股本

资产（投出资产账面价值） 资本公积-股本溢价 资本公积-资本溢价|股本溢价

借：管理费用（审计、法律、评估咨询等中介费用） 借：资本公积-股本溢价（发行费用） 贷：银行存款 贷：银行存款 如果被合并方账面价值为负数，记为零，备查簿中登记

甲从集团外部取得丁80%股权，实际支付价款4200万，丁可辨认公允价值5000，账面价值3500，拥有一无形资产公允2000，账面500，剩余使用年限10年无残值。 2013.1.1-2.14-.12.31丁账面净利润1500万

截止2014.12.31丁公司按照够没公允价值持续计算的净利润=1500-（2000-500）/10*2=1200 截止2014.12.31丁公司按购买日持续计算的可辨认净资产5000+1200=6200 2015.1.1乙公司购物甲公司所得丁公司股权，同一控制，初始=6200*80/100+（4200-5000*80/100）=5160万元

多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并

新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本按上述算法计算-原股权投资账面价值 借：长期股权投资-投资成本 合并日初始 贷：长期股权投资-投资成本 原账面 股本|银行存款 资本公积-股本溢价

或有对价

借：长期股权投资-投资成本 贷：股本

预计负债 如所收购公司获利超多少，需额外加付多少 资本公积-股本溢价

非同一控制下 初始投资=付出资产公允价值 差额计入当期损益，当做销售各种资产 借：长期股权投资-投资成本

可供出售金融资产-公允价值变动 贷：可供出售-成本 投资收益 借：投资收益 贷：其他综合收益

多步取得控制权，按照购买日之前持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和 其他综合收益在处置时处理 中介费用计入管理费用

不形成控制合并取得 中介费用计入成本

初始投资成本=付出资产公允价值+相关直接费用 差额计入当期损益 长期股权投资的后续计量

成本法 大于50% 股利借应收股利 贷投资收益 权益法 共同控制 合营企业 大于等于20%小于等于50% 重大影响 联营企业 大于等于20%小于50%

初始投资成本 付出资产公允价值大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额 商誉 小于 营业外收入 被投资单位实现净损益 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益

分配股利 借：应收股利 借银行存款 贷：长期股权投资-损益调整 贷应收股利 超额亏损的确认 冲减长期 账面价值 冲减长期应收款

确认预计负债 预计将承担的义务金额确认预计负债 备查 逆流交易

甲拥有乙20%，乙对甲出售1200成本价格1800，未对外出售，乙实现利润3200 借:长期股权投资-损益调整3200*20%=640 借：投资收益600*20%=120 贷：投资收益640 贷：长投120 合并为借：长投（3200-600）*20%=520 贷：投资收益 520

合并报表中 乙公司体现在投资收益甲公司体现在存货

应为借：营业收入 （冲减）1800*20% 结果为借：投资收益600*20% 贷：营业成本（冲减）1200*20% 贷：存货600*20% 存货600*20%

所以合并报表中应增加分录借：长投120 贷：存货120

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