第三版教材课后习题答案

第一章 绪论

一、概念题：

1、财务会计：以传统会计为主要内容，以提供企业外部利益主体所需的经济信息为主要任务，使用的重要会计手段是复试记账、编制与审核凭证、登记账簿，编报财务会计报告等。在财务会计中，会计凭证上反映的经济业务是已经发生的会计事项，记账凭证上反映的应该是根据公认会计原则确认和计量的结果，财务会计报表反映的是账实相符的、外部利益主体关心的、以财务信息为主的经济信息，并且这些经济信息必须以规定的格式、相同口径的经济指标反映。

2、管理会计：是适应现代企业管理需要，突破传统会计而发展起来的，以财务会计资料为基本依托、相对独立的会计学科。其服务对象是企业内部各级管理人员，不需要固定的程序，既不受任何统一的会计制度等法规的约束，也不受固定的程序和会计惯例的制约。规范与控制是管理会计的两大内容。

3、确认：是指通过一定的标准，辨认应输入会计信息系统的经济数据，确定这些数据应加以记录的会计对象的要素，进而缺点已记录和加工的信息是否应全部列入财务会计报表和如何列入财务会计报表的过程。

4、计量：是指在企业会计核算中对会计对象的内在数量关系加以衡量、计算和确定，使其转化为能用货币表现的财务信息和其他有关的经济信息，以便集中和综合反映企业经营成果、财务状况及其变动情况。计量的主要尺度是货币，结果主要是财务信息。

5、会计假设：是关于会计核算中的程序与方法适用的基本条件的约定，主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

6、会计目标：财务会计工作应达到的境地。我国财务会计的基本目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 二、简答题：

1、如何理解会计的目标？

答：（1）财务会计的目标是指财务会计工作应达到的境地。在多数情况下，人们基本上把财务会计的目标与财务会计报表的目标等同起来。

（2）我国财务会计的基本目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报

告使用者作出经济决策。

2、财务会计与管理会计的主要区别与联系是什么？

答：财务会计和管理会计两者是同源而分流的。它们的联系是：财务会计和管理会计都是以现代企业经济活动所产生的数据为依据，通过科学的程序和方法，提供用于经济决策与控制的，以财务信息为主的经济信息。区别是：主要体现在服务对象、依据标准（财务会计严格遵守一定的规范和依据，提供的信息以统一的标准即公认的会计准则为依据；管理会计则是企业内部个性化需求的产物，提供的信息不受公认会计准则的约束）、提供信息的类型、主要内容、所运用的程序和方法、报告的形式和时间范围、成本计算方法及国际化内容等方面。其中，服务对象的差异是两者的根本区别，财务会计以企业外部使用者为服务对象，管理会计为企业的内部管理当局服务。 3、会计确认与计量有何区别与联系？

答：（1）区别：会计确认是指通过一定的标准，辨认应输入会计信息系统的经济数据，确定这些数据应加以记录的会计对象的要素，进而缺点已记录和加工的信息是否应全部列入财务会计报表和如何列入财务会计报表的过程。会计计量是指在企业会计核算中对会计对象的内在数量关系加以衡量、计算和确定，使其转化为能用货币表现的财务信息和其他有关的经济信息，以便集中和综合反映企业经营成果、财务状况及其变动情况。

（2）联系：会计确认必须依赖于会计计量，同时，会计上应计算哪些经济业务及其影响，如何选择正确的计量单位、属性来对会计要素加以量化，又都取决于会计确认。总之，会计确认是会计计量的前提，会计计量是会计确认的结果，两者相互依存，互相渗透。 4、会计准则对会计信息质量有何要求？它与财务会计的目标有何关系？

答：会计信息质量的高低意味着会计工作是否达到会计基本目标的要求。对会计信息质量提出要求，是实现会计基本目标必不可少的手段，应该说会计信息质量要求是对会计工作最基本的要求，包括客观性、相关性、明确性、可比性、实质胜于形式性、重要性、谨慎性和即使性。其中，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息质量的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具有的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是对某些特殊交易和事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则，另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。

5、你怎样理解会计假设？

答：会计假设是关于会计核算中的程序与方法适用的基本条件的约定，主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。其主要原因是由于社会经济、政治等环境存在不确定性，会计确认、计量和报告所面临的时间、空间、计量尺度与单位也都存在两种或两种以上的可能，但确定性信息必须对会计确认与计量约定一个确定的环境。 6、试说明市场经济中谨慎处理会计事项的理由。

答：处理会计事务时，之所以要强调谨慎，是因为企业经营总要面临这样或那样的不确定性或风险。而这些不确定性与风险，在它们未实现之前，总存在两种或两种以上的可能。因此，会计上一般采用悲观主义的态度，即“宁可预计可能的损失，也不预计可能的收入”。 7、历史成本存在诸多缺陷，但为什么会计准则不轻易放弃历史成本计量？

答：由于对历史成本的冲击以及近年来金融界发生的显著变化，对历史成本更是形成了空前的压力，使得它成为一个富有争议的计量属性。但是，历史成本之所以在财务会计中得到广泛的应用通货膨胀，我们认为原因有：1.历史成本为交易双方所认可，并具有合法的原始凭证，因而具有客观性，减少了人为判断。2.管理当局、投资人和债权人对历史成本已经适应，历史成本的概念深入人心，一般人对历史成本的操作也比较熟悉。而对其他属性，尤其是公允价不清楚。3.成本对决策还是有用的。历史信息本身具有反馈价值，是业绩评价的依据，历史信息又是预测的基础，从而为预测信息所不能少的来源。4.历史成本具有可验证性，其取得成本较低。（或者这样回答：一是历史成本提供信息的可靠性；二是有利于考评管理人员的经营责任；三是利用历史成本能够合理确定企业的收益。） 8、试说明收入确认的权责发生制基础。

答：（1）权责发生制是企业会计的确认、计量和报告的基础。是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（2）我国的收入准则规定，销售商品的收入，只有在符合以下全部条件的情况下才能予以确认：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。③收入的金额能够可靠的计量。④相关的经济利益很可能流入企业。⑤相关的已经发生或将要发生的成本能够可靠地计量。以上任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。

第二章 金融资产（I）：货币资金

一、思考题：

1、什么是货币资金？其种类和特点是什么？

答：货币资金是指企业生产经营活动中停留于货币形态的那部分资产，它具有可立即作为支付手段并被普遍接受的特点，是企业资产中流动性最强的一种资产。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金（包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用卡或信用保证金存款以及存出投资款等）。

2、怎样搞好库存现金的核算与管理？

答：库存现金是指存放于企业、用于日常零星开支的现钞。其核算和管理应包括：（1）企业收支的各种款项必须按要国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定范围内使用现金；（2）库存现金的限额一般按单位3至5天日常零星开支所需现金确定；（3）不准坐支现金；（4）不得“白条抵库”，不得设臵“小金库”；（5）及时清查，发现不符，应立即查明原因，并按规定进行处理，不得以今日之长款弥补他日之短款。对无法确定的差异额，应及时报告有关负责人；（6）其日记账必须采用订本式账簿，按照先后顺序逐日逐笔登记，做到“日清”与“月结”。

3、怎样加强银行存款的核算与管理？

答：银行存款是企业存放在银行或其他金融结构的货币资金。（1）企业应根据国家《支付结算办法》的规定，在银行开立账户，办理存款、收款和转账等结算；（2）企业在银行开立人民币存款账户，必须遵守中国人民银行《银行账户管理办法》的各项规定；（3）企业除设臵“银行存款”进行总分类核算外，还必须设臵日记账，按照银行存款收付业务发生的先后顺序逐笔登记，每日终了应结出余额，并定期与银行账单核对，至少每月核对一次，如有差额，必须逐笔查明原因，并编制“银行存款余额调节表”。 4、企业为什么会存在其他货币资金？怎样核算与管理？

答：其他货币资金是企业除库存现金、银行存款之外，为准备某些特有的结算业务存放在银行或其他金融结构中的货币资金及在途货币资金的总称。为了单独反映企业的各项其他货币资金，企业应设臵“其他货币资金”账户，按照其他货币资金的种类，设臵“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“在途存款”、“信用卡存款”、“信用证存款”、“存出投资款”等明细账户，并对其进行相应的核算和处理。

二、业务题：

1、5月1日拨出现金800元给管理部门 借：其他应收款——备用金 800 贷：库存现金 800 10 天后报销，补足备用金 借：管理费用 516 贷：库存现金 516 借：其他应收款——备用金 200 贷：库存现金 200 2、（1）借：银行存款 80 000 贷：实收资本 80 000 （2）借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000

（3）借：其他货币资金——外埠存款 50 000 贷：银行存款 50 000 （4）借：银行存款 56 160 贷：主营业务收入 48 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 160 （5）借：管理费用 50 贷：库存现金 50

（6）借：原材料 38 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 6 460 贷：其他货币资金——外币存款 44 460

余款划回

借：银行存款 5 540 贷：其他货币资金——外币存款 5 540 （7）借：其他货币资金——银行汇票存款 40 000 贷： 银行存款 40 000 （8）借：管理费用 2 800

制造费用 3 700

贷：银行存款 6 500

（9）借：银行存款 600

贷：主营业务收入 600

（10）借：银行存款 88 180

贷：主营业务收入 74 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 12 580 应收帐款 1 600

对于运费的核算

借：应收帐款 1 600 贷：银行存款 1 600

（11）借：原材料 33 460 应交税费——应交增值税（进项税额）5 440 贷：其他货币资金——银行汇票存款 38 900 （12）借：银行存款 1 100 贷：其他货币资金——银行汇票存款 1 100 （13）借：材料采购 40 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800

贷：银行存款 46 800

3、 银行存款余额调节表

200×年6月30日 单位：元

项目 银行存款日记账余额 加：银行已收而企业未收的款项 减：银行已付而企业未付的款项 调整后的余额 214 404 2 769 金额 215 478 1 695 项目 银行对账单余额 加：企业已收而银行未收的款项 减：企业已付而银行未付的款项 调整后的余额 214 404 728 金额 214 125 1 007

第三章 金融资产（Ⅱ）：应收与预付项目

一、概念与思考题：

1、什么是应收票据？它有那几种类型？

答：应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。按照承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按照是否带息，可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。 2、应收票据贴现如何计算贴现净额？

答：应收票据贴现是指持票人因急需资金，将尚未到期的商业汇票背书转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的活动。第一步：计算到期值，不带息票据的到期值等于其面值，带息票据的到期值等于面值与利息之和；第二步：计算贴现期，贴现期为贴现日至到期日前1日的时期，异地的还要加3天的划款日期；第三步：计算贴现利息，贴现利息＝到期值×贴现率×贴现期；第四步：计算贴现净额，贴现净额＝到期值－贴现利息。

3、什么是现金折扣？什么是商业折扣？它们对应收账款及其收入产生什么样的影响？

答：现金折扣是指在赊销方式下，债权人为了鼓励债务人在规定的时间及早付款而给予的债务扣除。现金折扣使得企业应收账款的实收数额，在规定的期限内，随着顾客付款时间的推延而增加，因而对会计核算产生影响。商业折扣是指企业根据市场的供需要求、季节变化或针对不同客户，在商品的标价上给予一定的折扣。在存在商业折扣的前提下，应收账款是按扣除商业折扣以后的实际售价确认，它不在交易双方的任何一方的账上反映，因此对应收账款和营业收入均不产生影响。

4、坏账如何确定？坏账损失如何进行核算？

答：坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。当企业的应收款项符合下列条件之一，应确认为坏账：（1）债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；（2）债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；（3）债务人较长时间未履行偿债义务，并且有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性很小。企业只能采用备抵法进行坏账核算。备抵法是指按期估计坏账损失，计入当期损益，

并形成坏账准备金，一旦发生坏账，则直接冲减坏账准备金并同时转销相应的应收款项。

5、备抵法下计提坏账准备的方法有那几种？试说明各自的优缺点？

答：备抵法下估计坏账准备的方法有四种：余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。余额百分比法，是按应收款项余额的一定比例计算并提取坏账准备的方法，比较简单易行，但是，估计坏账率的确定需要分析以往资料；账龄分析法虽然比较直观的表明了应收款项的估计可变现数额，但是这种方法并没有将坏账损失反映于其应属的会计期间；赊销百分比法将应收款项的发生与当期赊销业务直接联系，强调了同期收入与费用的准确配比，着眼于损益表的正确，但坏账百分比的估计要尽可能的如实反映客观情况，企业应根据情况的变化，及时修正所用的百分比；个别认定法是根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法，比较符合实际和准确，但是工作量太大。 二、业务题： 1、(1)a.收到票据：

借：应收票据 70 200

贷：主营业务收入 60 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 10 200

b.贴现：

到期值=70 200+70 200*8%/12*6=70 200+2 808=73 008

出票日为3月1日，期限为6个月，到期日为9月1日，贴现日为4月9日 贴现期=30-8+31+30+31+31=145 贴现息=73 008-2 646.54=70 361.46 借：银行存款 70 361.46

贷：短期借款 70 200

财务费用 161.46

c.票据到期：

借：短期借款 70 200

贷：应收票据 70 200 (2) a.收到票据：

借：应收票据 70 200

贷：主营业务收入 60 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 10 200

b.贴现：

到期值=70 200+70 200*8%/12*6=70 200+2 808=73 008

出票日为3月1日，期限为6个月，到期日为9月1日，贴现日为4月9日 贴现期=30-8+31+30+31+31=145 贴现息=73 008-2 646.54=70 361.46 借：银行存款 70 361.46

贷：短期借款 70 200

财务费用 161.46

c．票据到期：

借：应收账款 73 008

贷：应收票据 70 200

短期借款 2 808

2、（1）2000年末估计坏账损失=2 000 000*5%=10 000 借：资产减值损失——计提的坏帐准备 10 000 贷：坏账准备 10 000 （2）2001年年末估计坏账损失=2 500 000*5%=12 500 借：资产减值损失——计提的坏帐准备 2 500 贷：坏账准备 2 500 （3）2002年5月，确认坏账损失 借：坏账准备 12 000 贷：应收账款 12 000

（4）2002年年末估计坏账损失=2 200 000*5%=11 000 02年末应计提的坏账准备=11 000-500=10 500 借：资产减值损失——计提的坏帐准备 10 500 贷：坏账准备 10 500 （5）确认坏账收回，并存入银行

借：应收账款 12 000 贷：坏账准备 12 000 借：银行存款 12 000 贷：应收账款 12 000

（6）2003年年末估计坏账损失=2 300 000*5%=11 500 03年末应计提的坏账准备=11 500-23 000=-11 500 借：坏账准备 11 500

贷：资产减值损失——计提的坏账准备 11 500 3、销售商品：

借：应收账款 126 360

贷：主营业务收入 108 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 18 360 10天内收到货款：

借：银行存款 124 200

财务费用 2 160 贷：应收账款 126 360 20天内收到货款： 借：银行存款 125 280

财务费用 1 080 贷：应收账款 126 360 超过30天收到货款： 借：银行存款 126 360 贷：应收账款 126 360

第四章 金融资产（Ⅲ）：其他

一、概念与思考题：

1、企业投资的目的与对象以及对相关会计核算的影响。

答：投资是指企业为通过分配来增加财富、或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获取的另一项资产。对象有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资等，具体核算影响要分情况看（略）。 2、如何核算企业交易性金融资产的价值变动？

答：资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

3、形成长期债权投资的折价（溢价）的原因及会计处理方法。

答：主要是由于债券票面规定的利率和发行债券时的市场利率不一致所引起的。折价（或溢价）的摊销采用实际利率法，实际利率法是指按照持有至到期投资的实际利率计算其摊余成本及各期利率收入或利息费用的方法。 4、核算长期股权投资的成本法与权益法的异同。

答：成本法就是对普通股投资应以成本入账，适用于投资企业对被投资企业的空股比例小于50%，不具有控制权或重大影响力的投资。投资后受到的股利应视为股利收入。

权益法主要基于权责发生制的观点，适用于投资企业对被投资企业具有控制权或重大影响力的投资。在权益法下，投资以成本入账，但随着被投资公司的损益和股利发放而调整。而成本的投资成本一般不发生变动，除非企业收到的股利累计数超过投资者对被投资公司盈利应享有的部分的累积数，其超过部分冲减投资成本。 二、业务题：

1、（1)20x8年8月1日，购入股票： 借：交易性金融资产——成本 150 000 投资收益 3 000

贷：银行存款 153 000

（2）20x8年12月31日：

借：公允价值变动损益 40 000

贷：交易性金融资产——公允价值变动 40 000 （3）20x9年2月6日，将股票处臵：

借：银行存款 180 000

交易性金融资产——公允价值变动 40 000 贷：交易性金融资产——成本 150 000 投资收益 70 000 借：投资收益 40 000

贷：公允价值变动损益 40 000

2、假定利息不是按复利计算，则实际利率r计算如下： （100*10%*5+100）*（1+r）-5=120+5 由此得出r=3.73％

持有至到期投资的摊余成本、利息收益计算表 金额单位：万元 年份 2010 2011 2012 2013 2014 2010年1月1日：

借：持有至到期投资——成本 1 000 000

持有至到期投资——利息调整 250 000 贷：银行存款 1 250 000 2010年12月31日：

借：持有至到期投资——应计利息 100 000

贷：持有至到期投资——利息调整 53 400 投资收益 46 600

年初摊余成本⑴ 125.00 129.66 134.50 139.52 144.72 利息收益⑵ ⑵=⑴*r 4.66 4.84 5.02 5.20 5.28 现金流量⑶ 0 0 0 0 50+100 年末摊余成本⑷ ⑷=⑴＋⑵-⑶ 129.66 134.50 139.52 144.72 0 2011年12月31日：

借：持有至到期投资——应计利息 100 000

贷：持有至到期投资——利息调整 51 600 投资收益 48 400 2012年12月31日：

借：持有至到期投资——应计利息 100 000

贷：持有至到期投资——利息调整 49 800 投资收益 50 200 2013年12月31日：

借：持有至到期投资——应计利息 100 000

贷：持有至到期投资——利息调整 48 000 投资收益 52 000 2014年12月31日：

借：持有至到期投资——应计利息 100 000

贷：持有至到期投资——利息调整 47 200 投资收益 52 800 借：银行存款 1 500 000

贷：持有至到期投资——成本 1 000 000 持有至到期投资——应计利息 500 000 3、投资成本=400 000+1 000=401000 借：长期股权投资 401 000 贷：银行存款 401 000 2007.5.10：

借：应收股利 20 000 贷：长期股权投资 20 000 2008.5.4：

借：应收股利 40 000

长期股权投资 10 000 贷：投资收益 50 000

4、借：长期股权投资——成本 8 190 000

贷：主营业务收入 7 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 190 000 借：主营业务成本 5 000 000

贷：库存商品 5 000 000 实现盈利：

借：长期股权投资——损益调整 1 500 000 贷：投资收益 1 500 000 2009.5.10：

借：应收股利 300 000 贷：长期股权投资——损益调整 300 000 2009.5.27：

借：银行存款 300 000 贷：应收股利 300 000 2009年1-9月投资收益：

借：投资收益 400 000 贷：长期股权投资——损益调整 400 000 2009年9月1日：

借：银行存款 7 200 000

投资收益 1 790 000 贷：长期股权投资——成本 8 190 000

长期股权投资——损益调整 800 000

第五章 存货

一、简单题：

1、什么是存货？存货的特征有哪些？

答：存货，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。其特征有：（1）具有物质实体；（2）具有较强的流动性；（3）为企业销售或耗用或提供劳务而储备。 2、存货是如何进行初始计量的？

答：存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

3、为什么我国存货准则取消了存货计价的后进先出法？

答：一是确定发出存货实际成本的后进先出法不具有普遍性或不能真实反映存货流转情况，二是采用后进先出法使期末存货价值不能反映现行存货的市场价值，不符合准则指定的资产负债表观，三是改进后的《国际会计准则第2号-存货》取消了后进先出法。为了使我国会计准则与相关国际会计准则趋同，我们新准则也取消了后进先出法。

4、什么是成本与可变现净值孰低法？如何确定存货的可变现净值？

答：指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。

（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的

金额确定其可变现净值。 （2）需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。 二、业务题：

1、(1)借：在途物资 502790 应交税费——应交增值税（进项税额） 85210

贷：应付票据 588000 （2）借：应收账款 187200

贷：主营业务收入 16000

应交税费——应交增值税（销项税额） 27200

借：主营业务成本 100000 贷：库存商品 100000

（3）借：银行存款 40950

贷：其他业务收入 35000

应交税费——应交增值税（销项税额） 5950

借：其他业务成本 26000 贷：原材料 26000 （4）拨付用于委托加工所需物资 借：委托加工物资 300000

贷：原材料 300000 支付加工费和税金

借：委托加工物资 100000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17000 ——应交消费税 8000 贷：银行存款 125000 收回加工物资

借：原材料 400000

贷：委托加工物资 400000 （5）借：周转材料 400000

应交税费——应交增值税（进项税额） 68000 贷：其他货币资金——银行汇票存款 468000

（6）借：在建工程 585 000 贷：原材料 500 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 85 000

借：在建工程 561 600 贷：主营业务收入 480 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 81 600 借：主营业务成本 300 000

贷：库存商品 300 000

（7）借：原材料 400 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000 贷：实收资本 468 000 2、（1）无分录

（2）借：材料采购 209300 应交税费——应交增值税（进项税额） 34700

银行存款

6000

贷：其他货币资金——银行汇票存款 250000 （3）借：原材料 220000

贷：材料采购 209300

材料成本差异 10700

（4）借：委托加工物资 9000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1530 ——应交消费税 17666.67

贷：应付账款 28196.67

组成计税价格=（9000+150000）／（１－１０％）＝１５９０００／０.９＝17666.67

应交消费税＝１７６６６６．６７＊１０％＝１７６６６．６７ 借：原材料 180000

贷：委托加工物资 159000

材料成本差异 21000

(5) 借：原材料 80000

贷：应付账款——暂估应付款 80000 （6）借：生产成本 150000

制造费用 20000 管理费用 40000 在建工程 90000

贷：原材料 300000

本月材料成本差异率

=（5000－10700－21000）／(100000+220000+180000)=-26700/500000=-0.0534 借：材料成本差异 16020 贷：生产成本

制造费用

8010 1068

管理费用 2136 在建工程 4806 借:在建工程 14482.98

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 14482.98

第六章 投资性房地产

一、概念与思考题：

1、对于建筑物，如何划分归属为投资性房地产和固定资产？

答：投资性房地产包括已出租的建筑物，是指以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发完后用于出租的房地产。而属于固定资产的建筑物主要是用于企业的办公、生产等日常经营活动。

2、对投资性房地产的后续计量为什么会产生两种不同的模式？

答：就目前情况看，投资性房地产的公允价值在某些情况下是可以取得的，但考虑到我国的房地产市场还不够成熟，交易信息的公开程度还不够高，企业应于会计期末采用成本计量模式对投资性房地产进行后续计量，如果有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠地取得，应当采用公允价值模式。 3、投资性房地产的成本模式和公允价值模式的核算有何不同？

答：采用成本模式计量的投资性房地产比照固定资产或无形资产进行核算。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，不计提减值准备，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。 二、业务题： １、购入各种物资

借：工程物资

234 000

贷：银行存款 234 000 领用工程物资

借：在建工程 贷：工程物资 领用企业生产用材料

借：在建工程

３５１００ 210 600 210 060

贷：原材料 ３００００ 应交税费－应交增值税（进项税额转出） ５１００ 分配工程人员工资

借：在建工程

５００００

贷：应付职工薪酬 ５００００

辅助生产车间的劳务支出

借：在建工程

10 000

贷：生产成本－辅助生产成本 10 000

工程完工

借：投资性房地产 ３０５７００ 贷：在建工程 ３０５７００ 剩余物资转做企业存货

借：原材料 ２００００

应交税费－应交增值税（进项税额） ３４００

贷：工程物资

２３４００

２、取得投资性房地产２００７．８．１０

借：投资性房地产－成本 ４００００００

贷：银行存款

２００７．１２．３１

借：投资性房地产－公允价值变动 ２００００００ 贷：公允价值变动损益 ２００００００ ２００８．６．２０处臵

借：银行存款 ８９０００００ 贷：其他业务收入 ８９０００００

借：其他业务成本 ６００００００ 贷：投资性房地产－成本 ４００００００ －公允价值变动 ２００００００ 同时将投资性房地产累计公允价值变动损益转入其他业务收入

借：公允价值变动损益 ２００００００ 贷：其他业务收入 ２００００００ 对于应交税费的处理

借：营业税金及附加 100000 贷：应交税费 100000

４００００００

第八章 无形资产、生物资产与企业 年金基金

一、思考题：

1、无形资产确认的条件是什么？

答：资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 2、什么是生物资产？如何分类？

答：生物资产是指有生命的动物和植物，我国会计准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类 3、简述年金基金会计要素及计量模式？

答：年金基金会计要素包括资产、负债、收入、费用，净资产等。企业年金基金形成的投资按公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。 二、业务题： 1、A公司会计分录

借：无形资产——专利权 2105000 长期股权投资减值准备 300000 投资收益

200000

贷：长期股权投资 2500000

银行存款

B公司会计分录

借：长期股权投资 2105000 营业外支出 100 000 银行存款 100 000 贷：应交税费——应交营业税

105 000

105000

无形资产――专利权 2200 000 2、（1）借：银行存款

2000000

贷：企业年金基金 2000000

（2）借：交易性金融资产——股票 300000 ——基金 100000 交易费用 600 贷：银行存款 400600 借：持有至到期投资——国债 500000 ——企业债券 200000 贷：银行存款 700000 （3）借：应收股利 30000 贷：投资收益 30000 借：银行存款 30000 贷：应收股利 30000 （4）借：银行存款

贷：应收股利

30000 30000？

（5借：企业年金基金 100000 贷：应付受益人待遇 100000 借：应付受益人待遇 100000

贷：银行存款 100000

（6）借：企业年金基金 100000

贷：银行存款

100000

第九章 流动负债

一、思考题：

1、流动负债有哪几种不同的分类标准？可具体分为哪几类？

答：按产生的原因，可以分以下四类：（1）借贷形成的流动负债 （2）结算过程中产生的流动负债（3）经营过程中产生的流动负债（4）利润分配产生的流动负债；按应付金额是否肯定，可以分成以下三类 ：（1）应付金额肯定的流动负债 （2）应付金额视经营情况而定的流动负债 （3）应付金额须予估计的流动负债。

2、职工薪酬的核算有何特点？其核算与国际会计准则的规范有何区别？

答：特点：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分情况进行处理。

区别：更注重对于短期和传统的职工薪酬方式的规范，而对于养老金成本、辞退福利等长期的职工薪酬福利的规范则显得较为原则。国际准则要求企业将为获得雇员服务而预期支付的短期雇员福利的非折现金额确认为负债和费用，同时对于一年期以上的长期雇员折现后的金额确认为负债和费用。 3、什么是商品流转税？其主要构成是什么？分别如何进行会计核算？

答：流转税又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。流转税主要包括增值税、消费税、营业税、关税等。

一般纳税人的应交增值税，在“应交税费”科目下“应交增值税”明细科目进行核算。应交增值税明细科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳增值税等;贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付增值税等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业应上缴的增值税。

企业主营业务应交的营业税通过“营业税金及附加”科目核算。按营业额和规定的税率计算应交营业税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交营业税“科目。 4、什么是增值税？一般纳税人增值税核算的基本内容有哪些？

答：增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。包括一般购销业务的核算、接受投资的核算、购进免税农产品的核算、视同销售的核算、进项税额转出的核算、出口退税的核算、缴纳增值税的核算。

5、什么是股份支付？如何确定股份支付产生的负债？

答：股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础，计算并确定股份支付时的公允价值，确认为企业的负债。 二、业务题： 1、借入时：

借： 银行存款 500000 贷：短期借款 500000 月末计息：

借：财务费用 2500 贷：预提费用 2500

到期还本付息：

借：短期借款 500000 预提费用 5000 财务费用 2500 贷：银行存款 507500 2、（1）借：原材料 10000

应交税费－应交增值税（进项税额） １７００ 贷：应付账款 １１７００ 借：应付账款 １１７００

贷：营业外收入 １１７００ （２）借：银行存款 ３００００ 贷：预收账款 ３００００

（３）借：原材料 １０００００００

应交税费－应交增值税（进项税额） １７００００

贷：应付账款 １１１７００００

（４）借：原材料 391 500

应交税费－应交增值税（进项税额） ５８５００ 贷：银行存款 450 000 （５）借：原材料 ５３００００ 贷：应付票据 ５３００００ （６）借：银行存款 ２５００００ 贷：其他应收款 ２５００００ （７）借：在建工程 ５８５００００ 贷：原材料 ５００００００

应交税费－应交增值税（进项税额转出） ８５００００ （８）借：固定资产 １６３８０００ 贷：银行存款 １６３８０００ （９）借：应付票据 ４００００ 贷：短期借款 ４００００ （１０）借：银行存款 １５００００ 贷：无形资产－商标权 ７５０００ 应交税费－应交营业税 ７５００

营业外收入 67 500

（１１）借：应收账款 ６０５０００００ 贷：主营业务收入 ５００００００

应交税费－应交增值税（销项税额） １０５００００ （１２）借：银行存款 １１７０００ 贷：主营业务收入 １０００００

应交税费－应交增值税（销项税额） １７０００ （１３）借：固定资产清理 ２０００００ 贷：固定资产 ２０００００ 借：银行存款 ２０００００

贷：固定资产清理 ２０００００

（１４）借：应交税费－应交增值税（已交税金） ９８０００００ 贷：银行存款 ９８０００００ （１５）结转本月应交增值税余额＝1700＋170000＋58500－850000－1050000－17000＋9800000＝8113200

借:应交税费—未交增值税 8113200

贷:应交税费—应交增值税(转出多交增值税) 8113200 ３、总价法：

借：原材料 ３００００

应交税费－应交增值税（进项税额） ５１００ 贷：应付账款 ３５１００ ７.１８支付

借：应付账款 ３５１００ 贷：银行存款 ２９１００ 财务费用 ６０００ ８.８支付

借：应付账款 ３５１００ 贷：银行存款 ３５１００ 净价法：

借：原材料 ２４０００

应交税费－应交增值税（进项税额） ５１００

贷：应付账款 ２９１００ ７.１８支付

借：应付账款 ２９１００

贷：银行存款 ２９１００ ８.８支付

借：应付账款 ２９１００

财务费用 ６０００ 贷：银行存款 ３５１００ ４、借：应付职工薪酬 ９００００

贷：银行存款 ８５０００

其他应收款－应收房租 ３０００ －应收水电费 １０００ 应交税费－应交个人所得税 １０００ 借：生产成本 ３００００

制造费用 ２００００ 管理费用 ２００００ 销售费用 １００００

应付职工薪酬－职工福利费 ５０００ 在建工程 ５０００ 贷：应付职工薪酬－工资 ９００００ 借：生产成本 ４２００

制造费用 ２８００ 管理费用 ３５００ 销售费用 １４００ 在建工程 ７００

贷：应付职工薪酬－职工福利费 １２６００ 借：管理费用 ３１５０

贷：应付职工薪酬－工会经费 １８００ －职工教育经费 １３５０

５、（1）由于存在可行权条件，授予日２００５.１.１不进行会计处理，等待期为２００５年初至２００７年末 （２）等待期中，２００５年末 借：管理费用 ６８０００ 贷：其他应付款 ６８０００ （３）２００６年末 借：管理费用 ７２０００ 贷：其他应付款 ７２０００ （４）２００７年末，行权日

借：管理费用 ７６０００ 贷：其他应付款 ７６０００ 实际支付奖励时

借：其他应付款 ２１６０００ 贷：银行存款 ２１６０００

第十章 长期负债

一、概念与思考题：

长期负债的折价与溢价的成因是什么？会计上是如何摊销？

答：债券的发行价格受同期银行存款率的影响较大。一般情况下，债券的票面利率高于同期银行利率，可按超过债券票面价值的价格发行。按超过票面价值的价格发行，就称为溢价发行；溢价发行是对企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。如果债券的票面利率低于同期银行率，可按低于债券票面价值的价格发行。按低于票面价值的价格发行，称为折价发行；折价发行是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。

债券的溢价或折价，在债券的存续期间按实际利率进行摊销。债券上的应计利息，应按照权责发生制原则按期计提。资产负债日，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目;按票面利率计算确定的应付未付利息，若为分期利息、一次还本债券，贷记“应付利息”科目，若为一次还本利息的债券，则贷记“应付债券----应计利息”科目；按其差额，借记或贷记“应付债券---利息调整”科目。长期债券到期，支付债券本息，借记“应付债券---债券面值、应计利息“、”应付利息“等科目，贷记”银行存款“等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记”应付债券---利息调整“，贷记或借记”在建工程“、”制造费用“、”研发支出“等科目。 二、业务题：

1、可转换债券权益成分的公允价值=21000000-20000000*(1+5%*3)（P/F,10%,3）=3720100

2、借：银行存款 210000000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）2720100 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200000000 资本公积——其他资本公积 3720 000 3、20X1.12.31实际利息费用=17279900*10%=1727990 票面利息=200000000*5%=10000000 摊销折价=1727990-1000000=727990 借：财务费用 1727990

贷：应付债券——应计利息 10000000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）727990 4.可转换债券转换时账务处理 转换股份数=100000000/20*1=500 000

借：应付债券——可转换公司债券（面值） 10000 000 ----- 应计利息 500 000 资本公积——其他资本公积 1860 000 贷：股本 500 000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）996055 资本公积——股本溢价 10863945

5.20X2.12.31实际利息费用=(10000000－996055＋500000)*10%=950394.50 票面利息=10000000*5%=500000 摊销折价=950394.50-500000=450394.50 借：财务费用 950394.50 贷：应付债券——应计利息 500000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）450394.50 6. 2003.12.31

借：财务费用 1045660.50 贷：应付债券——应计利息 500000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）545660.5 2004年1月1日

借：应付债券——应计利息 1500000

应付债券——可转换公司债券（面值）10000000 贷：银行存款 11500000

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