营业税改征增值税政策业务问答之五

营业税改征增值税政策业务问答之五

一、电信企业自建或购入的下列固定资产，其进项税额可以抵扣

用于无线传输及有线传输用的铁塔、铁架、铁杆、水泥杆、木杆；用于架设、敷设通信光缆、电缆设备的管道（塑料管道）。

二、汇总纳税的电信企业取得的下列增值税专用发票，其进项税额可以抵扣

由于汇总纳税的电信企业实行统一核算、集中采购，采购资金由省公司集中支付。各市、县分支机构取得此类业务的增值税专用发票，其进项税额纳入总公司统一抵扣进项税额。

三、汇总纳税的电信企业发生下列业务，各成员单位之间可以不开具发票

（一）各成员单位之间收入结算业务； （二）各成员单位之间资产调拨行为。 四、关于电信企业各类套餐收入的分摊原则

分摊标准：套餐中各单项电信服务的公允价值，按上一年度各项电信服务平均价格确定，如各集团内部有统一标准的，按标准执行。

分摊方法：按综合折扣率计算分摊

综合折扣率＝套餐使用费/套餐所含业务公允价值总和 套餐中各类业务入账收入＝某项业务的公允价值*综合

1

折扣率

五、关于电信企业无法区分适用税率的收入处理原则 对电信企业取得无法按照套餐原则分摊且不能直接适用相应税率的电信收入，如月租费、保底消费、沉淀资金、积分计提和兑换、充值卡赠送、滞纳金、违约金

营业税改征增值税政策业务问答之五

一、电信企业自建或购入的下列固定资产，其进项税额可以抵扣

用于无线传输及有线传输用的铁塔、铁架、铁杆、水泥杆、木杆；用于架设、敷设通信光缆、电缆设备的管道（塑料管道）。

二、汇总纳税的电信企业取得的下列增值税专用发票，其进项税额可以抵扣

由于汇总纳税的电信企业实行统一核算、集中采购，采购资金由省公司集中支付。各市、县分支机构取得此类业务的增值税专用发票，其进项税额纳入总公司统一抵扣进项税额。

三、汇总纳税的电信企业发生下列业务，各成员单位之间可以不开具发票

（一）各成员单位之间收入结算业务； （二）各成员单位之间资产调拨行为。 四、关于电信企业各类套餐收入的分摊原则

分摊标准：套餐中各单项电信服务的公允价值，按上一年度各项电信服务平均价格确定，如各集团内部有统一标准的，按标准执行。

分摊方法：按综合折扣率计算分摊

综合折扣率＝套餐使用费/套餐所含业务公允价值总和 套餐中各类业务入账收入＝某项业务的公允价值*综合

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折扣率

五、关于电信企业无法区分适用税率的收入处理原则 对电信企业取得无法按照套餐原则分摊且不能直接适用相应税率的电信收入，如月租费、保底消费、沉淀资金、积分计提和兑换、充值卡赠送、滞纳金、违约金

营业税改征增值税

一、营业税改征增值税的原因

在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种。增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。但随着市场经济的发展，这种税制显现出其不合理性。

其一，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有“中性”的优点，即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”，客观上有利于引导企业在公平竞争中做大做强。但要充分发挥增值税的中性效应，前提之一就是税基尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。而现行税制中，增值税征税范围较狭窄，导致其中性效应大打折扣。

其二，将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业发展造成了不利影响。 其三，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。

在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是必然选择。现已确定的这一改革在上海先行先试。这一减轻税负的改革，将促进一大批市场主体放开手脚，提升服务水准，有利于提振消费和改善民生，并有益于扩大内需，加快转变生产方式。

二、营业税

营业税改征增值税试点政策解读

第一部分 营业税改征增值税纳税人和征收范围相关规定 ......................................................... 2 纳税义务人和征收范围 ................................................................................................................... 2 一、纳税人和扣缴义务人 ............................................................................................................... 2 二、征收范围 ................................................................................................................................... 3 纳税人的分类管理 .......................

关于营业税改征增值税有关政策解读

一、试点服务行业范围方面的政策口径.

自2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展?营改增?试点。其中：交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输；部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。

（一）交通运输业

1、出租汽车业务中，出租汽车连带配司机的，属于《应税服务范围注释》中的?交通运输业?，纳入本次营业税改征增值税试点范围。

有营运资质的出租车公司属于一般纳税人的，其经营属于提供公共交通运输服务的出租小客车业务，可以根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》中相关规定，选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

按照交通管理部门确定的固定线路运营的省际长途客运业务，属于提供公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

2、单纯的污水排放业务属于?交通运输业——管道运输?，纳入本次营业税改征增值税试点范围。

3、提供上下班通勤车（班车）服务，属于《应税服务范围注释》中的?交通运输业?，且一般纳税人接受该服务属于?适用集体福利的购进应税服务?，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（二）鉴证咨询服务

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附件1：

营业税改征增值税试点实施办法

第一章 纳税人和扣缴义务人

第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

1

年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

第四条 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。

会计核算健全，是指能够按照国家统一的

附件1：

营业税改征增值税试点实施办法

第一章 纳税人和扣缴义务人

第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

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年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

第四条 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。

会计核算健全，是指能够按照国家统一的

“营改增”政策解读

第一讲 “营改增”总体安排

一、进行“营改增”试点的意义

（一）有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；

（二）有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；

（三）有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。

这次试点放在上海，有利于促进上海经济创新驱动，转型发展；有利于提升上海企业在国内外市场的竞争力；有利于今后在全国推行增值税扩围发挥示范引导作用。

与此同时，应该看到试点所存在地部分企业增加税负、税收收入有所减少、征管难度有所增大的风险。

1

二、改革试点的主要税制安排

（一）税率。在现行增值税17％标准税率和13％低税率基础上，新增11％和6％两档低税率。租赁有形动产等适用17％税率，交通运输业、建筑业等适用11％税率，其他部分现代服务业适用6％税率。

（二）计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

（三）计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其

营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税操作指南

一、我市营改增试点纳税人提供跨境服务，申请享受免征增值税优惠政策，应按照哪些文件规定执行？

（一）《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）附件4《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》

（二）《国家税务总局关于发布营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）的公告》（税务总局公告2013年第52号）

（三）《北京市国家税务局关于营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理有关问题的公告》（北京市国家税务局公告2013年第22号）

二、按照现行规定哪些跨境服务可以免征增值税？

免征增值税的跨境服务包括：

（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。

（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。

（三）存储地点在境外的仓储服务。

（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。

（五）在境外提供的广播影视节目（作品）发行、播映服务。

（六）提供国际运输和港澳台运输服务但未取得相关资质，或者适用简易计税方法的国际运输和港澳台运输服务。

（七）向境外单位提供适用简易计税方法的研发服务和设计服务

（八）向境外单位提供的下列应税服务：

1．技术转让服务

“营改增”政策解读

第一讲 “营改增”总体安排

一、进行“营改增”试点的意义

（一）有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；

（二）有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；

（三）有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。

这次试点放在上海，有利于促进上海经济创新驱动，转型发展；有利于提升上海企业在国内外市场的竞争力；有利于今后在全国推行增值税扩围发挥示范引导作用。

与此同时，应该看到试点所存在地部分企业增加税负、税收收入有所减少、征管难度有所增大的风险。

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二、改革试点的主要税制安排

（一）税率。在现行增值税17％标准税率和13％低税率基础上，新增11％和6％两档低税率。租赁有形动产等适用17％税率，交通运输业、建筑业等适用11％税率，其他部分现代服务业适用6％税率。

（二）计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

（三）计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其