高级财务会计外币习题及答案

第二十章 外币折算习题及参考答案 第一大题 ：单项选择题

1、国内甲企业主要从事商品销售，该企业的20%的销售收入来源于出口，出口货物采用美元计价和结算。进口原材料30%来源于向法国进口，进口的原材料以欧元计价和结算；则该企业的记账本位币应该是（ ）。 A.美元 B.欧元 C.人民币 D.美元和欧元 答案：C

解析：从该企业日常收入现金和支出现金的角度看，人民币是企业销售商品和购买材料的主要货币，所以应该选择人民币作为记账本位币。

2、A公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。2007年下列有关境外经营经济业务正确处理的有（ ）。

A.通过收购，持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的55%，从而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港元。因此，甲公司是A公司的境外经营

B.与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，A公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，境外投资公司控制这些政策的制定。因此，乙公司不是A公司的境外经营

C.因近期欧洲市场销售增加的需要，A公司在德国设立一分支机构丙公司，丙公司所需资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司。因此，丙公司是A公司的境外经营

D.与境外丁公司在丁公司所在地合建一工程项目，A公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售， A、丁公司按7：3分配税后利润，双方合作结束，丁公司的记账本位币为美元。除上述项目外， A、丁公司无任何关系。因此，丁公司是A公司的境外经营 答案：A

解析：B选项，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》，乙公司为A公司的联营企业，虽然乙公司设在境内，但其记账本位币为美元，根据《企业会计准则第19号——外币折算》，在境内设立的分支机构、子公司、联营企业及合营企业采用不同的记账本位币的，也应当视同为境外经营。C选项，丙公司虽然是A公司的分支机构，但根据《企业会计准则第19号——外币折算》中有关确定境外经营记账本位币的规定，丙公司主要负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司，因此，丙公司对所从事的活动没有自由决定权；而且与A公司的交易在其经营活动中占有较大比重，丙公司的记账本位币应当为人民币。D选项，虽然丁公司的记账本位币与A公司不同，但由于丁公司与A公司除工程项目外，无任何关系，既不是A公司的分支机构，也不是其子公司、联营企业和合营企业，因此，丁公司不是A公司的境外经营。

3、企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以（ ）折算所有资产负债表和利润表。

A.变更当日的即期汇率 B.变更当期期初的市场汇率

C.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率 D.可比当日的即期汇率 答案：D

解析：企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表。

4、某企业采用人民币作为记账本位币。下列项目中，不属于该企业外币业务的是（ ）。

A.与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务 B.与国内企业发生的以美元计价的销售业务 C.与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务 D.与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务 答案：A

解析：会计核算上的外币是相对于企业的记账本位币而言的，企业选定的记账本位币以外的货币在会计核算上均视为外币。因此，选项“A”正确。

5、在投资合同已约定有折算汇率的情况下，以人民币作为记账本位币的外商投资企业，在收到外币资本投资时应采用的折算方法是（ ）。 A.收到的外币资产和实收资本均按合同约定汇率折算

B.收到的外币资产和实收资本均按交易发生日即期汇率折算 C.收到的外币资产按合同约定汇率折算，实收资本按交易发生日即期汇率折算 D.收到的外币资产按交易发生日即期汇率折算，实收资本按合同约定汇率折算 答案：B

解析：企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额，此时不会产生资本公积。

6、某合资企业收到外商作为实收资本投入的设备一台，协议价为100万美元，合同约定汇率为1：7.28，收到该设备时的即期汇率为1美元＝7.26元人民币，收到该设备后发生运杂费2万元人民币、安装调试费用12万元人民币、进口关税20万元人民币。该设备的入账价值为（ ）万元人民币。 A.762 B.726 C.728 D.760 答案：D

解析：该设备的入账价值＝100×7.26＋2＋20＋12＝760（万元）。

7、某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：8.0。中外投资者分别于2008年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2008年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：7.20、1：7.25、1：7.24和1：7.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，该企业2008年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（ ）万元。 A.3200 B.2885 C.3285 D.2880

答案：B

解析：实收资本按照采用发生时的即期汇率折算确认。实收资本＝300×7.20＋100×7.25＝2885（万元人民币）。

8、企业在采用交易发生日的即期汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指（ ）。

A.账面汇率与当日市场汇率之差所引起的折算差额 B.账面汇率与当日银行卖出价之差所引起的折算差额

C.银行买入价与交易发生日的即期汇率之差所引起的折算差额 D.银行卖出价与交易发生日的即期汇率之差所引起的折算差额 答案：D

解析：企业将人民币兑换成外币对于银行来说是将外币卖出，企业实际支付的人民币金额是银行卖出价的折算数，兑换取得外币金额是按照交易发生日的即期汇率折算的结果，所产生的汇兑损益即银行卖出价与交易发生日的即期汇率之差所引起的折算差额。

9、某企业以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该企业本月月初持有60000美元存款，月初市场汇率为1美元＝7.30元人民币。本月20日将其中的20000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝7.20元人民币，市场汇率为1美元＝7.24元人民币，美元卖出价为1美元＝7.26元人民币。企业售出该美元时应确认的汇兑损益为（ ）元。 A.800 B.－800 C.2000 D.1200 答案：B

解析：售出该美元时应确认的汇兑损益＝20000×（7.20－7.24）＝－800（元）。 10、按照我国现行会计准则规定，销售商品所形成的外币应收账款由于市场汇率上涨引起的折算差额，在期末确认时，应（ ）。

A.增加财务费用 B.增加主营业务收入 C.冲减财务费用 D.冲减主营业务收入 答案：C

解析：外币应收账款由于市场汇率上涨，引起的折算差额是汇兑收益，所以应冲减财务费用。 11、某股份有限公司对外币业务采用交易发生日即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2007年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为1000万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币，6月30日的市场汇率为7.22元人民币，7月31日的市场汇率为1美元=7.23元人民币，该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（ ）万元人民币。

A.-10 B.-5 C.5 D.10 答案：D

解析：7月份所发生的汇兑损失=1000×（7.23-7.22）=10（万元人民币） 12、某股份有限公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率（月初汇率）进行折算，按季计算汇兑损益。3月1日收到一张期限为三个月的不带息外币应收票据，票

面金额为300万美元，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。6月20日如数收到300万美元，当日的市场汇率为1美元=7.27元人民币。3月月底和4月月初的汇率均为1美元=7.25元人民币；4月月底和5月月初的汇率均为1美元=7.24元人民币；5月月底和6月月初的汇率均为1美元=7.26元人民币。6月30日的汇率为1美元=7.27元人民币。该外币应收票据在第二季度产生的汇兑收益为（ ）。

A.0 B.3万元 C.6万元 D.9万元 答案：B

解析：该外币应收票据在第二季度产生的汇兑收益=第二季度末外币账户的余额×第二季末的汇率-各外币业务发生时按相应汇率折算的人民币金额 =0×7.27-300×（7.25-7.26）=3（万元） 13、某企业12月31日有关外币账户余额如下（12月31日市场汇率1美元＝7.1元人民币）：应收账款（借方）8000美元，58500元人民币；银行存款35000美元，256000元人民币；应付账款（贷方）5000美元，36500元人民币；短期借款2000美元，14400元人民币；长期借款（购建的固定资产已交付使用）15000美元，108000元人民币。则期末应调整的汇兑损益为（ ）元。

A.3500 B.6500 C.－4600 D.－6500 答案：D 解析：期末应调整的汇兑损益＝（8000×7.1－58500）＋（35000×7.1－256000）－（5000×7.1－36500）－（2000×7.1－14400）－（15000×7.1－108000）＝－6500（元）。

14、某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额50000美元，市场汇率为1美元＝7.30元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元＝7.25元人民币，当日市场汇率为1美元＝7.32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元＝7.28元人民币。则该企业本期登记的财务费用（汇兑损失）共计（ ）元。

A.600 B.700 C.1300 D.－100 答案：C

解析：本期登记的财务费用（汇兑损失）＝[（50000×7.30－10000×7.32）－40000×7.28]＋10000×（7.32－7.25）＝1300元。

15、某企业对外币业务采用发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。6月10日销售价款为30万美元产品一批，货款尚未收到，当日的即期汇率为1美元＝7.25元人民币。6月30日的即期汇率为1美元＝7.28元人民币。7月20日销售价款为20万美元产品一批，货款尚未收到，当日的即期汇率为1美元＝7.24元人民币。7月31日的即期汇率为1美元＝7.23元人民币，货款于8月22日收回。该外币应收账款7月份发生的汇兑收益为（ ）万元。

A.1.7 B.0.6 C.－1.7 D.－0.6 答案：C

解析：应收账款汇兑损益＝（30＋20）×7.23－（30×7.28＋20×7.24）＝－1.7（万元人民币）。

16、某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑差额。2008年5月20日该公司向境外某公司销售商品一批，价款总额为2000万美元，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元＝7.22元人民币。5月30日的市场汇率为1美元＝7.23元人民币。6月20日收到该货款2000万美元并兑换为人民币，当日的即期汇率为1美元＝7.19元人民币，银行买入价为7.18元，卖出价为7.20元。6月30日的市场汇率为1美元＝7.25元人民币。该外币债权6月份所发生的汇兑损失为（ ）万元人民币。 A.－40 B.－60 C.100 D.60 答案：C

解析：汇兑损失＝（7.23－7.18）×2000＝100（万元人民币）。 17、甲公司外币业务采用发生时的即期汇率折算，季度末计提利息和计算汇兑损益，本期7月1日甲公司从金融机构借入美元100万元，期限为6个月，年利率6%，到期还本付息，借入时即期汇率为1美元＝8.06元人民币，9月30日即期汇率为1美元＝8.07元人民币，则甲公司9月30日该项短期借款的汇兑收益为（ ）万元。

A.1 B.－1 C.－1.03 D.－1.015 答案：B

解析：100×（8.07－8.06）＋100×6%×3/12×（8.07－8.07）＝1（损失） 18、某股份有限公司外币业务采用即期汇率的近似汇率（假定即为每月月初的市场汇率）进行折算，按月核算汇兑损益。2008年3月31日，银行存款——美元户借方余额为200万美元，2008年4月份该公司共发生3笔与银行存款——美元户相关的会计业务：①4月6日将150万美元到银行兑换成人民币，银行当日的美元买入价为1美元＝7.1元人民币，银行当日的卖出价为1美元＝7.3元人民币，当日市场汇率为1：7.27；②4月30日从中国银行借入250万美元，期限3个月，年利率6%；③4月30日，从银行购入60万美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝7.25元人民币，银行当日的美元买入价为1美元＝7.05元人民币。3月31日市场汇率为1：7.22，4月1日市场汇率为1：7.22，4月30日市场汇率为1：7.15，则4月30日该公司“银行存款——美元户”汇兑损益为（ ）万元人民币。

A. B.－15.2 C.－25.2 D.50.2 答案：C

解析：4月30日，“银行存款——美元户”的余额＝200－150＋250＋60＝360（万美元），折合人民币金额＝360×7.15＝2574（万元人民币）。因为采用月初市场汇率对外币业务折算，4月30日，银行存款——美元户账户金额＝360×7.22＝2599.2（万元人民币）。美元户折合人民币与账户余额的差额＝2574－2599.2＝－25.2（万元人民币），属于汇兑损失25.2万元人民币。 19、M公司对外币业务采用业务发生当月1日市场汇率折算，按季结算汇兑损益。2007年1月1 日，该公司从中国银行贷款200万美元用于生产扩建，年利率为6%，每季末计提利息，当日即期汇率为1美元＝8.21元人民币，3月31日市场汇率为1美元＝8.26元人民币，6月1日市场汇率为1美元＝8.27元人民币， 6月30日市场汇率为1美元＝8.29元人民币。M公司于2007年3月1日正式开工，

答案：BDE

解析：选项A在新会计准则下根本不成立；选项C不作账务处理，只需将其在资产负债表“未分配利润”项目下单独反映。

9、下列各项汇兑差额中，应当计入当期财务费用的有（ ）。

A.在资本化期间内，企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额

B.企业用外币购买并计价的交易性金融资产在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额

C.企业用外币购买并计价的原材料在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额

D.企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额

E.企业向银行购入外汇，用于支付进口设备货款，实际支付的人民币金额与按选定的折算汇率折合的人民币金额之间的差额 答案：DE

解析：选项A应予以资本化；选项B应计入公允价值变动损益；选项C期末不改变原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

10、根据《企业会计准则第19号—外币折算》，外币会计报表项目中允许采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有（ ）。

A.营业收入 B.长期待摊费用

C.资本公积 D.所得税费用 E.应付税费 答案：AD

解析：企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

11、关于外币账务报表折算差额，下列说法中正确的有（ ）。

A.企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示

B.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益

C.部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益

D.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自外币账务报表折算差额项目转入未分配利润项目

E.企业发生的外币报表折算差额，在利润表营业利润项目下单独列示 答案：ABC

解析：外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外

经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。 12、处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表的折算，符合其恶性通货膨胀经济特征的判断条件有（ ）。

A.最近3年累计通货膨胀率接近或超过100% B.利率、工资和物价与物价指数挂钩 C.一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础

D.一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力

E.即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交 答案：ABCDE

解析：恶性通货膨胀经济的判定条件包括ABCDE五项。 13、企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表进行折算时，下列说法中正确的有（ ）。

A.对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述

B.在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算

C.对资产负债表项目按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算 D.对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，不需按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算

E.对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算 答案：ABE

解析：企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当按照下列规定进行折算：对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。当境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。

14、按照《企业会计准则第19号－外币折算》，下列表述正确的有（ ）。 A.对于需要计提减值准备的外币应收项目，应先计提减值准备，然后按照资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额

B.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目也采用资产负债表日的即期汇率折算

C.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益

D.有关记账本位币变更的处理，《企业会计准则第19号－外币折算》规定，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

E.境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，虽然采用不同于企业记账本位币的，也不属于境外经营 答案：CD

解析：选项A，需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。选项B，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。选项E，在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。

第三大题 ：计算及会计处理题

1、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

（1）甲公司有关外币账户2006年2月28日的余额如下：

（2）甲公司2006年3月份发生的有关外币交易或事项如下：

①3月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=8.1元人民币，当日银行买入价为1美元=8.02元人民币。 ②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率1美元=8.04元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币，增值税646万元人民币。 ③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=8.02元人民币。假设不考虑相关税费。

④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1万元=8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。

⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2006年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2005年10月开工。该外币借款金额为1200万元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2006年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。

⑥3月31日，市场汇率为1美元=7.98元人民币。 要求：

（1）编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。

（2）填列甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑损益（汇总收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示），并编制汇兑损益相关的会计分录。 答案：

解析：（1）编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。 ①借：银行存款—人民币户 160.4 财务费用 1.6

贷：银行存款—美元户（$20） 162 ②借：原材料 3800

应交税费—应交增值税（进项税额） 646 贷：应付账款—美元户（$400） 3216 银行存款—人民币户 1230 ③借：应收账款—美元户（$600） 4812 贷：主营业务收入 4812

④借：银行存款—美元户（$300） 2400 财务费用 15

贷：应收账款—美元户（$300） 2415 ⑤借：在建工程 95.76

贷：长期借款—应计利息—美元户（$12） 95.76

（2）填列甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。 银行存款汇兑损益

=（800-20+300）×7.98-（6440-162+2400）=-59.6（万元）（损失） 应收账款汇兑损益

=（400+600-300）×7.98-（3220+4812-2415）=-31（万元）（损失） 应付账款汇兑损益

=（200+400）×7.98-（1610+3216）=-38（万元）（收益） 长期借款汇兑损益

=（1200+12）×7.98-（9660+95.76）=-84（万元）（收益） 借：应付账款 38 财务费用 52.6 贷：银行存款 59.6 应收账款 31 借：长期借款 84 贷：在建工程 84

2、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，假定该公司以每月月初的市场汇率作为当月交易发生日即期汇率的近似汇率，按季核算汇兑损益。20×8年3月31日有关外币账户余额如下：

专门长期借款1000万美元，系20×6年10月借入的用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为10%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。一般借款1000万美元，于20×6年借入，借款期限36个月，年利率12%，每半年支付一次利息。至20×8年3月31日，该生产线尚处于建造过程之中，已使用外币借款1650万美元，预计将于20×8年12月完工。 20×8年第2季度各月月初、月末市场汇率如下：

20×8年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）： （1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。 （2）4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=7.20元人民币，卖出价为1美元=7.30元人民币。兑换所得人民币已存入银行。 （3）5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。 （4）5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。 （5）6月30日，计提外币借款利息。 要求：

（1）编制20×8年第2季度外币业务的会计分录；

（2）计算20×8年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益并编制相关的会计分录。 答案：

解析：（1）编制20×8年第2季度外币业务的会计分录： ①借：在建工程 508.2

贷：银行存款—美元户 （$70）508.2

②借：银行存款—人民币户 576 （$80×7.2）

财务费用 4.8

贷：银行存款—美元户 （$80）580.8 ③借：在建工程 868.8

贷：银行存款—美元户 （$120）868.8 ④借：银行存款—美元户 （$200）1448 财务费用 4

贷：应收账款 （$200）1452 ⑤计提专门借款利息 借：在建工程 181.50

贷：应付利息—美元户 （$25）181.50 计提一般借款利息 借：财务费用 43.56 在建工程 174.24

贷：应付利息—美元户 （$30）217.8

第二季度专门借款的利息=1000×10%×3/12=25（万元）

专门借款利息应计入在建工程的利息=25×7.26=181.50（万元） 第二季度一般借款利息=1000×12%×3/12×7.26=217.8（万元） 一般借款应计入在建工程利息

=（650×3/3+70×3/3+120×2/3）×12%×3/12×7.26 = 174.24（万元） （2）计算20×8年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益并编制相关的会计分录。

计入在建工程的汇兑损益：

①专门借款本金部分：1000×（7.27-7.26）=10（万元）（贷方）

②专门借款利息部分：25×（7.27-7.26）+25×（7.27-7.26）=0.5（万元）（贷方）

借：在建工程 10.5 贷：长期借款 10 应付利息 0.5

计入财务费用的汇兑损益：

①银行存款：（300-70-80-120+200）×7.27-（300×7.26-70×7.26-80×7.26-120×7.24+200×7.24）=3.9（万元）（借方） ②应收账款：

（250-200）×7.27-（250×7.26-200×7.26）=0.5（万元）（借方） ③一般借款本金部分：1000×（7.27-7.26）=10（万元）（贷方） ④一般借款利息部分：30×（7.27-7.26）+30×（7.27-7.26）

=0.6（万元）（贷方）

借：财务费用 6.2 应收账款 0.5 银行存款 3.9 贷：长期借款 10 应付利息 0.6

3、甲公司于20×7年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券2000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费

用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付利息，到期还本。 工程于20×7年1月1日开始实体建造，20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下： 20×7年1月1日，支出400万美元； 20×7年7月1日，支出1000万美元； 20×8年1月1日，支出600万美元。

公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下： 20×7年1月1日，市场汇率为1美元=7.70元人民币； 20×7年12月31日，市场汇率为1美元=7.75元人民币； 20×8年1月1日，市场汇率为1美元=7.77元人民币； 20×8年6月30日，市场汇率为1美元=7.80元人民币。 要求：

（1）计算20×7年汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录。 （2）计算20×8年1月1日实际支付利息时产生的汇兑差额并编制会计分录。 （3）计算20×8年6月30日汇兑差额资本化金额并编制会计分录。 （金额单位用万元表示） 答案： 解析：（1）

①债券应付利息=2000×8%×7.75=160×7.75=1240（万元） 账务处理为：

借：在建工程 1240 贷：应付利息 1240

②外币债券本金及利息汇兑差额

=2000×（7.75-7.70）+160×（7.75-7.75）=100（万元） 账务处理为：

借：在建工程 100 贷：应付债券 100 （2）

20×8年1月1日实际支付利息时，应当支付160万美元，折算成人民币为1243.2万元。该金额与原账面金额之间的差额3.20万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。

借：应付利息 1240 在建工程 3.2

贷：银行存款 1243.2 （3）

①债券应付利息=2000×8%×1/2×7.80=80×7.80=624（万元） 账务处理为：

借：在建工程 624 贷：应付利息 624

②外币债券本金及利息汇兑差额

=2000×（7.80-7.75）+80×（7.80-7.80）=100（万元） 借：在建工程 100 贷：应付债券 100

4、国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为欧元。根据合同规定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。

2008年12月31日假设汇率和其他有关资料如下：

2008年12月31日的汇率为1欧元＝11元人民币，2008年的平均汇率为1欧元＝10元人民币，实收资本发生日的即期汇率为1欧元＝8元人民币，2007年12月31日的累计盈余公积为140万欧元，折算为人民币为1190万元，累计未分配利润为100万欧元，折算为人民币为900万元，乙公司在年末提取盈余公积160万欧元。

要求：将报表折算为人民币表述。

答案：

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