高级财务会计习题答案

高级财务会计 隋春蕾主编

第三章、非货币性资产交换

一、计算题

1[解析] （1）收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25％，应按照非货币性资产交换

核算。

计算大华公司换入各项资产的成本：

换入资产成本总额＝200＋200×17％＋300－54＝480（万元）

长期股权投资公允价值的比例＝336/（336＋144）＝70％

固定资产公允价值的比例＝144/（336＋144）＝30％

则换入长期股权投资的成本＝480×70％＝336（万元）

换入固定资产的成本＝480×30％＝144（万元）

（2）大华公司编制的有关会计分录：

①借：长期股权投资 3 360 000

固定资产 1 440 000

银行存款 540 000

贷：主营业务收入 2 000 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 340 000

交易性金融资产——成本 2 100 000

——公允价值变动 500 000

投资收益 400 000

②借：公允价值变动损益 500 000

贷：投资收益 500 000

③借：主营业务成本 1 500 000

贷：库存商品 1 500 000

（3）计算A公司换入各项资产的成本：

换入资产成本总额＝336＋144＋54－200×17％＝500（万元）

库存商品公允价值的比例＝200/（200＋300）＝40％

交易性金融资产公允价值的比例＝300/（200＋300）＝60％

则换入库存商品的成本＝500×40％＝200（万元）

换入交易性金融资产的成本＝500×60％＝300（万元）

借：固定资产清理 1 400 000

累计折旧 1 000 000

贷：固定资产 2 400 000

借：库存商品 2 000 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000

交易性金融资产——成本 3 000 000

贷：长期股权投资 3 000 000

固定资产清理 1 440 000

投资收益 360 000

银行存款 540 000

借：固定资产清理 40 000

贷：营业外收入——处置非流动资产利得 40 000

2

高级财务会计 隋春蕾主编

[答案]

[解析] （1）A公司账务处理如下：

①换入资产的入账价值总额＝210＋140＋140×17%－110×17%＝355.1（万元）

②换入资产的各项入账价值

固定资产—×汽车＝355.1×[240/（240＋110）]＝243.50（万元）

库存商品—乙商品＝355.1×[110/（240＋110）]＝111.60（万元）

③会计分录

借：固定资产清理 200

累计折旧 40

固定资产减值准备 20

贷：固定资产—车床 260

借：固定资产—×汽车 243.50

库存商品—乙商品 111.60

应交税费—应交增值税（进项税额）110×17%＝18.7

贷：固定资产清理 200

营业外收入—非货币性资产交换利得 210－200＝10

主营业务收入 140

应交税费—应交增值税（销项税额） 140×17%＝23.8

借：主营业务成本 150

贷：库存商品 150

借：存货跌价准备 30

贷：主营业务成本 30

（2）B公司账务处理如下：

①换入资产的入账价值总额＝240＋110＋110×17%－140×17%＝344.9（万元）

②换入资产的各项入账价值

固定资产—车床＝344.9×[210/（210＋140）]＝206.94（万元）

库存商品—甲商品＝344.9×[140/（210＋140）]＝137.96（万元）

③会计分录

借：固定资产清理 250

累计折旧 100

贷：固定资产—×汽车 350

借：固定资产—车床 206.94

库存商品—甲商品 137.96

应交税费——应交增值税（进项税额）140×17%＝23.8

营业外支出—非货币性资产交换损失 250－240＝10

贷：固定资产清理 250

主营业务收入 110

应交税费——应交增值税（销项税额） 110×17%＝18.7

借：主营业务成本 170

贷：库存商品—乙商品 170

借：存货跌价准备 70

贷：主营业务成本 70

3

[答案] （1）2005年2月1日，M公司接受投资

高级财务会计 隋春蕾主编

借：固定资产－－设备 200

贷：实收资本 （800×20％） 160

资本公积－－资本溢价 40

（2）2005年3月1日，购入原材料

借：原材料 102.86

应交税费－－应交增值税（进项税额） 17.14（17＋2×7％）

贷：银行存款 120 （117＋3）

（3）2005年12月，计提存货跌价准备

A产品的可变现净值＝A产品的估计售价225－A产品的估价销售费用及税金10＝215（万

元）。

由于丙材料的价格下降，表明A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，丙材料

应当按其可变现净值与成本孰低计量：

丙材料的可变现净值＝A产品的估计售价225－将丙材料加工成A产品尚需投入的成本100

－A产品的估价销售费用及税金10＝115（万元）。

丙材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元：

借：资产减值损失 35

贷：存货跌价准备 35

（4）2005年12月31日，计提固定资产减值准备

2005年每月折旧额＝（固定资产原价200－预计净残值200×4％）/（预计使用年限5×12）

＝3.2（万元）

2005年应计提折旧额＝3.2×10＝32（万元），计提折旧后，固定资产账面价值为168万元。

因可收回金额为140万元，需计提28万元固定资产减值准备：

借：资产减值损失 28

贷：固定资产减值准备 28

计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。

（5）2006年7月1日，出售原材料

借：银行存款 58.5

贷：其他业务收入 50

应交税费－－应交增值税（销项税额） 8.5

借：其他业务成本 35

存货跌价准备 35

贷：原材料 70

（6）6.4/100＝6.4％<25％，属于非货币性资产交换。

2006年9月5日，用设备换入工程物资

计算设备换出前的账面价值

2006年1月起，每月计提的折旧＝（固定资产账面价值140－预计净残值0.8）/（预计使用

年限4×12）＝2.9（万元）

2006年1～9月计提的折旧额＝2.9×9＝26.1（万元），换出设备前的账面价值为113.9万元。

M公司换入钢材的入账价值＝113.9－6.4＝107.5（万元）。

借：固定资产清理 113.9

累计折旧 58.1

固定资产减值准备 28

贷：固定资产 200

借：工程物资――钢材 107.5

高级财务会计 隋春蕾主编

银行存款 6.4

贷：固定资产清理 113.9

4

[答案] （1）判断是否属于非货币性资产交换。

判断：36÷600＝6％<25％，因此属于非货币性资产交换。

（2）计算换入资产的入账成本

换入资产的入账成本＝360＋240－36＋360×17％＋166.8＝792（万元）

（3）编制2006年3月1日,一舟公司收到补价的会计分录

借：银行存款 36

贷：预收账款 36

（4）编制2006年4月1日非货币性资产交换取得固定资产的会计分录

借：固定资产 792

预收账款 36

累计摊销 200

贷：主营业务收入 360

应交税费――应交增值税（销项税额） 360×17％＝61.2

无形资产 400

营业外收入――非货币性资产交换利得 40

银行存款 166.8

（5）计算各年折旧额

2006年折旧额＝792×2／5×8／12＝211.2（万元）

2007年折旧额＝792×2／5 ×4／12＋（792－792 ×2／5）×2／5×8／12＝232.32（万元）

2008年折旧额＝（792－792×2／5）×2／5×3／12＝47.52（万元）

2008年3月31日账面净值＝792－211.2－232.32－47.52＝300.96（万元）

（6）2008年3月31日处置固定资产

借：固定资产清理 300.96

累计折旧 491.04

贷：固定资产 792

借：银行存款 180

贷：固定资产清理 180

借：营业外支出 120.96

贷：固定资产清理 120.96

5

[答案] （1）支付补价40万元占换出资产公允价值与支付补价之和800万元的比例为5％，

小于25％，应按照非货币性资产交换准则核算。

换入资产入账价值总额＝760＋40＝800（万元）

设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝200/（200＋600）＝25％

无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝600/（200＋600）＝75％

则换入设备的入账价值＝800×25％＝200（万元）

换入无形资产的入账价值＝800×75％＝600（万元）

（2）东方公司编制的有关会计分录：

借：固定资产－－设备 200

无形资产600

高级财务会计 隋春蕾主编

长期股权投资减值准备120

投资收益 120

贷：长期股权投资 1000

银行存款 40

6

[答案] （1）收到补价9 000元占换出资产公允价值360 000元的比例为2.5％，小于25％，

应按照非货币性资产交换准则核算。

红旗公司换入原材料的成本＝360 000－9 000－51 000＝300 000（元）

借：原材料 300 000

应交税费—应交增值税（进项税额） 51 000

银行存款 9 000

贷：可供出售金融资产—成本 240 000

—公允价值变动 80 000

投资收益 40 000

借：资本公积—其他资本公积 80 000

贷：投资收益 80 000

（2）红旗公司换入设备的成本

＝（520 000－20 000）＋600 000×17％＋600 000×10％＋20 000＋3 000＝685 000（元）

借：固定资产 685 000

存货跌价准备 20 000

贷：库存商品 520 000

应交税费—应交增值税（销项税额） 102 000

应交税费—应交消费税 60 000

银行存款 23 000

（3）收到补价20 000元占换出资产公允价值400 000元的比例为5％，小于25％，应按照

非货币性资产交换准则核算。

红旗公司换入专利的成本＝400 000－20 000＝380 000（元）

①借：固定资产清理 340 000

固定资产减值准备 40 000

累计折旧 220 000

贷：固定资产 600 000

②借：银行存款 20 000

无形资产 380 000

贷：固定资产清理 340 000

营业外收入—处置非流动资产利得 60 000

7

[答案]

（1）A公司账务处理如下：

①换出资产的公允价值总额＝220＋150＝370（万元）

②换入资产的公允价值总额＝280＋90＝370（万元）

③换入资产的总成本＝370+150×17％－90×17％＝380.2（万元）

高级财务会计 隋春蕾主编

④固定资产——×汽车的成本＝380.2×280/370＝287.72（万元）

库存商品－－N商品的成本＝380.2×90/370＝92.48（万元）

⑤会计分录

借：固定资产清理 250

累计折旧 30

固定资产减值准备 20

贷：固定资产－－车床 300

借：固定资产——×汽车 287.72

库存商品－－N商品 92.48

应交税费－－应交增值税（进项税额） 15.3 （90×17％）

贷：固定资产清理 220

主营业务收入 150

应交税费－－应交增值税（销项税额） 25.5 （150×17％）

借：营业外支出 30

贷：固定资产清理 30

借：主营业务成本 160

存货跌价准备 20

贷：库存商品－－M商品 180

（2）B公司账务处理如下：

①换入资产的公允价值总额＝220＋150＝370（万元）

②换出资产的公允价值总额＝280＋90＝370（万元）

③换入资产的总成本＝370＋90×17％－150×17％＝359.8（万元）

④固定资产——车床的成本＝359.8×220/370＝213.94（万元）

库存商品－－M商品的成本＝359.8×150/370＝145.86（万元）

高级财务会计 隋春蕾主编

⑤会计分录

借：固定资产清理 300

累计折旧 150

贷：固定资产－－×汽车 450

借：固定资产－－车床 213.94

库存商品－－M商品 145.86

应交税费－－应交增值税（进项税额） 25.5（150×17％）

贷：固定资产清理 280

主营业务收入 90

应交税费－－应交增值税（销项税额） 15.3（90×17％）

借：营业外支出 20

贷：固定资产清理 20

借：主营业务成本 100

存货跌价准备 80

贷：库存商品－－N商品 180

二、综合题。

1.

（1）

[答案] C

[解析] 甲公司换入资产的入账价值＝2440－100－340＝2000（万元）

（2）

[答案] B

[解析] 会计分录

借：库存商品 2000

应交税费――应交增值税（进项税额） 340

银行存款 100

长期股权投资减值准备 300

贷：长期股权投资 2300

高级财务会计 隋春蕾主编

投资收益 440

（3）

[答案] C

[解析] 甲公司换入资产的入账价值＝2340＋100＝2440（万元）

会计分录

借：长期股权投资 2440

贷：主营业务收入 2000

应交税费――应交增值税（销项税额） 340

银行存款 100

借：主营业务成本 1500

存货跌价准备 50

贷：库存商品 1550

第二章、债务重组

1（1）债务重组日：

重组债权的公允价值为250 000元。

借：应收账款——债务重组 250 000

坏账准备 40 000

营业外支出——债务重组损失 37 000

贷：应收账款——乙公司 327 000

（2）2009年12月31日收到利息：

借：银行存款 12 500

贷：财务费用 （250 000×5％） 12 500

（3）2010年12月31日收到本金和最后一年利息

借：银行存款 262 500

贷：应收账款——债务重组 250 000

财务费用 12 500

乙公司的账务处理：

（1）债务重组日

应计入债务重组利得的金额＝327 000－250 000＝77 000（元）

借：应付账款——甲公司 327 000

贷：应付账款——债务重组 250 000

营业外收入——债务重组利得 77 000

（2）2009年12月31日支付利息

借：财务费用 12 500

贷：银行存款 12 500 （250 000×5％）

（3）2010年12月31日偿还本金和最后一年利息

借：应付账款——债务重组 250 000

财务费用 12 500

贷：银行存款 262 500

2

（1）2008年3月10日

高级财务会计 隋春蕾主编

借：库存现金 30 000

固定资产 70 000

坏账准备 8 000

营业外支出 9 000

贷：应收账款 117 000

（2）2008年7月10日

借：库存现金 158 000

长期股权投资 100 000

固定资产 190 000

坏账准备 50 000

贷：应收账款 468 000

资产减值损失 30 000

（3）2008年8月10日

重组债权的入账价值＝（351 000－51 000）×40%＝120 000（元）

借：应收账款－债务重组 120 000

长期股权投资 100 000

固定资产 60 000

营业外支出－债务重组损失 71 000

贷：应收账款 351 000

（4）2008年9月5日

借：应收账款——债务重组 200 000

坏账准备 20 000

贷：应收账款 206 000

资产减值损失 14 000

3（1）A企业的账务处理

应收账款的公允价值＝（1 500－540－750×1.08）×80％＝120（万元）

借：固定资产 540

长期股权投资 810

应收账款——债务重组 120

坏账准备 40

贷：应收账款 1 500

资产减值损失 10

借：银行存款 123.6 [120×（1＋3％）]

贷：应收账款——债务重组 120

财务费用 3.6

（2）B企业的账务处理

处置固定资产净收益=540-450=90（万元）

股本溢价=750×1.08-750=60（万元）

债务重组收益=1 500-540-810-120-15=15（万元）

借：固定资产清理 450

累计折旧 300

贷：固定资产 750

借：应付账款 1 500

高级财务会计 隋春蕾主编

贷：固定资产清理 450

股本 750

资本公积——股本溢价 60

应付账款——债务重组 120

预计负债 15

营业外收入——处置非流动资产利得 90

营业外收入——债务重组利得 15

借：应付账款——债务重组 120

财务费用 3.6

预计负债 15

贷：银行存款 123.6 [120×（1＋3％）]

营业外收入——债务重组利得 15

借款费用

1[答案] （1）2007年专门借款利息资本化金额=4 000×8％－1 000×0.5％

×6＝290（万元）

2008年专门借款利息资本化金额＝4 000×8％×180/360＝160（万元）

（2）一般借款的资本化率（年）＝（4 000×6％+20 000×8％）/（4 000+20

000）＝7.67％

2007年占用了一般借款的资产支出加权平均数＝4 000×180/360＝2 000

（万元）

2007年一般借款利息资本化金额＝2 000×7.67％＝153.40（万元）

2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（4 000+3 000）×

180/360＝3 500（万元）

2008年一般借款利息资本化金额＝3 500×7.67％＝268.45（万元）

（3）2007年利息资本化金额＝290＋153.40＝443.4（万元）

2008年利息资本化金额＝160+268.45＝428.45（万元）

（4）2007年：

借：在建工程 443.4

应收利息 30

贷：应付利息 473.4

2008年：

借：在建工程 428.45

贷：应付利息 428.45

一般借款不存在闲置资金产生投资收益抵减资本化金额计算的问题，这是需

要注意的一点。

高级财务会计 隋春蕾主编

①专门借款：

应付利息＝6000×9%÷12＝45（万元）

短期投资收益＝2400×6%×1／12＝12（万元）

应予资本化的金额＝45－12＝33（万元）

②一般借款：

应付利息＝费用化金额＝3720×6%÷12＋3000×8%÷12＝38.6（万元）

③会计分录

借：在建工程 33

银行存款（应收利息） 12

财务费用 38.6

贷：应付利息 45＋38.6＝83.6

（2）2月

①专门借款：

应付利息＝6000×9%÷12＝45（万元）

短期投资收益＝1770×6%÷12＝8.85（万元）

应予资本化的金额＝45－8.85＝36.15（万元）

②一般借款：

应付利息＝费用化金额＝3720×6%÷12＋3000×8%÷12＝38.6（万元）

③会计分录

借：在建工程 36.15

银行存款（应收利息） 8.85

财务费用 38.6

贷：应付利息 83.6

（3）3月

①专门借款：

应付利息＝6000×9%÷12＝45（万元）

资本化金额＝6000×9%÷12＝45（万元）

②一般借款：

累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数：

＝2340×30／30＋510×0／30＝2340（万元）

一般借款应予资本化的资本化率＝（3720×6%＋3000×8%）／（3720＋3000）

＝6.89%

一般借款应予资本化的金额＝2340×6.89%÷12＝13.44（万元）

应付利息＝3720×6%÷12＋3000×8%÷12＝38.6（万元）

费用化金额＝38.6－13.44＝25.16（万元）

③合计：

资本化金额＝45＋13.44＝58.44（万元）

费用化金额＝25.16（万元）

高级财务会计 隋春蕾主编

借：在建工程 58.44

财务费用 25.16

贷：应付利息 83.6

3[答案] （1）计算2006年第一季度和第二季度适用的资本化率：

由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%

（6%× 3/12）。

由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权

平均利率。加权平均利率计算如下：

加权平均利率＝（一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价）/

一般借款本金加权平均数＝[200×6%×3/12+300×5%×3/12+（285×6%×3/12

－300×5%×3/12）]/（200×3/3+285×3/3）×100％＝1.5%。

（2）计算2006年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编

制相应会计分录：

第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数＝100×3/3+50×

2/3+50×1/3＝150（万元）

第一季度应予资本化的利息金额＝150×1.5%＝2.25（万元）

第一季度一般借款实际发生的利息金额＝200× 6%×3/12＝3（万元）。

账务处理为：

借：在建工程——借款费用 2.25

财务费用 0.75

贷：应付利息 3

第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数＝

（100+50+50+200）×3/3+60×2/3＝440（万元）

则第二季度应予资本化的利息金额＝440×1.5%＝6.6（万元）

第二季度一般借款的实际利息费用＝200×6%×3/12+300×5%×3/12+（285

×6%×3/12－300×5%×3/12）＝7.275（万元）。

账务处理为：

借：在建工程——借款费用 6.6

财务费用 0.675

贷：应付利息 3

应付债券——应计利息 3.75 （300×5%×3/12）

应付债券——利息调整 0.525

（3）2007年9月30日

①计提利息

第三季度利息费用＝（100×6%/12×3）×8.2＝1.5×8.2＝12.3（万元人民

币）

第三季度利息收入＝0.2×8.2＝1.64（万元人民币）

第三季度利息资本化金额＝12.3－1.64＝10.66（万元人民币）

借：在建工程 10.66

银行存款——美元户（$0.2×8.2）1.64

贷：应付利息——美元户 （$1.5×8.2）12.3

②计算汇兑差额

第三季度本金的汇兑差额＝100×（8.2－8）＝20（万元人民币）

高级财务会计 隋春蕾主编

第三季度利息的汇兑差额＝1.5×（8.2－8.2）＝0（万元人民币）

第三季度本金和利息汇兑差额资本化金额＝20+0＝20（万元人民币）

借：在建工程 20

贷：长期借款——本金（美元户） 20

（注：资本化期间为2007年7月1日——12月31日，在此期间产生的汇

兑差额可全部资本化）

2007年12月31日

①计提利息

第四季度利息费用＝100×6%/12×3×8.5＝ 1.5×8.5＝12.75（万元人民

币），全部资本化。

借：在建工程 12.75

贷：应付利息――美元户（$1.5×8.5）12.75

②计算汇兑差额

第四季度本金的汇兑差额＝100×（8.5－8.2）＝30（万元人民币）

第四季度利息的汇兑差额＝1.5×（8.5－8.2）+1.5×（8.5－8.5）＝0.45

（万元人民币）

第四季度本金和利息汇兑差额资本化金额＝30+0.45＝30.45（万元人民币）

借：在建工程 30.45

贷：长期借款——本金（美元户） 30

应付利息——美元户 0.45

第八章、政策变更

1

（1）①结转固定资产并计提2007年下半年应计提折旧的调整

借：固定资产 2000

贷：在建工程 2000

借：以前年度损益调整 50

贷：累计折旧 50

借：以前年度损益调整 190

贷：在建工程 190

②无形资产差错的调整

2008年期初无形资产摊销后净值＝400－（400／5 ×1.5）＝280（万元）

借：无形资产 280

贷：以前年度损益调整 280

③对销售费用差错的调整

借：以前年度损益调整 600

贷：其他应收款 600

④对其他业务核算差错的调整

借：其他业务收入 2000

贷：以前年度损益调整 500

其他业务成本 1500

⑤对差错导致的利润分配影响的调整

借：利润分配――未分配利润 45

应交税费――应交所得税 15

高级财务会计 隋春蕾主编

贷：以前年度损益调整 60

借：盈余公积 6.75

贷：利润分配――未分配利润 6.75

（2）①坏账准备计提方法变更

按账龄分析法，2008年1月1日坏账准备余额应为720万元

（3000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％）

新旧会计政策对2008年度报表期初余额的影响为700万元（720－20）

因会计政策变更产生的累计差异影响数为525万元[700×（1－25％）]

借：利润分配――未分配利润 525

递延所得税资产 175

贷：坏账准备 700

借：盈余公积 78.75

贷：利润分配――未分配利润 78.75

②折旧方法变更的会计处理

按年限平均法，至2008年1月1日已计提的累计折旧为900万元[（3300－300）÷5×（1＋

1/2）]

按年数总和法，至2008年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[（3300－300）×（5/15＋

4/15×l/2）]

借：利润分配――未分配利润 375

递延所得税资产 125

贷：累计折旧 500

借：盈余公积 56.25

贷：利润分配――未分配利润 56.25

（3）会计估计变更的会计处理

2008年应计提的折旧金额＝（10500－500）/10/2＋（10500－1500）/（6－1.5）/2＝1500（万

元）。

2

（1）判断属于会计估计变更还是会计政策变更

固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整；所得税核算方法的变更属于

会计政策变更，需要追溯调整。

（2）计算并编制所得税会计政策变更的会计分录

3年累计会计计提折旧＝900÷12×3＝225（万元）

3年累计税收计提折旧＝900÷10×3＝270（万元）

资产账面价值675（900－225）＞资产计税基础630（900－270），差额=45万元，属于应纳

税暂时性差异。

借：利润分配—未分配利润 10.125（11.25×90％）

盈余公积 1.125（11.25×10％）

贷：递延所得税负债 11.25（45×25％）

（3）计算20×7年改按双倍余额递减法计提折旧额＝（900－225）×（2/5）＝270（万元）

3

高级财务会计 隋春蕾主编

（1）设备2008年计提的折旧额=100×20%=20（万元）

设备2009年计提的折旧额=（100-20）×20%=16（万元）

（2）2010年1月1日设备的账面净值=100-20-16=64（万元）

设备2010年计提的折旧额=（64-4）÷（8-2）=10（万元）

（3）按原会计估计，设备2010年计提的折旧额=（100-20-16）×20%=12.8（万元）

上述会计估计变更使2010年净利润增加=（12．8-10）×（1-25%）=2.1（万元）

4

对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下：

（1）补提存货跌价准备。

存货的可变现净值＝预计售价270－预计销售费用和相关税金15＝255（万元）；由于存货账

面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元：

借：以前年度损益调整（调整资产减值损失） 50

贷：存货跌价准备 50

借：递延所得税资产 12.5（50×25%）

贷：以前年度损益调整（调整所得税费用） 12.5

借：利润分配——未分配利润 37.50

贷：以前年度损益调整 37.50

借：盈余公积——法定盈余公积 3.75（37.5×10%）

贷：利润分配——未分配利润 3.75

（2）交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。

借：以前年度损益调整（调整公允价值变动损益）60

贷：交易性金融资产——公允价值变动损益 60

借：递延所得税资产 15（60×25%）

贷：以前年度损益调整（调整所得税费用） 15

借：利润分配——未分配利润 45

贷：以前年度损益调整 45

借：盈余公积——法定盈余公积 4.5（45×10%）

贷：利润分配——未分配利润 4.5

（3）对于公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。

借：以前年度损益调整（调整投资收益） 400

贷：长期股权投资——丁公司（损益调整） 400

借：利润分配——未分配利润 400

贷：以前年度损益调整 400

借：盈余公积——法定盈余公积 40（400×10%）

贷：利润分配——未分配利润 40

（4）对于无法确定使用寿命的无形资产，不摊销，甲公司应冲回已摊销的无形资产。

借：累计摊销 80（800÷10）

贷：以前年度损益调整（调整管理费用） 80

借：以前年度损益调整（调整所得税费用） 20

贷：递延所得税负债 20

（注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致；在无形资产不摊销时，每年末

产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债）

借：以前年度损益调整 60

高级财务会计 隋春蕾主编

贷：利润分配——未分配利润 60

借：利润分配——未分配利润 6

贷：盈余公积——法定盈余公积 6（60×10%）

（5）收到的技术改造贷款贴息属于政府补助，应计入当期损益。

借：资本公积 200

贷：以前年度损益调整（调整营业外收入） 200

借：以前年度损益调整（调整所得税费用） 50

贷：应交税费——应交所得税 50（200×25%）

借：以前年度损益调整 150

贷：利润分配——未分配利润 150

借：利润分配——未分配利润 15

贷：盈余公积——法定盈余公积 15

第六章、所得税会计

1[答案] （1）

①该机床的2007年12月31日的账面价值为110万元； 该项机床的计税基

础应当是90万元（原值120万元减去计税累计折旧30万元）。

②该项应收账款的账面金额为30万元；相关的收入已包括在应税利润中，

因此该应收账款的计税基础是30万元。

③该批证券2007年12月31日的账面价值为20万元；计税基础是22万元。

因为按照税法规定，公司不应当调整按照公允价值计价。

④该项负债2007年12月31日的账面价值为100万元；计税基础是100万

元。因为其相关的费用在确定其发生当期的应纳税所得额时已予以抵扣。

（2）

①该项机床账面价值110万元与计税基础90万元之间的差额20万元是一项

应纳税暂时性差异。公司应确认一项6.6万元的递延所得税负债。

②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为30万元，故不存在暂时

性差异。

③该批证券的账面价值20万元与其计税基础22万元之间的差额2万元，构

成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=2×

33%=0.66万元。

④该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。

（3）2007年应交所得税=（800-20+2）×33%=258.06（万元）

2007年所得税费用=258.06+6.6-0.66=264万元

借:所得税费用 264

递延所得税资产 0.66

贷:应交税费—应交所得税 258.06

递延所得税负债 6.6

2[答案] （1）计算甲公司2007年应纳税所得额和应交所得税。

应纳税所得额

＝5 000－1 043.27×5%（事项1）＋（1 500×5/15-1 500/5）（事项3）＋10

（事项4）＋100（事项6）＋80（事项7）

＝5 337.84（万元）

应交所得税＝5 337.84×33％＝1 761.49（万元）

高级财务会计 隋春蕾主编

（2）计算甲公司2007年应确认的递延所得税

“递延所得税资产”余额

＝（33÷33％＋200＋50＋100＋80）×25％

＝132.5（万元）

“递延所得税资产”发生额

＝132.5－33＝99.5（万元）

“递延所得税负债”余额

＝16.5÷33％×25％＝12.5（万元）

“递延所得税负债”发生额

＝12.5－16.5＝－4（万元）

应确认的递延所得税费用

＝－（99.5－50×25％）－4＝－91（万元）

所得税费用＝1 761.49－91＝1 670.49（万元）

（3）编制甲公司2007年确认所得税费用的相关会计分录。

借：所得税费用 1 670.49

递延所得税资产 99.5

递延所得税负债 4

贷：应交税费—应交所得税 1 761.49

资本公积 12.5（50×25％）

3[答案] （1）2008年末

无形资产的账面价值＝2 000万元，计税基础＝2 000×150％＝3 000（万元）

暂时性差异＝1 000万元，不需要确认递延所得税。

应纳税所得额＝5 000－（500＋500）×50％＝4 500（万元）

应交所得税＝4 500×25％＝1 125（万元）

所得税费用＝1 125万元

（2）2009年末

无形资产的账面价值＝2 000－2 000/10＝1 800（万元），计税基础＝3 000－

3 000/10＝2 700（万元）

暂时性差异＝900，不需要确认递延所得税。

应纳税所得额＝5 000－（3 000/10－2 000/10）＝4 900（万元）

应交所得税＝4 900×25％＝1 225（万元）

所得税费用＝1 225万元

（3）2010年末

减值测试前无形资产的账面价值＝2 000－（2 000/10）×2＝1 600（万元）

应计提的减值准备金额＝1 600－1 400＝200（万元）

计提减值准备后无形资产的账面价值＝1 400万元

计税基础＝3 000－（3 000/10）×2＝2 400（万元）

暂时性差异为1 000万元，其中800万元不需要确认递延所得税。

应确认的递延所得税资产＝200×25％＝50（万元）

应纳税所得额＝5 000－（3 000/10－2 000/10）＋200＝5 100（万元）

应交所得税＝5 100×25％＝1 275（万元）

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝1 275－50＝1 225（万元）。

（4）2011年末

高级财务会计 隋春蕾主编

无形资产的账面价值＝1 400－（1 400/8）＝1 225（万元）

计税基础＝3 000－（3 000/10）×3＝2 100（万元）

暂时性差异为875，其中700不需要确认递延所得税

递延所得税资产余额＝175×25％＝43.75（万元）

递延所得税资产本期转回额＝50－43.75＝6.25（万元）

应纳税所得额＝5 000－（3 000/10－1 400/8）＝4 875（万元）

应交所得税＝4 875×25％＝1 218.75（万元）

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝1 218.75＋6.25＝1 225（万元）

第五章、外币折算

1.（1）编制恒通公司6月份外币交易或事项相关的会计分录

①6月3日

借:银行存款——人民币户 690

财务费用――汇兑差额 10

贷：银行存款――美元户 （$100×7）700

②6月5日

借:库存商品 81600

贷: 应付账款――美元户 （$1000×12×6.8）81600

③6月10日

借：原材料 3260（2760+500）

应交税费――应交增值税（进项税额） 537.2

贷：应付账款――美元户 （$400×6.9）2760

银行存款――人民币户 1037.2

④6月14日

借：应收账款――美元户 （$600×6.9）4140

贷：主营业务收入 4140

⑤6月20日

借：银行存款――美元户 （$300×6.8）2040

贷：应收账款――美元户 （$300×6.8）2040

⑥6月25日

借：交易性金融资产――成本 68

贷：银行存款――美元户 （$10×1×6.8）68

⑦6月30日

计提外币借款利息＝1000×4%×3／12＝10万美元

借：在建工程 67

贷：长期借款－－应计利息（美元户） （$10×6.7）67

（

高级财务会计 隋春蕾主编

银行存款账户汇兑差额＝（800－100+300－10）×6.7－（5600－700+2040－68）＝－239万元（损失）

应收账款账户汇兑差额：（400+600－300）×6.7－（2800+4140－2040）＝－210万元（损失）

应付账款账户汇兑差额＝（200+400+12000）×6.7－（1400+2760+81600）＝－1340万元（收益）

长期借款账户汇兑差额＝1010×6.7－7000－10×6.7＝－300万元（收益） 借：应付账款――美元户 1340

贷：银行存款――美元户 239

应收账款――美元户 210

财务费用――汇兑差额 891

借：长期借款――美元户 300

贷：在建工程 300

（3）2008年6月30日交易性金融资产的公允价值：11×l×6.7＝73.7万元 借：交易性金融资产――公允价值变动 5.7（73.7－68） 贷：公允价值变动损益 5.7

（4） H 商品应计提存货跌价准备=1000×10×6.8-950×10×6.7=4350万元 借:资产减值损失 4350

贷:存货跌价准备 4350

2.（1）编制长江公司上述经济业务的会计分录

①1月15日：

借：银行存款－－美元户（$1 000 000×8.15） 8 150 000

贷：实收资本（$1 000 000×8.15） 8 150 000

②1月18日：

借：固定资产——设备 4 115 000

贷：应付账款——美元户 （$400 000×8.20） 3 280 000

银行存款——人民币户（240 000+595 000） 835 000

③1月20日：

借：应收账款——美元户（$200 000×8.20） 1 640 000

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