《高级财务会计》形考答案

00447高级财务会计,作业参考答案

《高级财务会计》形成性考核答案

《高级财务会计》形考—01任务

一、论述题

1、2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。

2006年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：万元

【要求】：(1).写出家公司合并日会计处理分录；(2).写出甲公司合并日合并报表抵消分录；(3).填列甲公司合并日报表工作底稿的有关项目。

2006年7月31日合并工作底稿单位：万元

00447高级财务会计,作业参考答案

【答案】：

解：（1）甲公司合并日会计处理分录：

借：长期股权投资 960万

贷：银行存款 960万（2）甲公司合并日合并报表抵消分录：

借：固定资产 100万

股本 500万

资本公积 150万

盈余公积 100万

未分配利润 250万

商誉 80万

贷：长期股权投资 960万

少数股东权益 220万（3）甲公司合并日合并报表工作底稿：

00447高级财务会计,作业参考答案

2006年7月31日合并工作底稿单位：万元

抵销分录

项目甲公司乙公司合计借方贷方

合并数

货币资金 320 40 360 360 应收账款 200 360 560 560 存货 320 400 720 720 长期股权投资 960 960 960 0

固定资产净额 1800 600 2400 100 2500 合并商誉 0 0 80 80

资产总计 3600 1400 5000 180 960 4220 短期借款 380 100 480 480 应付账款 20 10 30 30 长期借款 600 290 890 890 负债合计 1000 400 1400 1400 股本 1600 500 2100 500 1600 资本公积 500 150 650 150 500 盈余公积 200 100 300 100 200 未分配利润 300 250 550 250 300 少数股东权益 0 0 220 220 所有者权益合计 2600 1000 3600 1000 220 2820 负债及所有 3600 140 5000 1180 1180 4220 者权益总计

00447高级财务会计,作业参考答案

2、A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

【要求】：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并底稿中应编制的调整分录和抵消分录。

【答案】：

（1）A公司在合并日的账务处理：

借：长期股权投资 2000万

贷：股本 600万

资本公积 1400万

（2）A公司合并后要编制的调整和抵销分录：

借：股本 600万

资本公积 200万

盈余公积 400万

00447高级财务会计,作业参考答案

未分配利润 800万

贷：长期股权投资 2000万

借：资本公积 1200万

贷：盈余公积 400万

未分配利润 800万

3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：(1)确定购买方。(2)确定购买日。(3)计算确定合并成本。(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。(5)编制甲公司在购买日的会计分录。(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

【答案】：

（1）确定购买方：甲公司

（2）确定购买日：2008年6月30日

（3）计算确定合并成本：2100+800+80=2980万

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益：

固定资产处置损益=2100-（2000-200）=300万

00447高级财务会计,作业参考答案

无形资产处置损益=800-（1000-100）= —100万

（5）编制甲公司在购买日的会计分录：

借：固定资产清理 1800万

累计折旧 200万

贷：固定资产 2000万

借：长期股权投资 2980万

累计摊销 100万

贷：固定资产清理 1800万

无形资产 1000万

银行存款 80万

营业外收入 200万

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额：

=2980-3500×80%=180万

4、A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：

A公司与B公司资产负债表

00447高级财务会计,作业参考答案

要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。【答案】：

（1）借：长期股权投资 54万

贷：股本 10万

资本公积 44万

（2）借：股本 40万

资本公积 4万

盈余公积 11万

未分配利润 5万

贷：长期股权投资 54万

少数股东权益 6万

（3）借：资本公积 16万

贷：盈余公积 11万

未分配利润 5万

（4）A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿：

2006年6月30日合并工作底稿单位：元

抵销分录

00447高级财务会计,作业参考答案

项目 A公司 B公司合计借方贷方合并数现金 310000 250000 560000 560000 交易性金融资产 130000 120000 250000 250000 应收账款 240000 180000 420000 420000 其他流动资产 370000 260000 630000 630000 长期股权投资 810000 160000 970000 (2)540000 430000 固定资产 540000 300000 840000 840000 无形资产 600000 40000 640000 640000 资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 长期借款 620000 400000 1020000 1020000 负债合计 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 (2)400000 700000 资本公积 570000 40000 610000 (2)40000 410000 (3)160000

盈余公积 90000 110000 200000 (2)110000 (3)110000 200000 未分配利润 100000 50000 150000 (2)50000 (3)50000 150000 少数股东权益 (2)60000 60000 所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000 负债和所有者权益 2460000 1310000 3770000 760000 760000 3230000 合计

5、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

00447高级财务会计,作业参考答案

资产负债表(简表)

00447高级财务会计,作业参考答案

要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。

【答案】：

（1）购买日的会计分录：

借：长期股权投资 5250万

贷：股本 1500万

资本公积 3750万

（2）购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录：

借：存货 110万

长期股权投资 1000万

固定资产 1500万

无形资产 600万

实收资本 1500万

资本公积 900万

盈余公积 300万

未分配利润 660万

商誉 651万

贷：长期股权投资 5250万

少数股东权益 1971万

《高级财务会计》形考—02任务

一、论述题

1、P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为

00447高级财务会计,作业参考答案

30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7

200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。

（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。

（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。

（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）

【答案】：

答：（1）①2007年1月1日投资时：

借：长期股权投资—Q公司 33000

贷：银行存款 33000

② 2007年分派2006年现金股利1000万元：

借：应收股利 800（1000×80%）

贷：长期股权投资—Q公司 800

借：银行存款 800

贷：应收股利 800

③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：

应收股利=1100×80%=880万元

00447高级财务会计,作业参考答案

应收股利累积数=800+880=1680万元

投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元

应恢复投资成本800万元

借：应收股利 880

长期股权投资—Q公司 800

贷：投资收益 1680

借：银行存款 880

贷：应收股利 880

（2）①2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元

②2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×

80%=38520万元

（3）①2007年抵销分录:

1）投资业务:

借：股本 30000

资本公积 2000

盈余公积 1200 （800+400）

未分配利润 9800 （7200+4000-400-1000）

商誉 1000

贷：长期股权投资 35400

少数股东权益 8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%]

借：投资收益 3200

少数股东损益 800

未分配利润—年初 7200

贷：本年利润分配——提取盈余公积 400

本年利润分配——应付股利 1000

未分配利润 9800

2）内部商品销售业务:

00447高级财务会计,作业参考答案

借：营业收入 500（100×5）

贷：营业成本 500

借：营业成本 80 [ 40×（5-3）]

贷：存货 80

3）内部固定资产交易

借：营业收入 100

贷：营业成本 60

固定资产—原价 40

借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12）

贷：管理费用4

②2008年抵销分录:

1)投资业务

借：股本 30000

资本公积 2000

盈余公积 1700 （800+400+500）

未分配利润 13200 （9800+5000-500-1100）

商誉 1000

贷：长期股权投资 38520

少数股东权益 9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%]

借：投资收益 4000

少数股东损益 1000

未分配利润—年初 9800

贷：提取盈余公积 500

应付股利 1100

未分配利润 13200

2）内部商品销售业务

A 产品：

借：未分配利润—年初 80

贷：营业成本 80

00447高级财务会计,作业参考答案

B产品：

借：营业收入 600

贷：营业成本 600

借：营业成本 60 [20×（6-3）]

贷：存货 60

3）内部固定资产交易

借：未分配利润—年初 40

贷：固定资产——原价 40

借：固定资产——累计折旧4

贷：未分配利润—年初 4

借：固定资产——累计折旧 8

贷：管理费用 8

2、乙公司为甲公司的子公司，201×年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款12 0 000元中有90 000元为子公司的应付账款；预收账款20 000元中，有10 000元为子公司预付账款；应收票据80 000元中有40 000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40 000元中有20 000为母公司的持有至到期投资。甲公司按5‰计提坏账准备。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。

要求：对此业务编制201×年合并财务报表抵销分录。

答:在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借：应付账款 90 000 贷：应收账款 90 000 借：应收账款——坏账准备 450 贷：资产减值损失 450 借：所得税费用 112.5

贷：递延所得税资产 112.5 借：预收账款 10 000 贷：预付账款 10 000 借：应付票据 40 000 贷：应收票据 40 000

借：应付债券 20 000

贷：持有至到期投资 20 000

3、甲公司为乙公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2014年6月30日，甲公司以2 000万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使用年限为4年。甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。乙公司购进后，以2 000

00447高级财务会计,作业参考答案

万元作为管理用固定资产入账。乙公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0 ，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他因素的影响。

要求：编制2014年末和2015年末合并财务报表抵销分录

答:（1）2014年末抵销分录

乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润借：营业外收入 4 000 000

贷：固定资产——原价 4 000 000

未实现内部销售利润计提的折旧 400÷4 × 6/12 = 50（万元）借：固定资产——累计折旧 500 000

贷：管理费用 500 000 抵销所得税影响

借：递延所得税资产 875000（3500000×25%）贷：所得税费用 875000 （2）2015年末抵销分录

将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销借：未分配利润——年初 4 000 000 贷：固定资产——原价 4 000 000

将2014年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：固定资产——累计折旧 500 000 贷：未分配利润——年初 500 000

将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：固定资产——累计折旧 1 000 000

贷：管理费用 1 000 000 抵销2014年确认的递延所得税资产对2015年的影响借：递延所得税资产 875000 贷：未分配利润——年初 875000 2015年年末递延所得税资产余额=（4000000-500000-1000000）×

25%=625000（元） 2015年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000（元）借：所得税费用 250000 贷：递延所得税资产 250000

《高级财务会计》形考—03任务

一论述题

1、A股份有限公司( 以下简称 A 公司 )对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年 6月30日市场汇率为 1 美元 =7.25 元人民币。 2007年6月 30日有关外币账户期末余额如下 :

项目外币(美元)金额折算汇率折合人民币金额

00447高级财务会计,作业参考答案

银行存款 100 000 7.25 725 000

应收账款 500 000 7.25 3 625 000

应付账款 200 000 7.25 1 450 000

A公司2007年 7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）:

(1)7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元，当日的市场汇率

为 1 美元 =7.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =7.30 元人民

币，款项已由银行收存。

(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400 000美元，尚未支付，

当日的市场汇率为 1 美元 =7.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年 11月完工交付使用。

(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计 200 000美元，当日的市场

汇率为 1 美元 =7.22 元人民币，款项尚未收到。

(4)7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款 200 000美元，当

日的市场汇率为 1 美元 =7.21 元人民币。

(5)7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇

率为 1 美元 =7.20 元人民币。

要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；

（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程；

（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)

【答案】：

（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录：

借：银行存款(＄500 000×7.24) 3 620 000

贷：股本 3 620 000

借：在建工程 2 892 000

贷：应付账款（＄400 000×7.23） 2 892 000

借：应收账款（＄200 000×7.22） 1 444 000

贷：主营业务收入 1 444 000

借：应付账款（＄200 000×7.21） 1 442 000

贷：银行存款 1 440 000

00447高级财务会计,作业参考答案

借：银行存款（＄300 000×7.2） 2 160 000

贷：应收账款 2 160 000

（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额：

①银行存款：

外币账户余额＝100 000+500 000-200 000+300 000＝700 000（美元）

账面人民币余额＝725 000+3 620 000-1 442 000+2 160 000＝5 063 000（元）

汇总损益金额＝700 000×7.2-5 063 000＝－23 000（元）

②应收账款：

外币账户余额＝500 000+200 000-300 000＝400 000（美元）

账面人民币余额＝3 625 000+1 444 000-2 160 000＝2 909 000（元）

汇总损益金额＝400 000×7.2－2 909 000＝－29 000（元）

③应付账款：

外币账户余额＝200 000+400 000-200 000＝400 000（美元）

账面人民币余额＝1 450 000+2 892 000-1 442 000＝2 900 000（元）

汇总损益金额＝400 000×7.2-2 900 000＝-20 000（元）

汇总损益净额＝（-23 000）+（-29 000）－（-20 000）＝-32 000（元）

即计入财务费用的汇况损益为－32 000元

（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录

借：应付账款 20 000

财务费用 32 000

贷：银行存款 23 000

应收账款 29 000

2、资料：按照中证100指数签订期货合约，合约价值乘数为100，最低保证金比例为8 %。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，2008年6月29日在指数4 365点时购入1手指数合约，6月30日股指期货下降1%，7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。

要求：做股指期货业务的核算。

00447高级财务会计,作业参考答案

【答案】：

（1）6月29日开仓时

交纳保证金＝4 365×100×8%＝34 920（元）

交纳手续费＝4 365×100×0.0003＝130.95（元）

会计分录如下：

借：衍生工具——股指期货合同 34 920

贷：银行存款 34 920

借：财务费用 130.95

贷：银行存款 130.95

（2）由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金

亏损额=4 365×1%×100＝4 365（元）

补交额＝4 365×99%×100×8%－（34 920-4 365）＝4 015.8（元）

借：公允价值变动损益 4 365

贷：衍生工具——股指期货合同 4 365

借：衍生工具——股指期货合同 4 015.8

贷：银行存款 4 015.8

在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具——股指期货合同”账户借方余额34 570.8元（34 920-4 365+4 015.8）作为资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中

（3）7月1日平仓并交纳平仓手续费

平仓金额＝4 365×99%×100＝432 135（元）

手续费金额＝4 365×99%×100×0.0003＝129.64（元）

00447高级财务会计,作业参考答案

借：银行存款 432 135

贷：衍生工具——股指期货合同 432 135

借：财务费用 129.64

贷：银行存款 129.64

（4）平仓损益结转

借：投资收益 4 365

贷：公允价值变动损益 4 365

4、资料：H公司2××7初成立并正式营业。

(1).本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表1、表2所示。

(2).年末，期末存货的现行成本为400 000元；

(3).年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 000元，使用年限为15

年，无残值，采用直线法折旧；

(4).年末，土地的现行成本为720 000元；

(5).销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000

元；本期账面销售成本376000元。

(6).销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础

的金额相同。

(7).年末留存收益—181600元。

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