高级财务会计练习及答案

高级财务会计练习题

一、判断题

1. （ √ ）企业合并最主要的原因通常是扩大规模，获取经济利益。

2. （ × ）吸收合并中，参与合并各方的法律地位均丧失。解释：吸收合并是一家企业

保留法人资格，其他企业随着合并而消失。

3. （ √ ）新设合并中，被合并的公司均丧失法律地位。解释：是几家公司协议合并共

同组成一家新企业。

4. （ √ ）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决权资本，

两公司仍保留其法律地位。

5. （ × ）在购买法下，如果支付的总成本高于净资产的公允市价，应将其差额确认为

一项费用，计入当期损益。解释：应作为商誉处理。

6. （ √ ）在权益集合法下，参与合并的企业各自的会计报表均保持原来的账面价值。

解释：所谓权益结合法，以发行股票的方式与参与合并的企业的股东间的普通股的交换。 7. （ × ）当子公司所有者权益为负数时，母公司对其权益性资本投资数额为0。在这

种情况下，不应当将这一子公司纳入合并范围。 8. （ √ ）确定合并会计报表的编制范围的关键取决于是否对被投资公司具有实质意义上

的控制，而不是完全取决于是否拥有被投资公司半数以上的权益性资本。解释：凡能够为母公司所控制的被投资企业都属于控制范围

9. （ × ）母公司拥有半数以上权益性资本的所有被投资企业，均应纳入合并报表内。 10. （ × ）子公司的本期净利润就是母公司的投资收益。

11. （ × ）若集团内部不曾发生内部交易，则合并报表就是个别报表的加总。

12. （ × ）对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并报表时不需要进行抵销处

理。

13. （ √ ）从企业集团整体来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于一个

企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品价值，因此，应当将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。

14. （ × ）合并商誉是指企业合并中，购买方所支付的购买价格高于被购买企业净资产

所产生的差额，包括被购买企业净资产与其账面价值之间的差额。解释：购买价格高于公允价值的部分 15. （ √ ）“少数股东权益”项目反映母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示

其他投资者在子公司中的权益。 16. （ × ）当本期内部应收账款的数额与上期内部应收账款的数额相等时，对坏账准备

不需要进行抵销处理。解释：借：坏账准备 贷：期初未分配利润

17. （ × ）未实现内部销售利润不论是从企业集团来说，还是从集团内的销售企业和购

买企业来说，都是未实现的利润。 18. （ ×）若集团内部的应收账款和应付账款产生于以前年度，则债权企业对该项应收账

款的坏账准备也是以前年度计提的，因此当年就不需要对坏账准备进行抵销。

19. （ √ ）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决权资本，

两公司仍保留其法律地位。

20. （ × ）在购买法下，企业发行股票所取得的资产，应按资产的账面价值计价。解释：

公允市价反映。

21. （ × ）合并主体既是记账主体，又是报告主体。 22. （ × ）如果在控制权取得日编制合并报表，则应编制合并资产负债表和合并利润表。

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23. （ √ ）可辨认净资产就是指除公司账面原有商誉之外的净资产。

24. （ √ ）在复杂权益法下，控制权取得日子公司资产与负债项目的账面价值与公允价

值的差异会影响母公司对子公司投资的账面价值以及母公司对子公司投资的收益。 25. （ × ）按照购买法，母公司与非全资子公司的逆流销货所形成的未实现损益应予以

全部消除。在母公司和少数股东之间分配

26. （ √ ）如果母公司的国外全资子公司受所在国外汇管制，则不应纳入合并范围。 27. （ √ ）A公司拥有B公司20%的股权，B公司的股东C公司将其在B公司的40%的股

权委托A公司管理，在这种情况下，A公司在编制合并会计报表时，应将B公司视为其子公司。

28. （ × ）只有在法律实体解散的情况下，合并才算最终完成。

29. （ √ ）购买法视企业合并为购买行为，所以要求对被合并企业的资产、负债按公允

价值计价。

30. （ √ ）合并报表是以母公司和子公司的个别会计报表为基础编制的。

31. （ × ）对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并报表时不需要进行抵销处

理。

32. （ √ ）在按权益集合法编制合并报表时，不存在资产增值或减值，以及合并商誉等

问题。

33. （ × ）如果购买方将当期从集团内部另一家企业购入的存货全部实现对外销售，在

编制合并报表时就不存在抵销问题。 34. （ × ）按照我国现行规定，“少数股东权益”应在“股东权益”中反映。

35. （ × ）按照我国现行规定，合并价差仅仅是指母公司权益性资本投资与母公司在子

公司所有者权益中所占的份额抵销时所产生的差额。

36. （ √ ）按照我国现行规定，合并价差不仅包括母公司权益性资本投资与子公司所有

者权益中所拥有的份额抵销时所产生的差额，也包括企业集团内部相互之间持有对方债券时相互抵销所产生的差额。

37. （ √ ）在我国，既要求母公司提供合并会计报表，又要求母公司提供个别会计报表。 38. （ × ）在本期末内部应收账款与应付账款的数额与上期末相等的情况下，在编制合

并报表时就不存在对坏账准备作抵销处理的问题。

39. （ × ）从外币交易折算的角度看，现行汇率就是账面汇率，而远期汇率就是历史汇

率。

40. （ √ ）外币折算不是进行实际的货币转换，也不是货币之间的兑换。 41. （ √ ）若按外币交易折算的“一笔交易观”，企业在会计期末就不会有汇兑损益的确

认与记录事项。

42. （ × ）汇兑损益可在外币交易中产生，也可在外币报表折算中产生。

43. （ × ）采用流动性与非流动性项目法进行折算时，利润表上的折旧费项目，按当期

平均汇率折算。解释：按资产取得时的历史汇率。

44. （ √ ）采用货币性与非货币性项目法进行折算时，利润表上的折旧费用同流动性与

非流动性项目法一样，按有关资产取得时的历史汇率折算。

45. （ × ）对于存货、投资等项目的外币折算方法，无论是在货币性与非货币性项目法

下，还是在时态法下，均采用历史汇率进行折算。

46. （ × ）从本质上说，外币报表折算等同于货币兑换。

47. （ × ）在实务中，只能采用一种折算汇率对所有报表项目进行折算。 48. （ × ）现行汇率法是将外币报表的所有项目全部统一按编表日的现行汇率进行折算。

解释：资本项目按历史汇率折算。

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49. （ √ ）如果外币报表的非货币性项目均遵循历史成本原则，则货币性非货币性项目

法与时态法的折算结果相同。解释：以历史成本记载还是现行成本记载 50. （ × ）如果本期没有发生外币业务，就不需要确认汇兑损益。 二、单项选择题

1.在权益结合法下，如果企业合并时，发行公司股票总面值大于被合并公司的投入资本，并且，发行公司没有足够的股票溢价，则发行公司的股票溢价应冲减（ D） A．发行公司的资本公积 B．发行公司的留存收益 C．被合并公司的资本公积 D．被合并公司的留存收益

解释：权益结合法，公司之间普通股的交换，先冲减发行公司资本公积，不足部分再冲减并合并企业留存收益，仍有不足，再冲减发行公司的留存收益

2.在购买法下，控制权取得日，投资成本大于子公司可辨认净资产的公允价值时，应（C ） A．确认为费用 B．确认为递延资产 C．确认为商誉

D．冲减非流动资产的公允价值

解释：作为商誉入账，然后在一定期限内摊销

3.母公司甲拥有A、B两家子公司，以下销货业务中属于水平销货的是（C ） A．甲公司对A公司销货 B．B公司对甲公司销货 C．B公司对A公司销货

D．甲公司先向A公司销货，再由A公司向B公司销货

解释：母公司 ——》子公司称向下销货，向上销货，水平销货。

4.母公司将成本为3000元的商品销售给子公司，售价为4000元。子公司当期对外销售30%的母公司存货，售价为1500元。在编制合并报表时，应抵消的内部利润为（A ） A．700元 B．300元 C．1000元 D．1500元

5.根据我国《合并会计报表暂行规定》，少数股东权益在合并资产负债表中，应当（D ） A．在所有者权益项目中单独反映 B．在流动负债中单独列示 C．在长期负债中单独列示

D．作为少数股东权益中，单列一类以总额列示

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6.接受投入外汇资本时，有关资本账户应按（D ）折合为人民币金额记账。 A．收到出资时月初市场汇率 B．收到出资时月末市场汇率 C．收到出资时当日的市场汇率

D．合同约定的，按合同汇率；合同未约定汇率的，按收到出资当日的市场汇率 7.下列外币报表折算方法中，属于单一汇率法的有（ A） A．现行汇率法 B．时态法

C．流动与非流动性项目法

D．货币与非货币性项目法

8.企业集团内部交易的固定资产，在报废清理的会计期末，不编制与该固定资产有关的抵销分录。这种情况发生在（ B ）。 A. 期满报废 B. 超期报废 C. 提前报废

D. A、B、C三种场合

9.子公司从母公司购入存货40000元，母公司销售毛利率为30%，若子公司期末未将此项存货售出，则其中包含的未实现的内部利润为（ A ）。 A. 12000元 B. 28000元 C. 40000元 D. 8400元

10.合并价差项目在编制合并资产负债表时，属于（ C ）调整项目。 A. 股东权益 B. 长期负债 C. 长期投资 D. 固定资产

11.将企业集团内部应收账款本期计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“坏账准备”项目，贷记“（ B ）”项目。 A. 财务费用 B. 管理费用 C. 营业外收入 D. 投资收益

12.在连续编制合并报表时，如果企业集团内部应收账款期末余额小于期初余额，则本期在合并工作底稿中的有关抵销分录为（ B ）。

A. 按期末余额与期初余额之差，借记“坏账准备”，贷记“管理费用” B. 按期末余额，借记“坏账准备”，按期初余额贷记“期初未分配利润，按两者差额借记

“管理费用”

C. 只按期末余额，借记“坏账准备”，贷记“管理费用” D. 按期末余额，借记“坏账准备”，按期初余额贷记“期初未分配利润”，按两者差额贷记

或借记“管理费用”

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13.某企业集团的子公司上期从母公司购入存货50000元，母公司该存货的毛利率为15%。该子公司本期按10%的毛利率将该项存货的70%销售给集团外部的客户。本期该母公司编制的合并抵销分录为（ D ）。 A. 借：年初未分配利润 7500 贷：存货 7500 B. 借：年初未分配利润 5000

贷：存货 5000 C. 借：年初未分配利润 5000

贷：主营业务成本 3500 存货 1500 D. 借：年初未分配利润 7500

贷：主营业务成本 5250 存货 2250

14.母公司将成本为30000元的商品按40000元的价格出售给子公司，后者作为固定资产使用。在固定资产交易的当年，合并抵销分录为（ C ）。 A. 借：营业外收入 10000

贷：固定资产 10000 B. 借：主营业务收入 40000

贷：主营业务成本 30000 固定资产 10000 C. 借：营业外收入 30000

贷：固定资产原价 30000 D. 借：主营业务收入 40000

贷：主营业务成本 30000 固定资产原价 10000

15.对于以前年度内部交易所形成的固定资产，在将其包含的未实现的内部销售利润予以抵销时，相关抵销分录为（ B ）。 A. 借记“主营业务收入”，贷记“固定资产原价” B. 借记“年初未分配利润”，贷记“固定资产原价” C. 借记“累计折旧”，贷记“固定资产原价” D. 借记“营业外收入”，贷记“固定资产原价” 16.根据我国《合并会计报表暂行规定》，合并价差是指（ A ）。

A. 母公司的投资成本与母公司拥有的子公司净资产份额部分账面价值之间的差额 B. 母公司的投资成本与子公司净资产账面价值之间的差额 C. 子公司净资产账面价值与子公司净资产公允价值之间的差额

D. 母公司的投资成本与母公司拥有的子公司净资产份额部分账面价值之间的差额

17.某个资产类项目，母公司的数额为700万元，子公司的数额为300万元。在合并抵销分录中，该项目的借方发生额为20万元，贷方发生额为50万元。该项目的合并数为（ B ）。 A. 1000万元 B. 970万元 C. 1030万元 D. 670万元

20.集团内部的应付债券和长期债券投资进行抵销时产生的差额应计入（ C ）。 A. 财务费用

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B. 营业外支出 C. 合并价差 D. 投资收益

21.合并会计报表的主体是（ C ）。 A. 母公司 B. 子公司

C. 母公司和子公司组成的企业集团 D. 应视不同的合并理论而定

22.下列情况中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（ D ）。

A. A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本 B. A公司拥有C公司48%的权益性资本

C. A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本

D. A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本，同时A

公司拥有C公司20%的权益性资本

23.M公司拥有A公司70%的股权，拥有B公司30%的股权，A公司拥有B公司40%的股权，是M公司合计拥有B公司的股权为（ C ）。 A. 30% B. 40% C. 70% D. 100%

24.（ B ）是反映母公司在一定期间内经营成果分配情况的会计报表。它是从母公司的角度，站在母公司所有者的立场上反映利润分配情况的。 A. 合并资产负债表 B. 合并利润表 C. 合并利润分配表 D. 合并现金流量表

25.（ C ）是合并会计报表编制的关键和主要内容。 A. 编制合并工作底稿

B. 将母、子公司的个别资产负债表、利润表和利润分配表各项目数据过入合并工作底稿 C. 编制合并抵销分录

D. 计算合并会计报表各项目的合并数额

26.下列项目中，属于编制合并资产负债表需要抵销处理的项目是（ D ）。 A. 管理费用项目 B. 内部投资收益项目 C. 子公司利润分配项目 D. 盈余公积项目

27.编制合并资产负债表时，母公司对子公司长期股权投资项目与子公司（ D ）项目需要进行抵销处理。 A. 资本公积 B. 盈余公积 C. 实收资本 D. 所有者权益

28.子公司以前年度提取的盈余公积，母公司编制的合并抵销分录为（ C ）。 A. 借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目

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B. 借记“盈余公积”项目，贷记“提取盈余公积”项目 C. 借记“年初未分配利润”，贷记“盈余公积”项目 D. 借记“年初未分配利润”，贷记“提取盈余公积”项目

29.如果不消除公司期末存货上的未实现利润，那么将会造成（ C ）。 A. 合并销售成本高估，合并存货低估 B. 合并销售成本低估，合并存货低估 C. 合并销售成本高估，合并存货高估 D. 合并销售成本低估，合并存货高估

30.对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并抵销分录是，应当（ D ）。 A. 借记“年初未分配利润”，贷记“管理费用” B. 借记“累计折旧”，贷记“管理费用” C. 借记“营业外支出”，贷记“累计折旧” D. 借记“累计折旧”，贷记“年初未分配利润” 31.某公司采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为5‰。上年末该公司对其子公司内部应收账款余额总额为4000万元，本年末对其子公司内部应收账款余额总额为6000万元。该公司本年编制的合并抵销分录中应抵销坏账准备的总额为（ D ）万元。 A. 0 B. 10 C. 20 D. 30

三、简答题

1. 购买法的主要特点。

2. 权益集合法（联营法）的主要特点。 3. 合并报表的性质及其主要特点。 4. 所有者观的合并理念。 5. 实体观的合并理念。 6. 母公司观的合并理念。 7. 复杂权益法的主要特点。

8. 我国合并报表与国际惯例的主要差异。

9. 外币交易处理的“一笔交易观”和“两笔交易观”并作评价。 10. 现行汇率法与时态法的主要特点。

四、计算及账务处理题

1. 甲股份有限公司外币业务采用发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2001年5月31的市场汇率为RMB8.20/USD1。该公司2001年5月31日有关外币账户期末余额如下：

项目外币账户金额（USD）汇率记账本位币账户金额（RMB）银行存款300008.2246000应收账款5000008.24100000应付账款200008.2164000

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（1） 6月3日，收到外商作为资本投入的USD250000，当日市场汇率为RMB8.22/USD1，外商投资合同中约定的汇率为RMB8.10/USD1。款项已由银行收存。

（2） 6月8日，将USD100000按照RMB8.24/USD1的汇率向银行兑换RMB，当日市场汇率RMB8.30/USD1。

（3） 6月15日，对外销售产品一批，价款共计USD400000，款项尚未收到。当日市场汇率RMB8.26/USD1。

（4） 6月20日，以USD存款偿付5月份发生的应付账款USD20000，当日的市场汇率为RMB8.30/USD1.

（5） 6月30日，收到5月份发生的应收账款USD400000，当日的市场汇率为RMB8.25/USD1。

要求：

（1） 对上述外币业务进行账务处理；

（2） 计算6月份汇兑损益并进行相应账务处理。 答：（1）借：银行存款——美元户 2050 000

贷：实收资本 2025 000

资本公积 25 000

（2）借：银行存款——人民币户824 000

财务费用2 000

贷：银行存款——美元户826 000

（3）借：应收账款——美元户3304 000

贷：主营业务收入 3304 000

（4）借：应付账款——美元户 166 000

贷：银行存款——美元户 166 000

（5）借：银行存款——美元户 3300 000

贷：应收账款——美元户 3300 000 计算本月汇兑损益，做会计分录如下： 借：银行存款——美元户 16 500

应收账款——美元户 46 000 贷：应付账款 3000

财务费用 59 500

2. 2003年1月1日，三星公司以成本690000元购进光大公司80%发行在外的股份。当时，光大公司的股东权益为：股本300000元，资本公积200000元，盈余公积180000元，未分配利润120000元。光大公司各项资产负债的账面价值与公允价值相同。购股时如有商誉，其摊销年限为10年。

2003年，三星公司通过自身的经营，共获得税后利润300 000元（不包括对光大公司的投资收益），提取盈余公积120000元，分配股利150000元。光大公司提供的报告中列示的税后利润为150000元，提取盈余公积60000元，支付股利50000元。

2003年4月1日，三星公司以60000元出售一台账面价值为450000元的设备给光大公司。处理固定资产利润包括在上述三星公司的利润中。该项设备在出售日算起，估计耐用年限为5年。三星公司采用复杂权益法处理其对光大公司的投资。两家公司均采用直线法计提折旧。

要求：

（1） 计算2003年三星公司对光大公司的投资收益。

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计算2003年度合并后的税后利润。 计算 2003年度少数股东的税后利润。 计算 2003年12月31日的少数股权。

计算 2003年12月31日“长期股权投资——对光大公司投资”账户的余额。 2004年度三星公司和光大公司的税后利润分别为350000元（不包括对光大公司的投资收益）和185000元，计算2004年度合并后的税后利润。

答：（1）购入时，借：长期股权投资——光大公司 690 000

贷：银行存款 690 000

实现利润，借：长期股权投资——光大公司120 000

贷：投资收益120 000

分配股利 借：应收股利 40 000

贷：长期股权投资 40 000

商誉为690 000-800 000*0.8=50 000元 每年摊销商誉， 借：投资收益 5 000

贷：长期股权投资——光大公司 5 000

结清投资收益， 借：投资收益 115 000

贷：利润分配——未分配利润 115 000

所以投资收益为115000元。 （2）抵消固定资产内部交易利润 借：营业外收入 150 000

贷：固定资产原值 150 000 同时折旧增加抵消 借：累计折旧 20 000

贷：管理费用 20 000

300 000+150 000*0.8-150 000+20 000=290 000元 （3）150 000*0.2=30 000 （4）（800 000+150 000-50 000）*0.2=180 000 （5）690 000+120 000-40 000-5 000=765 000

（6）350 000+185 000*0.8-150 000+50 000=398 000

3. 20×1年1月初，甲企业以800万元投资于新设立的乙企业，持有乙企业80%的股份。当时，乙企业的实收资本总额为1000万元，无其他所有者权益项目。其他有关资料如下：

（1）20×1年2月5日，甲企业将成本为800万元的商品销售给乙企业，销售价格为1000万元。至20×1年12月31日，乙企业已将该批商品的60%实现对外销售，销售价格为680万元。

（2）20×1年6月30日，乙企业将成本为1000万元的产品销售给甲企业作为固定资产使用，销售价格为1200万元。预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

（3）甲企业20×1年12月31日应收账款余额中包括当年发生的应向乙企业收取的账款500万元。甲企业按年末应收账款余额的10%计提坏账准备。

（4）乙企业20×1年度实现净利润1000万元。

（5）乙企业经董事会提出的20×1年度利润分配方案为：按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，分派现金股利500万元。

要求：按我国《合并会计报表暂行规定》的要求，编制甲企业20×1年合并抵销分录。

（2） （3） （4） （5） （6）

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答：（1）内部销售利润的抵消 借：主营业务收入 1000

贷：主营业务成本 920

存货 80

（2）内部固定资产抵消 借：主营业务收入 1200

贷：主营业务成本 1000

固定资产原值 200

同时 ，抵消多增加的折旧 借：累计折旧 20

贷：管理费用 20

（3）借：应付账款 500

贷：应收账款 500

借：坏账准备 50

贷：管理费用 50 （4）借：实收资本 1000

盈余公积 150 未分配利润 350

贷：长期股权投资——乙企业 1200

少数股权300

借：应付股利 400

贷：应收股利 400

五、综合题

P公司2001年1月2日以银行存款120万元取得L公司80%的股权，另支付合并过程中直接费用10万元，合并日，L公司的净资产结构为：实收资本100万元、盈余公积30万元、未分配利润20万元。股权投资差额按10年摊销。

（1）2001年末，L公司实现净利润120万元，按10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，当年发放现金股利50万元。

（2）2002年，P公司销售一批商品给L公司，售价100万元、成本80万元，年末，L公司尚有20%的商品尚未售出。

（4）2002年末，L公司实现净利润200万元，按10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，发放现金股利60万元。

要求：按照我国现行规定，

（1）编制2001年度P公司对外投资的有关会计分录； （2）编制2002年度合并抵销分录。 答：（1）借：长期股权投资——（投资成本）120

长期股权投资——L公司10 贷：银行存款130

实现利润，借：长期股权投资——L公司（损益调整）96

贷：投资收益 96

分配股利，借：应收股利 40

贷：长期股权投资——L公司（损益调整） 40

10

（2）长期股权投资与所有者权益项目抵消 借：实收资本100

盈余公积48+30 未分配利润42+110 贷：长期股权投资 264 少数股权 66

内部销售利润抵消 借：主营业务收入 100

贷：主营业务成本 96

存货 4

盈余公积的抵消

借：期初未分配利润 38.4

提取盈余公积 24 贷：盈余公积 62.4

11

（2）长期股权投资与所有者权益项目抵消 借：实收资本100

盈余公积48+30 未分配利润42+110 贷：长期股权投资 264 少数股权 66

内部销售利润抵消 借：主营业务收入 100

贷：主营业务成本 96

存货 4

盈余公积的抵消

借：期初未分配利润 38.4

提取盈余公积 24 贷：盈余公积 62.4

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