会计要素与会计科目

第二章 会计要素与会计科目

第一节 会计要素 一、会计要素的确认 二、会计要素的计量 第二节 会计科目 一、会计科目的概念 二、设置会计科目的意义 三、会计科目的分类 四、会计科目的设置 五、会计科目编号

第三节 账户及其基本结构 一、账户的概念 二、账户的分类 三、账户的基本结构

四、账户与会计科目的联系和区别

第一节 会计要素

一、会计要素的确认

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润是我国企业会计的六大会计要素。

其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况； 收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。 （一）资产 1.资产的定义

资产是指由于过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

2.资产的特点 第一，预期会给企业带来经济利益。

资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的能力。现金、银行存款; 货币性债权; 商品、产成品; 固定的营业场所，机器、设备.

企业以前已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来未来经济利益，也不能再确认为企业的资产，典型代表就是资产发生毁损、变质等。 第二，应为企业拥有或控制。

控制是从使用权角度看，某些特定资产企业虽然不拥有控制权，仅仅具有使用权，但也仍然要确认为企业的资产进行管理与控制。

典型的例子：企业融资租赁方式租入固定资产，尽管企业不拥有所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期限较长，接近于该固定资产的使用寿命，则会计学中将这类资产也确认为企业控制的资产进行计量和报告。

第三，是过去的交易或者事项形成的。

资产应当是企业过去的交易或者事项（包括购买、生产、建造、捐赠或者其他交易或事项）形成的，未来将发生的交易或事项不形成企业的资产。例如企业与某单位签订了购货合同（不可撤销 第1页

合同除外），只要合同义务未履行，则可认为购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能根据购货合同确认为企业资产项目。

【例题·多选题】资产的特征有（ ）。 A.过去的交易或事项形成

B.企业日常活动形成的经济利益的总流入 C.必须拥有所有权的

D.预期能够给企业带来的经济利益 [答疑编号1931020101] 『正确答案』AD

【例题·判断题】库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。（ ） [答疑编号1931020102] 『正确答案』错 3.资产的分类

资产按流动性分为流动资产和非流动资产两大类。

流动资产是指在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 非流动资产是指超过一年变现或耗用的资产。

【例题·单选题】下列属于企业流动资产的是（ ）。 A.长期股权投资 B.固定资产 C.应收账款 D.无形资产 [答疑编号1931020103] 『正确答案』C 4.资产的确认标准

要确认为企业的资产项目，应同时满足以下条件： 符合资产定义的资源； 与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 第2页

该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 （可能收不回的应收账款） （二）负债 1.负债的定义

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2.负债的特点

第一，是企业承担的现时义务。

现时义务是指在现有条件下企业已承担的义务，这种义务分为法定义务和推定义务两大类。 法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常在法律意义上讲是需要强制执行的。典型的例子是企业在生产经营过程中形成的应交税费、应付职工薪酬等。

推定义务是指根据商业惯例、公开的承诺或者企业公开宣布的政策等而形成的企业将承担的责任或者道义。典型的例子就是企业销售产品承诺的“三包”服务。另外一个典型的例子来自于特殊行业，如石油开采企业，在开采石油过程中负责有环境保护与环境恢复等法定推定义务等。 第二，预期会导致经济利益流出企业。

负债的履行将导致企业经济利益流出企业，是负债的本质特征。 例如，用货币资产或实物资产形式进行偿还。 第三，是由过去的交易或事项形成的。 企业只有过去的交易或事项才形成负债，企业在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

需要指出的是，前述推定义务虽然其履行是在未来，但其依附事项是发生在过去，也满足此特征。

【例题·多选题】负债的特征有（ ）。 A.由于过去交易或事项所引起 B.由企业拥有或者控制 C.承担的潜在义务

D.预期要导致经济利益流出企业 [答疑编号1931020104] 『正确答案』AD 3.负债的分类

我国负债按偿还期限不同分为流动负债和长期负债。

流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预计负债等。

长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。 4.负债的确认标准

要确认为企业的负债项目，应同时满足以下条件： 第一，符合负债定义的义务；

第二，与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 第三，未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

【例题·多选题】关于负债，下列各项表述中正确的有（ ）。 A.负债按其偿还期限不同，分为流动负债和长期负债 B.预期会导致经济利益流出企业

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C.正在筹划的未来交易事项，也会产生负债 D.应付债券属于流动负债 [答疑编号1931020105] 『正确答案』AB （三）所有者权益

1.所有者权益的定义

企业的资产归属于债权人和投资者所有，债权人和投资者对企业的资产具有所有权或求偿权。这种对企业资产的所有权或求偿权在会计上称为“权益”。其中属于债权人的部分，称为“债权人权益”，通常又称为“负债”；属于所有者的部分，称为“所有者权益”。

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。股份公司的所有者权益又称为股东权益。

2.所有者权益的特点

第一，所有者权益金额取决于资产和负债的数量，即它的数额大小由资产减去负债后的余额确定；

第二，所有者权益没有单独的确认标准，其确认标准依附于资产与负债确认标准； 第三，所有者权益的增减变动都必须按照有关法律、制度、章程或合同执行。 3.所有者权益的分类

所有者权益按照来源不同分为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

所有者投入的资本包括实收资本（股份公司称为“股本”）和资本公积； 留存收益包括盈余公积和未分配利润两部分。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 第4页

【例题·单选题】所有者权益从数量上看，是（ ）的余额。 A.流动资产减去流动负债 B.长期资产减去长期负债 C.全部资产减去流动负债 D.全部资产减去全部负债 [答疑编号1931020201] 『正确答案』D （四）收入 1.收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2.收入的特点

第一，收入是企业日常活动形成的。 出租固定资产：是

出售固定资产：不是。

第二，收入的表现为资产增加、或者负债减少、或者两者兼而有之。 例如，工业企业销售产品收到货款存入银行，则意味着企业银行存款的增加； 再如，企业以生产的产品抵销以前的欠款，则意味着企业债务的减少。 第三，收入的最终结果将导致企业所有者权益增加。 收入将导致所有者权益的增加，这种所有者权益的增加并不是由于投资者投入资本所导致的。

3.收入的分类

广义的收入概念包括利得部分内容。

本书未特别指明之处，均为狭义概念，即营业收入。 4.收入的确认标准

收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 【例题·单选题】《企业会计准则—收入》规定，企业的日常经营收入不包括（ ）。 A.销售商品的收入 B.提供劳务的收入

C.因他人使用本企业资产取得的收入 D.出售固定资产的收入 [答疑编号1931020202] 『正确答案』D （五）费用 1.费用的定义

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费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

日常：办公费与地震损失 无关：支付利息与支付股利 2.费用的特点

第一，发生费用的目的是取得收入，是取得收入的代价，因此费用的确认要与收入的确认在期间和因果方面进行配比；

第二，费用的本质为企业未来经济利益的流出，而这种流出会导致所有者权益的减少。

费用的发生要导致资产的减少或负债的增加，从而导致所有者权益的减少。但资产的减少或负债的增加并不一定都形成费用。例如，购买资产而支付银行存款，是资产内部项目的变动，并不代表费用发生，对所有者权益没有影响；用于偿还负债的现金支出也不是费用，不会导致所有者权益的减少。

3.费用的分类（教材此种分类不准确）

广义的费用按是否能够直接补偿分为补偿性费用和非补偿性费用。 非补偿性费用包括基金支出与基建支出。

补偿性费用包括生产费用与期间费用，生产费用包括生产成本①（生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用）和销售税金等；期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。 4.费用的确认标准

费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 （六）利润 1.利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（广义） 2.利润的分类

利润包括收入减去费用的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利润＝日常＋非日常活动 ＝营业利润＋非营业利润

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利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量，所以利润和所有者权益一样，没有单独的确认条件和计量标准。

【例题·判断题】利润是收入与成本配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。（ ） [答疑编号1931020203] 『正确答案』×

二、会计要素的计量

会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种。

（一）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出对价的公允价值计量。——过去的流出

（二）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。——现在估计的流出

（三）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。——现在估计的净流入

（四）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。——未来估计的净流入

（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。——现在估计的流入与流出

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。换言之，在五种计量属性中，历史成本计量优先。

第二节 会计科目

一、会计科目的概念

会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，也是经济业务按管理要求归类后的名称。

二、设置会计科目的意义

（一）会计科目是复式记账的基础。 （二）会计科目是设置账户的基础。 （三）会计科目是编制记账凭证的基础。 （四）会计科目是编制财务会计报表的基础。

三、会计科目的分类

（一）按其归属的会计要素分类

会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。

1.资产类科目。

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2.负债类科目。

3.所有者权益类科目。 4.成本类科目：按成本的不同内容和性质可以分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。 5.损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。 （二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。 例如：

应收账款——张三 100 ——李四 200 ——王五 300 ——赵六 400 总额：1000

1.总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。例如，“原材料”、“固定资产”、“应付账款”等都是总分类科目。

2.明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。

对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。例如，在“原材料”总分类科目下，可以按照原材料的类别设置“原料及主要材料”、“辅助材料”、“燃料”、“低值易耗品”等明细分类科目。明细可以做进一步的分类，如“原材料”在上述分类基础上，还可以按材料的品种、规格设置更进一步的明细科目。

3.总分类科目和明细分类科目的关系是，总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。 （三）会计科目按照与会计报表的关系分类

会计科目按照与会计报表的关系分为表内科目和表外科目。

四、会计科目的设置

（一）会计科目的设置原则

1.合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。企业在设置会计科目时，要根据国家规定的会计科目及有关规定进行选择，符合合法性要求，如会计科目的名称、编号、核算内容、账务处理程序及账户余额等应符合国家的统一规定，不得擅自改变，以保证提供的会计信息口径一致。

总分类科目：总分类科目一般由财政部统一制定。

明细分类科目：（判断）除会计准则规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。例如：应交税费——应交增值税（进项税额）这个就属于会计准则规定设置的明细分类科目。

注意：也不是所有的总分类科目都设置明细科目。有的总分类科目就不设明细科目。

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2.相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

3.实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。会计主体在能够提供统一会计信息的前提下，各会计主体应根据本单位自己的具体情况，结合会计信息使用者的要求，删减或者增补会计科目。

【例题·判断题】在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，对外提供统一的财务会计报表的前提下，企业可以自行增设、减少会计科目（ ）。 [答疑编号1931020301] 『正确答案』对

【例题·单选题】每个单位设置会计科目都应当遵循相关性原则，相关性原则是指（ ）。 A.所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定

B.所设置的会计科目应当符合单位自身特点，满足单位实际需要

C.所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求

D.所设置的会计科目应当满足编制财务会计报表的需要 [答疑编号1931020302] 『正确答案』C

（二）常用会计科目

我国新会计准则体系下，会计科目覆盖了金融类行业，所以会计科目增加了“共同类”会计科目。

五、会计科目编号

会计科目编号就是确定会计科目的号码。对会计科目编号是为了便于确定会计科目类别和位置，便于查阅和书写，便于信息化条件下会计管理信息化的需要。

我国新会计准则体系下，对会计科目实行的是四位数字编码法。 其中：

“1”是资产类，“2”是负债类，“3”是共同类”，“4”是所有者权益类，“5”是成本类，“6”是损益类。

第三节 账户及其基本结构

一、账户的概念

账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

二、账户的分类

同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。

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总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。 明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。

总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。 由于总分类账户只反映总括情况，因此它只能用货币量进行金额核算，明细分类账户反映每种材料的增减变动和结存情况，因此除了进行金额核算外，还应用实物度量进行数量核算。 【例题·判断题】明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户（ ）。 [答疑编号1931020401] 『正确答案』错

【例题·判断题】账户按其所反映的经济内容分类，可分为总分类账户和明细分类账户（ ）。 [答疑编号1931020402] 『正确答案』错

三、账户的基本结构

账户基本结构也分为左右两个基本部分，一方登记增加额，另一方登记减少额。 账户的4个金额要素：

期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

例如：期初1000元，发工资5000元，发奖金1000元，支付生活费4000元，余额3000元。 其中：期初余额＝1000元

本期增加额＝5000＋1000＝6000元 本期减少额＝4000元 期末余额＝3000

【例题·多选题】账户中各项金额的关系可用（ ）表示。 A.本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额 B.期初余额＋本期增加发生额＝本期期末余额＋本期减少发生额 C.本期期末余额＝本期增加发生额＋本期减少发生额 D.本期期初余额＝上期期末余额

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[答疑编号1931020403] 『正确答案』ABD

【例题·多选题】下列说法正确的有（ ）。 A.账户的期末余额等于期初余额 B.余额一般与增加额在同一方向 C.账户的左方发生额等于右方发生额

D.如果一个账户的左方记增加额，右方就记减少额 [答疑编号1931020404] 『正确答案』BD

四、账户与会计科目的联系和区别

账户和会计科目是两个既相互联系又有区别的概念。

会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。

两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。

【例题·判断题】会计科目不能记录经济业务的增减变化及其结果。（ ） [答疑编号1931020405] 『正确答案』正确

【例题·多选题】关于账户与会计科目的联系和区别，下列表述中正确的有（ ）。 A.会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用 B.会计科目与账户两者口径一致，性质相同

C.会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构 D.会计科目可以记录经济业务的增减变化及其结果 [答疑编号1931020406] 『正确答案』ABC

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