结账必做工作经验之谈

主讲老师 杨明明

目录：

第一部分：结账前的基础工作 第二部分：检查、核对工作 第三部分：必要的转账工作 第四部分：年度结账的特殊事项 第一部分：结账前的基础工作 （一）结账工作的前提和假设

会计基本假设：企业在组织会计核算时，应遵循的会计假设包括：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。

持续经营，是指会计主体的生产经营活动将无期限持续下去，在可以预见的将来不会倒闭进行结算。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。 会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别。才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。 （二）结账基础工作的具体内容 1．财务会计日常工作流程 ? 原始凭证分类 ? 会计编制凭证 ? 审核凭证 ? 记账

? 月末结转 ? 科目汇总 ? 编制财务报告 2．结账前的准备工作

1）时间上的安排。首先约定好结账的时间，通常为每月的25日开始做结账的准备工作。 ? 集团公司下属子公司：集团合并报表要求下属企业提前完成结账在无法提高结账效率

的前提下，现实中可行的方案就是将结账日提前。 ? 大中型企业：业务量大、结账流程复杂周期长。

? 生产制造企业：先核对原材料、产成品生产使用、库存数量。同时要结合生产要求确

定结账时间。

? 中小企业：财会人员少内外报表兼职事务多，提前做好结账时间可以按时完成各类报

表，同时中小企业结账时间受外部影响小，可以根据企业的实际情况安排合理的结账时间。

? 外资企业：中外会计准则对结账日要求不同，产生自定义结账日的做法。

? 另外有些企业根据内部管理的需要，比如要用财务数据进行业绩考核等等的要求，也

会对结账日期的确定产生影响。 2）人员的安排

负责资金、成本、往来、税务核算的财务人员应分别与对口业务部门提交核对，做好结账的准备工作。

3）具体工作的安排

? 凭证编制完整

? 正确性检查（审核凭证） ? 完整性检查（会计分工协作） 第二部分：检查、核对工作 （一）凭证核对

1．审核所有已编制好的凭证

先对本月所有凭证重新进行审核，仔细核对以减少差错。月末结账是建立在日常会计凭证的日清基础上，要求日常的会计凭证数据和分录准确无误。

2．检查凭证会计处理是否正确、原始凭证是否完整。

3．检查凭证编制是否完整，本月该入账的凭证是否都已编制凭证入账。 （二）账实核对 1． 现金盘点

? 出纳人员与会计核对现金余额是否一致，当期累计发生额是否相同，核对现金入账是

否完整、准确；

? 财务主管与出纳一同实地盘点现金，并编制库存现金盘点表。 如有差异，查明差异原因。直至账实相符为止。 现金日记账是根据收、付款凭证逐笔登记的，现金总分类账是根据收、付款凭证汇总登记的，记账的依据是相同的，记录的结果应该完全一致，但由于两个账簿是由不同人员分别记账的，可能发生差错。出纳应定期出具“出纳报告单”与总账会计进行核对，找出错误后应立即按规定的方法加以更正，做到账账相符。

查找差异的方法，差额查找法或者逐笔核对法。 2．编制银行余额调节表

银行存款余额调节表是现金管理的基础，调节后余额就是企业的可用资金。 要求一个银行账号编制一张调节表，如没有未达账款也要编制银行余额调节表。 如果企业业务量大，应该至少每周编制一次银行余额调节表，处理未达账项。 3．盘点承兑汇票

核对库存承兑汇票与登记簿结存明细是否一致；

核对承兑汇票明细账与库存承兑汇票一一核对，检查是否存在差异； 核对库存承兑汇票总额与库存承兑汇票票面总额是否一致。 4．库存商品核对

库存商品包括原材料、在产品、产成品等。

在月末时应进行盘点或抽盘，并对盘点结果与明细账进行核对，如有差异应查明原因进行处理。

对于当月新购入的库存商品，如果商品已入库，但未收到发票账单的，需要做暂估入库处理，登记该商品入库。

库存商品核对的重点是产成品出入库和收入发票截止期的核查（收入、成本配比）。 （三）账账核对 1．辅助核算核对 1）部门费用核对

通过核对部门明细账，检查会计科目是否准确，部门划分是否正确。 2）往来账辅助核算核对

设置辅助核算的往来账，核对其辅助核算是否正确。 3）项目核算核对

对设置项目核算的科目，通过项目核算检查该项核算是否正确。 2．查看所有明细科目余额

查看所有明细科目余额，对于有异常的方向余额的进行调整。

1）对应收应付账的核对。

2）对所有明细账与总账进行核对。

3）清查应收账款、应付账款、预收账款、预付账款有无串户情况进行清理。

4）查看应收账款、预付账款、其他应收款明细账所有明细有无贷方余额，应付账款、预收账款、其他应付款应清查借方余额。如有应查清原因进行调整。

3．总账、明细账核对

这一项核对工作是财务月底结账工作的重要内容，也是编制财务报表的重要基础工作。目前绝大多数企业都已实现电算化，总账与明细账的核对主要是指电子账与备查账的核对。 （四）税款核对

1．应交增值税的核对

1）销项税金核对：可以将金税开票的销项清单、普通发票及无票收入清单和企业的应交税金---应交增值税销项税额、进行核对。注意无票收入的税金计算。

2）进项税金的核对：进项税额认证清单、运费、海关完税凭证、农产品收购进项税的合计与企业的应交税金---应交增值税进项税额、明细账进行核对。

注意查看当期是否存在进项税转出的情况。 2．计提附加税

根据当期应缴纳的流转税计算附加税计入营业税金及附加。附加税包括城建税、教育费附加、地方教育费附加。

3．所得税核对

1）核对个人所得税计算是否准确。

当期个人所得税纳税申报表与应交税费-应交个人所得税本月贷方发生额进行核对。 2）核对企业所得税计算是否准确。

当期企业所得税纳税申报表与应交税费-应交企业所得税本月贷方发生额进行核对。 第三部分：必要的转账工作 （一）结转和计提

1）按权责发生制原则计提所有费用，如工资、福利费、利息费用、营业税、附加税等； 2）摊销低值易耗品、无形资产、待摊费用，计提折旧、预提费用等；

3）库存商品暂估入库。对于企业已入库存货未收到发票的应建立明细台账； 4）结转分配制造费用计算产成品成本； 5）结转研发费用至管理费用； 6）计算未票收入，计算销项税金； 7）计提销售税金及附加；

8）根据企业的存货发出制度及存货盘点结果计算产品销售成本。 （二）期末结算损益

将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。 收入收益转入本年利润： 借：主营业务收入

其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润

费用损失转入本年利润： 借：本年利润

贷：主营业务成本

营业税金及附加 其他业务成本

销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用

第四部分：年度结账的特殊事项 （一）借款清理 1．个人借款清理

对员工个人借款应在年底结账前清理完毕，尤其是备用金应在每年12月25日前归还； 2．往来单位的借款清理

每年年终，财务人员应对各往来单位核对、清理往来款，尽可能收回应收款项。 3．关联方借款

如果大额关联方借款，应引起公司管理层的重视，尽快清偿。 （二）减值测算 1．坏账准备

根据企业的坏账准备政策计算当期应计提的坏账准备，同时应对每一笔应收款项进行评估，如果存在已经成为坏账的应收款，应及时调账，减少债权。

2．测算折旧、摊销数额

计算全年应计提的折旧、应摊销资产的金额，测算当期已计提的折旧和摊销资产的金额是否准确。

3．复核库存数量、金额是否准确

根据实际库存盘点表计算库存商品账存数量和金额是否准确，评估库存是否存在减值的可能。 （三）企业所得税预估 根据当年的收入、成本和费用计算当年利润，根据企业所得税相关规定调增、调减本年利润，计算当年的应纳税所得额，根据企业适用的税率计算当期应缴纳的企业所得税。

注意事项：

1）计算企业应纳税所得额的调增、调减项。

2）年度研发费用加计扣除，需要提交相关材料申报。具体法规如下：

据国税发〔2008〕116 号文第七条的规定：企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行费用化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除： （1）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。 （2）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。 收入 减：成本 减：费用 =本年利润 加：调增项目 减：调减项目 =应纳税所得额 ×税率 =应纳企业所得税 （四）年末结转

1．上述所有工作都完成后，年底应将本年利润转入利润分配。 借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润 2．计提盈余公积和利润分配

按利润总额的10%计提法定盈余公积金 借：利润分配——未分配利润 贷：盈余公积

根据公司情况自主决定是否计提任意盈余公积金 借：利润分配——未分配利润 贷：盈余公积 向股东分配利润

借：利润分配——未分配利润 贷：应付股利

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