营改增纳税人纳税申报指引（八）：小规模纳税人 doc

第四部分 纳税申报 小规模纳税人

小规模纳税人（小微企业）纳税申报

例1：季度销售额不超过9万元的小规模企业

某餐馆为按季度申报的小规模纳税人，2016年5月1日至6月30日取得销售餐饮服务收入51500元（不含税收入不含税收入51500/（1+3%）=50000）。

7月1日至9月30日，取得销售餐饮服务收入82400元（不含税收入82400/（1+3%）=80000）。

相关政策：

增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

按季纳税的试点增值税小规模纳税人，2016年7月纳税申报时，申报的2016年5月、6月增值税应税销售额中，销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额不超过6万元，销售服务、无形资产的销售额不超过6万元的，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

报表填写：

2016年7月申报时，2016年5月、6月增值税应税销售额的纳税申报：

本例两个月增值税合计应税销售额50000元，属于小微企业，填列在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第9行“免税销售额”相应的列次。

税款所属期：2016年5月1日至2016年6月30日

本期数 服务、不项 目 栏次 货物及劳务 动产和无形资产 （一）应征增值税不含税 1 小微企业本栏不填写1~8行 销售额（3%征收率） 税务机关代开的增值一、计税依据 税控器具开具的普通3 2 税专用发票不含税销售额 发票不含税销售额 （二）应征增值税不含税 4 销售额（5%征收率） 税务机关代开的增值5 税专用发票不含税销售额 税控器具开具的普通6 —— —— —— 发票不含税销售额 （三）销售使用过的固定7(7≥8) —— 本栏填写不含税收入 资产不含税销售额 其中：税控器具开具的普8 —— 通发票不含税销售额 9=10+11+1（四）免税销售额 2 50000 其中：小微企业免税销售10 50000 小微企业不填写15行 额 未达起征点销售额 11 其他免税销售额 （五）出口免税销售额 ) 12 13(13≥14 其中：税控器具开具的普14 1500 1500 通发票销售额 本期应纳税额 本期应纳税额减征额 本期免税额 二、税 其中：小微企业免税额 15 16 17 18 款计算 未达起征点免税额 19 应纳税额合计 本期预缴税额 本期应补（退）税额 20=15-16 21 22=20-21 提示：增值税小规模纳税人既销售货物，提供加工、修理修配劳务，又销售服务、无形资产（以下简称兼营两类业务），分别计算、分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。所以5月、6月的免税销售额单项额度为6万元。本例为销售服务，单项免税销售额不超过6万元。

本例中免税销售额为5月、6月合计，若企业5月份应税销售额为0元，6月为50000元，两月合计仍低于6万元，仍适用小微企业暂免征收增值税优惠政策。

该纳税人7月1日至9月30日，取得销售餐饮服务收入82400元（不含税收入82400/（1+3%）=80000），增值税应税销售额的季度纳税申报表填写如下：

税款所属期：2016年7月1日至2016年9月30日

本期数 服务、不项 目 栏次 货物及劳务 动产和无形小微企业本栏资不填写1~8行 产 1 （一）应征增值税不含税 销售额（3%征收率） 一、计 税务机关代开的增值2 税依据 税专用发票不含税销售额 税控器具开具的普通3 发票不含税销售额 （二）应征增值税不含税 4 销售额（5%征收率） 税务机关代开的增值5 税专用发票不含税销售额 —— —— 税控器具开具的普通6 发票不含税销售额 （三）销售使用过的固定7(7≥8) —— —— 资产不含税销售额 其中：税控器具开具的普8 —— 80000 通发票不含税销售额 9=10+11+1本栏填写不含税收入 （四）免税销售额 2 其中：小微企业免税销售10 80000 小微企业不填写15行 额 未达起征点销售额 11 其他免税销售额 （五）出口免税销售额 ) 12 13(13≥14 其中：税控器具开具的普14 2400 2400 通发票销售额 本期应纳税额 本期应纳税额减征额 本期免税额 二、税 其中：小微企业免税额 15 16 17 18 款计算 未达起征点免税额 19 应纳税额合计 本期预缴税额 本期应补（退）税额 20=15-16 21 22=20-21

例2：兼营两类业务，季度销售额均不超过9万余的小规模纳税人.

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