审计各章练习题目汇总版(2015精简版)

第一章 总论

一、单项选择题：

1.以下关于注册会计师审计的说法中，不正确的是（ ）。

A.注册会计师审计是提高财务信息的可信度、降低财务信息风险的一种保证服务

B.经过审计的财务报表可以通过降低不准确信息的流传时间或阻止其传播，保证市场的效率 C.审计人员在审计的过程中要保持独立性

D.通过注册会计师审计可以消除财务信息的所有重大错报 2.对于审计业务的三方关系，下列说法中不恰当的是（ ）。

A.三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者 B.注册会计师通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所 C.在某些单位，治理层和管理层可能存在重叠

D.预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，不包括管理层 3.以下关于财务报表审计的说法中，错误的是（ ）。

A.财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础

B.财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否存在重大错报提供合理保证

C.财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及财务报表附注

D.一般来说，经注册会计师审计的财务报表通常由被审计单位管理层提供给外部利益相关者使用。在许多情况下，财务报表的信息也供管理层进行内部决策

4.以下关于财务报表审计总体目标的说法中，不恰当的是（ ）。

A.审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度

B.财务报表审计目标界定了注册会计师的责任范围，可只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制 C.注册会计师的目标是对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证 D.审计目标决定了注册会计师如何发表审计意见

5.在确定鉴证业务的三方关系时，A注册会计师给出的下列有关责任方的说法中，你认为错误的是( )。

A.责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者 B.责任方可能是鉴证业务委托人，也可能不是委托人 C.责任方是对鉴证对象负责的组织或人员

D.责任方只对鉴证对象负责，不对经营管理活动负责 6. 下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（ ）。

A.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标

B.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标

C.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标 D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标

一．单项选择题 1. [答案]D 2. [答案]D 3. [答案]B 4. [答案]C

5．[答案]D [解析]D：责任方通常是指被审计单位管理层，管理层不仅要对鉴证对象[财务报表]负责，而且要对经营管理负责。

6. [答案]D [解析]A：是没有说明？还是说明不恰当？如理解为后者，A正确。本题中，命题专家理解为前者，故违反了完整性，而不是分类与可理解性认定，A不正确。B、C均违反了分类与可理解性目标。 二、多项选择题：

1.关于审计的含义，以下理解中恰当的有（ ）。

A.审计的目的是以合理保证的方式提高财务报表的质量

B.由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是结论性的 C.注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达

D.审计可以用来有效满足那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者的需求 2.下列各项中，属于审计要素的有（ ）。

A.审计业务的三方关系 B.初步业务约定书 C.财务报表 D.财务报表编制基础 3.注册会计师在执行财务报表审计时的总体目标包括（ ）。

A.确定审计的时间、范围和方向，同时为制定具体审计计划提供基础

B.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

C.是否要利用以及在多大程度上利用专家的工作

D.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通 4.职业怀疑要求注册会计师保持警觉的情形有（ ）。

A.存在相互矛盾的审计证据

B.引起对作为审计证据的文件记录和对询问答复的可靠性产生怀疑的信息 C.表明不可能存在舞弊的情况

D.表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形 5.关于注册会计师职业怀疑的说法中，正确的有（ ）。

A.保持职业怀疑需要采取质疑的思维方式，对审计证据审慎评价 B.注册会计师不应使用管理层声明代替应当获取的充分适当的证据 C.在审计中注册会计师可以依赖过去对管理层和治理层诚信形成的判断

D.在审计过程中，注册会计师认为文件可能是伪造，注册会计师要作出进一步调查，确定是否需要修改审计程序和追加审计程序

6. 审计概念表明，注册会计师审计是以( )为目的的一种保证服务。

A.提高财务信息的可信度 B.提高财务报表使用者决策能力 C.降低财务信息风险 D.降低企业财产损失浪费

7. 注册会计师执行审计工作的前提是，管理层和治理层认可与财务报表相关的责任，包括向注册会计师提供( )等必要工作条件。

A.允许注册会计师在实施审计工作过程中接触与编制财务报表相关的所有信息 B.承诺按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映 C.允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的相关人员 D.设计、执行和维护必要的内部控制，使财务报表不存在因舞弊导致的重大错报 二．多项选择题 1. [答案]ACD 2. [答案]ACD 3. [答案]BD 4. [答案]ABD 5. [答案]ABD

6. [答案]AC [解析]注册会计师审计以财务信息为直接对象，尽管为财务报表使用者做出正确决策提供了基础，但与财务报表使用者的能力无关[这种能力的提高需要专业经历与专门培训]；尽管接触到企业财产的信息，但与财产是否有效使用无关。

7. [答案]AC [解析]管理层认可的与财务报表相关的责任包括三个方面，B、D与前两个方面相关，另一个是向注册会计师提供必要的工作条件，这些条件中包括A、C。

第二章 审计的种类、方法和程序

一、单项选择题：

1.注册会计师发现被审计单位当年已经达到预定可使用状态的在建工程并未转入固定资产，在此情况下，注册会计师应界定违反了固定资产项目（ ）认定。

A.存在 B.完整性 C.权利与义务 D.计价与分摊 2.对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是( )。

A.计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性

3.对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是( )。

A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类

4.对于存货项目而言，注册会计师能够根据管理层的“计价和分摊”认定推论得出的具体审计目标是（ ）。

A存货的入账时间是恰当的 B.存货是存在的

C.存货的所有权是明确的 D.存货的减值准备是准确的

5.被审计单位产品由于市场竞争者推出新产品，现有产品因滞销而导致大量积压，据此，注册会计师应当关注被审计单位（ ）的重大错报风险。

A.存货项目的计价和分摊认定 B.营业成本项目的准确性认定 C.主营业务收入项目的发生认定 D.应收账款的完整性认定

6.注册会计师如果发现被审计单位的会计处理存在下列事实，其中表明“准确性”认定错误的是（ ）。

A.被审计单位将营业收入150万元记为1500万元 B.虚构一笔30万元的营业收入 C.将营业收入10万元错记为营业外收入

D.将2013年12月28日营业收入20万元计入2041年1月5日营业收入账户中

7.被审计单位将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则违反了交易的（ ）认定。

A.发生 B.准确性 C.分类 D.存在 8.检查发货单和销售发票的连续编号以及销售明细账，可以证明的认定是（ ）。

A.截止 B.准确性 C.分类 D.完整性

9.比较价格清单与发票上的单价、发货单与销售订单上的数量是否一致，重新计算发票的金额，该程序与营业收入的（ ）认定最相关。

A.存在 B.准确性 C.计价与分摊 D.完整性 10.以下有关期末存货监盘程序中，与测试存货盘点记录的存货是否存在相关的是（ ）。

A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 C.重新计算存货采购发票的金额 D.询问生产经理原材料的领用情况

11.下列各项认定与交易和事项相关的是（ ）。

A.存在 B.计价和分摊 C.截止 D.权利与义务 12.为了证明应收账款的计价和分摊认定，注册会计师实施的下列审计程序最有效的是（ ）。

A.检查应收账款账龄分析表，评估计提的坏账准备是否充分 B.函证应收账款

C.从发运单、销售发票等原始凭证查到应收账款明细账 D.从应收账款明细账查到发运单、销售发票等原始凭证

13.以下关于注册会计师的职业怀疑态度的说法中，错误的是（ ）。

A.注册会计师获得了管理层声明，没有对重要应收账款进行函证便得出应收账款余额存在的结论 B.注册会计师在整个审计过程中都要保持职业怀疑 C.注册会计师要对存在相互矛盾审计证据的情形保持警觉

D.即使注册会计师认为管理层是诚实、正直的，但也不能降低保持职业怀疑的要求

14.在注册会计师计划和实施审计工作时要运用职业判断，以下关于职业判断的说法中不正确的是（ ）。

A.在审计过程中作出的职业判断要适当的记录

B.向内部和外部的适当的人员咨询审计过程中遇到的疑难问题或者争议的事项，有助于注册会计师作出合理和有依据的判断

C.在决策缺乏充分适当的审计证据时，职业判断可以成为作出决策的正当理由 D.在整个审计过程中都要运用职业判断

15.在细节测试中，以下因素中对样本规模几乎没有影响的是（）。

A.预计总体错报 B.可接受的误受风险 C.总体规模 D.可容忍错报

16.注册会计师对应收账款项目进行检查，应收账款账面金额是10000万元，选取的非统计抽样样本账面金额是1000万元。如果注册会计师在样本中发现的错报为200万元，则利用比率法推断总体的错报金额是（ ）万元。

A.1500 B.2000 C.1000 D.200 17.以下选样方法中，只能用于非统计抽样的是（ ）。

A.使用随机数表选样 B.系统选样

C.随意选样 D.计算机辅助审计技术选样

18.注册会计师希望从2000张编号为0001～2000的支票中抽取50张进行审计，随机确定的抽样起点为1900，采用系统抽样法下，抽取到的第4个样本号为（ ）。

A.0020 B.0060 C.1940 D.1980 一．单项选择题

1【答案】B【解析】已经达到预定可使用状态的在建工程应该转入固定资产。确认已经存在的固定资产未记录的，违反了固定资产的完整性认定。

2【答案】C【解析】注册会计师对应收账款实施函证程序，一般是为了证明账上已有的应收账款是否真实存在，最可能证实的就是存在认定。

3【答案】C【解析】“截止”认定针对的是交易和事项是否记录于正确的会计期间，针对销售收入，既不能将本年的收入记录到下年，也不能将下年的收入提前计入本年，如果属于记账的会计期间错误，违反的就是截止认定，参照教材表1-2。

4【答案】D【解析】选项A是“截止”认定，存货项目没有这一认定；选项B是“存在”认定；选项C与“权利与义务”认定相对应。

5【答案】A【解析】由于产品积压，销售不畅，导致被审计单位需要计提大额的存货跌价准备，从而使得存货项目的计价和分摊认定存在重大错报风险。本题与营业成本、主营业务收入、应收账款无关。 6【答案】A【解析】A：是属于营业收入的金额错误，违反了营业收入“准确性”认定；B：虚构一笔收入违反了营业收入的“发生”认定；C：违反了营业收入的“分类”认定；D:违反营业收入的“截止”认定。 7【答案】C【解析】出售经营性固定资产所得的收入应记录为营业外收入，不是营业收入，所以属于违反了交易的“分类”认定。

8【答案】D【解析】检查发货单及销售发票的连续编号可以证明“完整性”认定。

9【答案】B【解析】检查单价与数量，是直接与收入的金额相关，可以证明“准确性”认定。

10【答案】A【解析】B：与存货的“完整性”认定相关；C：与存货的“计价和分摊”认定相关；D：询问生产经理不能为存货是否存在提供直接的证据。

11【答案】C【解析】ABD是与期末账户余额相关的认定，选项C是与交易和事项相关的认定。

12【答案】A【解析】选项B，一般证明的是应收账款的存在认定；选项C证明的是应收账款的完整性认定；选项D证明的是应收账款的存在认定。

13【答案】A【解析】选项A注册会计师不应使用管理层声明代替应当获取的充分、适当的审计证据，所以仍然要对重要应收账款余额进行函证。

14【答案】C【解析】C：如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或缺乏充分适当的审计证据，职业判断并不能成为作出决策的正当理由。

【要求】

（1）针对资料一第（1）至（3）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货）的哪些认定相关。

是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 理由 事项 序号 财务报表项目 名称及认定 （1） （2） （3）

1. 【答案】

事项 序号 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 根据资料一（1），甲公司上半年销售业绩下滑、公司不得不调低营业收入增长率、销售经理年底理由 财务报表项目 名称及认定 （1） 是 辞职，预期营业收增长率难以达到10%。但资料营业收入/发生 二表明营业收入增长率达到了10%，可能存在高估收入的重大错报风险。 生产成本上升15%应直接反映在存货余额与营业成本两个方面。但资料二表明甲公司2013年末存货余额与该年度营业成本之和23200营业成本/准确性 存货/计价和分摊 （2） 是 （19080+4120）比2012年末存货余额与该年度营业成本之和21675仅上升了7%[1-23200/21675）]，可能存在低估存货和营业成本的重大错报。 年末实施网上销售以及七天无条件退货政策预期将导致2013年度营业收入与营业成本比上年下降、年末存货数量比上年大幅增加。但资料二营业收入/发生 （3） 是 表明2013年度营业收入与营业成本反而比上年营业成本/发生 增加，年末存货余额反而比上年下降。可能存在存货/完整 高估营业收入与营业成本、低估存货的重大错报。

2. 公开发行A股的乙股份有限公司（以下简称乙公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。C和D注册会计师负责对乙公司2012年度财务报表进行审计， 在对甲公司的审计过程中，C和D注册会计师注意到以下事项：

（1）乙公司2012年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2012年起，分5年分期收款，每年1000万元，于每年年末收取，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，银行同期贷款利率为5%。乙公司在2012年未确认收入，乙公司的会计处理如下：

借：银行存款 1000

贷：长期应收款 1000 借：分期收款发出商品 3000

贷：库存商品 3000

（2） 乙公司于2012年10月20日与A公司签订一项购销合同，合同规定，乙公司为A公司建造安装两台电梯。合同价款为1000万元，成本800万元。按合同规定，A公司在乙公司交付商品前预付价款的20％，其余价款将在乙公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付，于发出商品时开出增值税专用发票。乙公司于本年度l2月25日将完成的商品运抵A公司，并收到20%的款项，预计于次年l月31日全部安装完成。乙公司确认了1000万元的收入，结转成本800万元。 乙公司的会计处理如下：

借：银行存款200 贷：预收账款200 借：预收账款 1170

贷：主营业务收入 1000

应交税费——应交增值税 170 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800

（3）2012年12月1日，乙公司与B公司签订销售合同，向B公司销售一批商品。合同规定：商品的销售价格为700万元，乙公司于2013年4月30日以740万元的价格购回该批商品。2012年12月1日，乙公司根据销售合同发出商品，开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批商品的实际成本为600万元。乙公司的会计处理如下：

借：银行存款 819

贷：主营业务收入 700

应交税费—应交增值税（销项税额）119

借：主营业务成本 600

贷：库存商品 600

（4）乙公司采用以旧换新方式销售给C公司产品4台，单位售价为50万元，单位成本为30万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为5万元（不考虑增值税），款项尚未收到，乙公司的会计处理是：

借：应收账款 234

贷：主营业务收入 200

应交税费—应交增值税（销项税额）34

借：主营业务成本 100

贷：库存商品 100

【要求】如果不考虑审计重要性水平，针对资料中的事项（1）至事项（4），请分别回答C和D注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对乙公司2012年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。

2.【答案】

（1）乙公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。分期收款销售实质上具有融资性质，应在发出商品时，按照应收的合同或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。

【乙公司正确的会计处理】

发出商品时，按照应收的合同或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额： 借：长期应收款 5000

贷：主营业务收入 4000

未实现融资收益 1000

借：主营业务成本 3000

贷：库存商品 3000 确认当年收到的款项： 借：银行存款 1000

贷：长期应收款 1000

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用

借：未实现融资收益 （4000*5%）200

贷：财务费用 200 【建议调整分录】

对“长期应付款”项目，根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额分长期负债和1年内到期的长期负债填列。

借：长期应收款 4200

贷：营业收入——主营业务收入 4000

财务费用 200

借：营业成本——主营业务成本 3000

贷：存货——分期收款发出商品 3000

（2）注册会计师认为不能确认该销售，该销售属于需要安装的销售。在2012年12月31日，安装尚未完成，所以商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移。

【乙公司正确的会计处理】 发出商品时：借：发出商品 800

贷：库存商品 800

收到预付款时：

借：银行存款 200 贷：预收账款 200 开出发票时： 借：预收账款 170

贷：应交税费-应交增值税 170 【建议调整分录】

乙公司错误的分录借贷方相抵减以后是借方：预收账款970，此余额乙公司在编制报表时计入了当年的应收账款项目，调整分录需要调整应收账款；

乙公司正确的会计处理借贷相抵减以后是贷方：预收账款30，此余额补充计入预收账款； 借：营业收入——主营业务收入1000

贷：应收账款 970

预收款项 30

借：存货——发出商品 800

贷：营业成本——主营业务成本 800 （3）注册会计师建议的调整分录为： 【乙公司正确的会计处理】

12月1日，按照合同要求发出商品时： 借：银行存款 819 贷：其他应付款 700

应交税费——应交增值税（销项税额） 119 借：发出商品 600 贷：库存商品 600 12月31日确认融资费用： 借：财务费用 （740-700）÷5=8

贷：其他应付款 8 【建议调整分录】

借：营业收入——主营业务收入700

贷：其他应付款 700 借：存货——发出商品 600

贷：营业成本——主营业务成本 600 借：财务费用 8

贷：其他应付款 8

（4）按照企业会计准则的规定，以旧换新销售时，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。建议的调整分录为：

【乙公司正确的会计处理】

借：应收账款 4*50-4*5+200*0.17=214 库存商品 20

贷：主营业务收入 200 应交税费-应交增值税（销项税额） 34 借：主营业务成本 120

贷：库存商品 120 【建议调整分录】

借：营业成本——主营业务成本 20

贷：应收账款 20

3. 审计人员在审查某企业时发现，该企业于2012年7月1日出租一台生产使用的机床，该机床账面原值为50000元，预计使用年限10年，净残值为0。账目累计折旧为10000元。租赁合同规定，租期3年，月租金200元，租金每年支付一次。该企业于当年12月31日未做相应账务处理。

【要求】指出该企业在固定资产出租业务处理中存在的问题，并提出审计意见。 3.【答案】对于这项固定资产出租业务，审计人员认为可能存在以下问题： （1）出租原因可能不正常。因为本企业生产所需的固定资产一般不应出租。

（2）租金过低。因为从固定资产的账面资料可以计算现今固定资产的年折旧额为5000元，而合同中的月租金为200元，一年2400元，大大低于年折旧额。

（3）当年年末对本年应收未收的租金未做相应的账处理。

因此，审计人员应进一步审查，面询签订固定资产出租合同的负责人，询问出租的原因及租金的约定等事项，以查明此项业务的合规性、合法性。同时，对于年末未收到的租金，应建议企业补做如下账务处理： 借：其他应收款 1200

贷：营业收入——其他业务收入 1200

第九章 购货与付款循环审计

一、简单题：

1.注册会计师张强和齐超在审计宏大公司2014年度财务报表时，对宏大公司采购和付款循环内部控制制度及销售和收款循环内部控制制度进行了控制测试，测试结果为：销售和收款循环控制风险评价为低水平;采购和付款循环控制风险评价为高水平。宏大公司总资产3000万元中，应收账款项目列示为1000万元;应付账款项目列示为610万元，请分析注册会计师张强和齐超是否需要对应收账款、应付账款进行函证？试比较应收账款和应付账款函证审计程序的异同。

1.【答案】 注册会计师张强和齐超对宏大公司的应收账款和应付账款均应实施函证审计程序。 （1）由于注册会计师对应收账款和应付账款确定的主要审计目标不同，函证审计程序的重要程度也就有所不同：应收账款主要审计目标是应收账款的存在性，通过函证能获取十分有说服力的外部证据，以证明应收账款的真实存在性及正确性等情况。尽管被审计单位的应收账款内部控制良好，控制风险较低，可接受的检查风险高，实施应收账款的函证还是应收账款审计非常重要的程序。注册会计师只是可以减少函证客户的数量，但不能省略函证程序。而应付账款主要审计目标是应付账款的完整性，应付账款函证不是达到该目标最直接、最有效的审计程序，函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取

（3）ABC公司购入的设备，应在其达到预定可使用状态时转入固定资产，从次月开始计提折旧。被审计单位应从6月份起计提折旧，注册会计师应建议ABC公司补提折旧。

（4）ABC公司计算的B设备的折旧率不正确，应该是9.5％，在计算折旧率时未考虑净残值的影响，注册会计师应建议ABC公司调整折旧率和已计提折旧额。

第十章 生产与费用循环习题

一、简答题：

1. A注册会计师正在拟定对W公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥之处？若有，请予以更正？

（1）A注册会计师在制定监盘计划时，应与W公司沟通，确定检查的重点。

（2）对外单位存放于W公司的存货，A注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。

（3）在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的真实性。

（4）虽然年度前后是销售旺季，但为进行盘点和监盘要注生产产品的生产线停产。 （5）W公司的一批重要存货，已经被保险公司质押，助理人员通过电话询问了其真实性。 1.【答案】

（1）不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。

（2）不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。

（3）不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。

（4）不妥当。注册会计师应当尽量避免存货的生产，采用恰当的方法进行监盘。

（5）不妥当。如果存货已作质押助理人员应当向保险公司函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到保险公司实施监盘程序。

2. 2012年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2012年度财务报表，委派A注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业，2012年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2012年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：

（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。

（2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。

（3）甲公司对苹果的盘点计划是：2012年12月31日盘点5个简易棚内苹果，20×9年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。 要求：

（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。 （2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 2.【答案】

（1）A注册会计师针对存货期初余额实施的审计程序：查阅前任注册会计师工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查上期存货交易记录；运用毛利百分比法等进行分析。

（2）监盘计划（1）存在缺陷。监盘计划（1）缺陷：2012年期初、期末存货余额占资产总额比重重大，属于非常重要的项目，不应该从存货单位价值上判断其重要性；苹果储存简易棚内，很容易发生盗窃、变质等请况，所以应该将认定层次的重大错报风险评估为高水平。

建议：由于存货重要性和特殊性，考虑到苹果储存条件比较简陋，容易腐烂变质，注册会计师不应将存货认定层次的重大错报风险评估为低水平。

监盘计划（2）存在缺陷。监盘计划（2）缺陷：对于桶装物品，可以采取对应的监盘程序予以监盘，仅仅通过盘存记录的检查并不能够获取充分、适当的审计证据。

建议：应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。

监盘计划（3）存在缺陷。监盘计划（3）缺陷：对于同一类型存货，A注册会计师应当要求甲公司在同一时间进行盘点，而不应安排在不同时间。

建议：同时对10个简易棚内苹果进行盘点，而不应安排在不同时间盘点。

3. 甲公司是一家连锁经营的大型零售企业，在国内外共设有1300家零售商场。其中国内1000家，国外300家。ABC会计师事务所接受委托对其2010年度财务报表进行审计。2012年5月5日，在制定存货监盘计划时，项目负责人A决定在1300家零售商场中抽取20家进行存货监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通。部分监盘计划如下：

（1）与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和方式 。

（2）要求各零售商场选择日期停止营业，进行盘点，并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察与抽查。

（3）要求各零售商场各自选择日期，在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单，然后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对。

（4）将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类，被盘点的一类商品停止销售，未被盘点的商品照常销售。

（5）对于国外的零售商场不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。 要求：

针对上述监盘计划，逐项判断上述监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 3.【答案】

（1）不存在缺陷。需要保密的是抽查的范围而非监盘的范围。

（2）存在缺陷。大型零售商场停业，损失也是很大的，应尽量选择不停业的盘点方式。 （3）存在缺陷。零售点的监盘日期应明确为同一天。 （4）存在缺陷。各类存货应当同时进行盘点。 （5）存在缺陷。国外商场的存货也应当纳入盘点范围。

4. A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，确定存货为重要账户，并初步评估存货的完整性存在重大错报风险。A注册会计师于2011年12月31日对甲公司的存货实施了监盘，按照抽样技术确

定抽盘样本规模为50。部分审计工作底稿内容摘录如下：

（1）管理层盘点指令要求，将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放，不纳入盘点范围。

（2）存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。

（3）在抽盘过程中，A注册会计师发现1个样本项目存在盘点错误，要求甲公司在盘点记录中更正了该项错误。A注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要，因此，得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程序。

【要求】

（1）针对上述第（1）项，指出管理层盘点指令是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （2）针对上述第（2）项，指出存货监盘计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（3）针对上述第（3）项，指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明理由，并指出正确的应对措施。

4. 【答案】

（1）不恰当。盘点日前验收的货物都应纳入存货盘点范围。

（2）不恰当。只能取得存货记录准确性的审计证据；还应从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以证实存货记录完整性。

（3）不恰当。抽盘过程中发现的错误很可能意味着甲公司的盘点中还存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大程度。

二、案例分析题

1. 甲注册会计师是A公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。在了解A公司与存货相关的内部控制时，注意到A公司针对储存产成品和发出产成品这两项主要业务活动的下列具体规定：

（1）产成品入库时，质量检查员应检查并签发产成品验收单，由生产小组将产成品送交仓库。仓库管理员应检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写一式四联的产成品入库单，其中一联仓库收货；一联仓库留存；一联生产部核对；一联递交财务部作为记账凭证。经财务经理签字确认后，由仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细台账并与采购订单编号核对；

（2）产成品出库时，由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，计算机系统自动更新产成品明细台账并与发运通知单编号核对；

（3）产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单、销售订购单和发运通知单，确认从仓库提取的商品附有经批准的销售订单，并且所提取商品的内容与销售订购单一致；

（4）每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，并进行账务处理；

（5）会计部门应分别于每月、每季和年终时，对产成品存货进行盘点并编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经财务经理复核后调整入账。

【要求】针对上述资料，逐项判断上述内部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 1.【答案】

（1）存在缺陷。①验收单和入库单均没有连续编号；②产成品入库单没有经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认。建议：①验收单和入库单连续编号；②产成品入库单经质检经理、生产经理和仓储经

理签字确认后输入计算机系统。

（2）没有缺陷。 （3）没有缺陷。

（4）存在缺陷，结转成本未经会计主管审核批准。建议：经会计主管审核批准后进行账务处理。 （5）存在缺陷，①会计部门不应当负责存货盘点和盘点表的填写；②发现差异后仅有财务经理复核是不够的。建议：①仓库部门负责盘点和编写盘点表；②发现差异后需经仓储经理财务经理和生产经理复核后调整入账。

2. ABC公司所得税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。存货采用先进先出法计价。注册会计师在2014年1月份审阅该公司2013年制造费用明细表时，发现12月份制造费用大幅度增加，注册会计师怀疑其中可能有问题。于是，调阅了2013年12月份“制造费用——一车间”明细账，发现摘要栏中有“固定资产安装费”记录，金额为100 000元，检查该笔业务的记账凭证，其会计分录为：

借：制造费用 100 000 贷：银行存款 100 000

该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票存根，根据发票证明是支付给某施工队的车间设备的安装费。经了解设备已经投入使用，一车间12月份生产的甲产品全部已完工，查阅“库存商品——甲产品”明细账，12月月末没有余额，全部已对外销售。

【要求】上述会计业务处理是否正确？若不正确，请提出会计账项调整建议。

2.【答案】根据企业会计准则规定，设备安装费应计入在建工程，设备安装完毕达到预定可使用状态，再转入固定资产。但该公司将安装费计入制造费用，虚增成本，以期少计本期利润，偷漏所得税。注册会计师应提请该公司调整会计处理，并补交所得税。

【调整分录】

（1） 调整固定资产和营业成本

借：固定资产 100 000

贷：营业成本——主营业务成本 100 000 （2） 调整所得税费用

借：所得税费用 25 000 贷：应交税费——应交所得税 25 000

（3）调整法定盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积 7 500 贷：盈余公积——法定盈余公积 7 500

3. 注册会计师A审查丁有限责任公司2010年利润表的营业成本时，了解到该厂采用计划成本进行成本的日常核算，第4季度生产成本账的记录详见表11-1（教材例11-3）

生产成本 单位：元

日期 10月1日 10月31日 11月31日 12月31日 借方 23 600 18 000 23 400 贷方 24 000 20 000 26 000 余额 2000 1600 （400） （3 000） 12月底该厂生产车间尚有在产品200件，每件平均成本19元，第4季度已对外销售产品80%，库存

量占20%。

【要求】请代注册会计师A计算完工产品转出的成本差异额，并提出处理意见。

3. 【答案】生产成本和制造费用科目余额出现负数（贷方余额），这是一种典型的会计异常现象。 如果没有对库存商品的“产品成本差异”进行结转，而且“产品计划成本高于实际成本”，那么就会导致生产成本出现贷方余额，也就是没有做下面的分录：

借：生产成本

贷：材料成本差异

第四季度完工转出产品成本差异额计算：

（2000+23600+18000+23400-200×19）-（24000+20000+26000）=6800元 对已销售的产品，应分配差异产品成本差异计算：6800×80%=5440元 所以，注册会计师A应提请被审计单位进行相应的调整。 借：以前年度损益调整 5440

贷：材料成本差异 5440 【补充解题思路】（仅供学习参考用） 从仓库发出材料时的会计处理 借：生产成本

贷：原材料（计划成本） 计算并结转发出材料的成本差异 借：材料成本差异（节约差） 贷：生产成本（结转为实际成本） 完工产品入库

借：库存商品（计划成本）

贷：生产成本（库存商品的计划成本） 出库时结转材料成本差异（节约差的情况）：

借：生产成本（产品计划成本高于实际成本） 贷：产品成本差异（结转为实际成本）

第十一章 筹资与投资循环审计

一、简答题：

1. ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2009年度财务报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报相关的实质试程序。

【要求】针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性测试程序（请将答案直接填入相应表格内）。

认定 长期借款存在 最常用的实质性程序

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