审计案例分析试卷答案

天津广播电视大学二○一四～二○一五学年度

第二学期期末考试试卷答案

考试科目：审计案例分析

一、判断题：（共计20分，5小题，每题4分，请回答对或错并说明理由。）

（一）审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。

答：× 理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。

（二）为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。

答：√

理由：函证应付债券可证实其存在性。

（三）盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和审计人员参加，并由出纳员进行盘点。

答：×

理由：盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行盘点。

（四）注册会计师对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。 答: ×

理由:期后事项也可以结合报表项目实施的实质性测试程序进行。（《独立审计具体准则第15号——期后事项》第9条规定：CPA可以结合对会计报表实施的实质性测试程序或另行实施审计程序对期后事项进行审计。 作业答案：期后事项的审计，不是在符合审计工作底稿时进行的，而应该在审计过程中就要考虑期后事项的审计。）

（五）在编制审计计划时注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。 答:×。

理由:注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。 二、单项案例分析

（一）对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？

答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。 （1）应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。

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（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。

（3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。

（4）函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证量。 一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。

（二）假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？

答：在查验有些行业企业的固定资产是否实际存在时，可能有一定困难。运输行业企业的固定资产往往散布在许多地方或正在极为广泛的地区内流动使用，如运货卡车可能大部分正在运货途中，建筑机械正在某个远方城市的工地上。这时，审计人员可以实施替代性审计程序来查验。如通过审查产权证书、执照登记收据、投保设备详细说明的财产保险单，以及有关汽油等燃料的消耗和修理开支的明细记录等来确定运输工具的存在。

（三）分析永晟股份有限公司生产成本内部控制存在的主要问题。

答：生产成本内部控制存在的问题主要是： ①在审计中我们发现，被审单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺乏定额控制，容易造成材料领用环节的浪费，由于材料的发出缺乏定额控制，生产环节总会有一些领而未用的材料，被审单位没有建立“假退料”制度，这势必会影响生产成本的正确核算；审计人员还发现材料单位成本年度内某些月份出现异常波动，究竟是什么原因导致的，审计人员决定在实质性测试环节进一步关注；

②审计人员发现，被审单位的制造费用采用直接人工工资进行分配，如果审计期间直接人工工资发生调整，将影响制造费用在不同产品间进行分配的金额，审计人员需要进一步验证制造费用的分配标准在年度内是否发生变更以及直接人工工资是否发生变动，进而确定产品成本中制造费用的金额。

③被审单位在将生产成本在产成品和在产品之间的分配时，在产品按约当产量计算，但审计人员发现实务环节并未严格遵守该项成本核算制度，因此可能会对成本计算和报表产生影响，审计人员需要在实质性测试程序中重点予以关注。

（四）审查瑞丰公司的对外投资的会计报告披露，应注意哪些问题？

答：在披露投资活动信息时，应把握以下内容：

当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独披露；

短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分应单独披露；

在会计报表附注中应披露当年计提的短期投资跌价准备和长期投资减值准备的金额； 在会计报表附注中应披露投资的计价方法； 在会计报表附注中，应披露投资企业期末的短期投资和长期投资账面价值合计占该企业净资产的比例；

采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，在会计报表附注中，应披露投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，如投资企业的存货计价与被投资单位不同

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等；

在会计报表附注中应披露投资变现及投资收益汇回的重大限制，如被投资单位在境外，由于境外所在地外汇管制等原因，投资收益的汇回受到限制等；

企业以实物、无形资产方式对外投资的，其资产重估确认价值与其账面净值的差额，计入资本公积金。

（五）货币资金的关键控制点主要有哪些？

答：关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的业务环节。那么，货币资金的

关键控制点主要有：

（1）记账与出纳分离；

（2）登记日记账与登记总账职务分离； （3）对现金进行突击盘点；

（4）出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表； （5）支票领用的审批和登记制度； （6）出纳与财务章分别保管等。

（六）假设2008年5月31日经投资者协议、审批机关批准京江有限责任公司变更设立京江股份有限公司。对于变更后，募集设立的京江股份有限公司，验资小组在进行变更验资时，应取得哪些证据资料？

答：对于变更后，募集设立的京江股份有限公司，验资小组在进行变更验资时，应获取下列有关资料：审批机关准予改组的批文；原京江有限责任公司过去半年的会计报表、设立验资报告和审计报告；改组时的资产评估报告及国有资产管理部门的确认报告；经投资方共同认可的资产评估结果；证券监督管理部门准予公开募集股份的批文；与证券承销机构达成的股票承销协议；招股说明书；证券承销机构在承销结束时出具的承销报告；证券承销机构划转股款的证明材料等。

三、综合案例分析题（共计40分，每小题20分）

（一）注册会计师在审查某公司2005年12月份甲产品明细帐时，发现下列问题： 12月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料30000元； 12月份应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资5000元； 12月份多摊销低值易耗品2000元；

根据账面资料，12月份完工甲产品100件，月末在产品30件，在产品完工程度40%，原材料是在生产开始时一次投入。据此计算的产品成本计算单如下：

产品成本计算单

甲产品 2013年12月份 单位：元 成本项目 月初在产 品成本 直接材料 直接工资

本月生产 费用 230000 128000 生产费用 合计 280000 140000 产成品成本 月末在产 品成本 50000 12000 216000 125000 64000 15000 3 / 5

制造费用 合计 8000 70000 92000 450000 100000 520000 90000 431000 10000 89000 经审查12月底在产品盘存数为80件，在产品完工程度为60%。 要求：（1）指出存在的错误并重新编制产品成本计算单

（2）分析该公司上述做法的动机并提出审计意见

产品成本计算单

甲产品 2013年12月份 单位：元

成本项目 月初在产品成本 直接材料 直接工资 制造费用 合计 本月生产 费用 生产费 用合计 产成品成本 月末在产品 成本

答：（1）应当将不应记入产品成本中的原材料30000元、工资5000元和多摊销的低值易耗品2000元予以冲回，冲回后的产品成本计算单重新计算如下：

产品成本计算单

甲产品 2003年 12月份 单位：元 成本项目 直接材料 直接工资 制造费用 合计 月初在产成本品 50000 12000 8000 70000 本月生产费用 200000 123000 90000 413000 生产费用 250000 135000 98000 483000 产成品成本 156250 91216 66216 313682 月末在产成本品 93750 43784 31784 169318 （2）由于A公司多记甲产品成本117318（431000－313682）元，就意味着势必影响利润少记117318元，即人为地调节了产品成本和本年利润，少交国家所的税。

（3）建议A公司调整甲产品成本和本年利润，补交国家所的税，并追究当事人的责任。

（二）审计人员在审查红日机械厂银行存款账时，发现该厂2006年11月30日银行存款日记账账面余额84400元，银行对账单余额为83000元。审计人员经过逐笔核对，发现下列情况：

1．11月2日企业开出转账支票一张，金额3200元，银行对账单上无此记录。 2．11月8日银行对账单上收到外地汇款30000元，该厂日记账上无此记录。

3．11月14日银行付出1800元，经查系采购员杨欣不慎遗失空白转账支票，被人冒用所购物品的款项。

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4．11月16日银行付出28400元，该厂日记账上无此记录。 5．11月20日银行付出现金1600元，该厂日记账上无此记录。

6．11月30日该厂银行存款日记账存入转账支票一张，计2800元，银行对账单上无此记录。

[要求]根据上述情况，编制银行存款余额调节表。

分析：

银行存款余额调节表 银行对账单余额 -11月2日 +11月30日 调节后余额

83000 银行存款日记帐余额 3200 +11月8日 2800 -11月14日 -11月16日 -11月20日 82600 调节后余额 84400 30000 1800 28400 1600 82600 5 / 5

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