第一章资产

第一章 资 产

单选题 题量 8

分值 8 多选题 题量 6 分值 12

2010年本章考试题型、分值分布 判断题 题量 3 分值 3 计算分析题 题量 1 分值 6 综合题 题量 分值 总计 29 第一节 货币资金

考点一 货币资金 考点二 现金清查

考点三 银行存款余额调节表 考点四 其他货币资金

考点一、货币资金

其他货币资金:包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。+存出投资款

注意：存放在企业其他部门和个人的备用现金，不属于货币资金，而作为企业的债权---其他应收款。 涉及资产负债表和现金流量表的填列。

考点二、现金清查

1.账户：待处理财产损溢

2.审批前处理 调整现金日记账，增加待处理财产损溢；

盘盈 账：1000，实际：1100 （＋现金，＋待处理溢余） 借：＋库存现金 贷：－待处理财产损溢 3.审批后处理 （1）如为现金短缺

应由责任人赔偿或保险公司赔偿的——其他应收款； 不用收回、无法查明原因的——管理费用。 借：结果（＋其他应收款）（＋管理费用） 贷：待处理财产损溢 ——待处理损失减少了 （2）如为现金溢余

应支付给有关人员或单位的——其他应付款 不用付的、无法查明原因的——营业外收入。 借：待处理财产损溢 ——待处理溢余减少了

贷：结果（＋其他应付款）（＋营业外收入） 三种资产溢余短缺处理总结：

现金 盘亏 借：其他应收款 管理费用 借：管理费用 存货 其他应收款 营业外支出 固定资产 借：其他应收款 营业外支出 贷：管理费用 贷：其他应付款 营业外收入 盘亏 账：1000，实际900 （—现金，＋待处理亏损） 借：＋待处理财产损溢 贷：－库存现金 盘盈 贷：以前年度损益调整 注意：只有现金盘盈可能计入营业外收入

【例题·单选题】企业发现现金溢余、短缺，在未查明原因处理之前，应通过以下科目核算（ ） A.其他应收款 B.其他应付款 C.管理费用

D.待处理财产损溢 [答疑编号638010101：针对该题提问]

『正确答案』D

【例题·单选题】无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入（ ）账户。 A.其他应付款 B.管理费用

C.营业外收入 D.其他应收款 [答疑编号638010102：针对该题提问]

『正确答案』C

【例题·多选题】现金清查中发现的现金短缺，批准后可能计入的账户有（ ）。 A.财务费用 B.管理费用 C.营业外支出 D.其他应收款 [答疑编号638010103：针对该题提问]

『正确答案』BD

【例题·2008判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ） [答疑编号638010104：针对该题提问]

『正确答案』×

考点三、银行存款余额调节表

1.未达账项（双方记账都无错误，也可能账实不符）

未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。例如： 收支票： 付支票：

2.编制：

【例题】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

（1）企业送存转账支票600万元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。 银行未加

（2）企业开出转账支票450万元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。 银行未减

（3）企业委托银行代收某公司购货款480万元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。企业未加

（4）银行代企业支付电话费40万元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。企业未减 [答疑编号638010201：针对该题提问]

『正确答案』

银行存款余额调节表

2008年12月31日 单位：万元 项 目 金 额 项 目 金 额 830 600 450 980

银行存款日记账余额 加： 银行已收、企业未收款 减： 银行已付、企业未付款 调节后的存款余额 540 银行对账单余额 加： 480 企业已收、银行未收款 减： 40 企业已付、银行未付款 980 调节后的存款余额

3.结论：银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 【例题·2009计算题】甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：

（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。

②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。

（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现未达账项：

①甲公司已12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。

②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。

③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。

④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。 要求：

（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。

（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。

（3）该企业在2008年12月31日可动用的银行存款的数额是多少？（改编） （答案中的金额单位用万元表示） [答疑编号638010202：针对该题提问]

『正确答案』（1）

①借：银行存款 480 贷：营业外收入 480 ②借：管理费用 360

贷：银行存款 360

（2） 银行存款余额调节表

2008年12月31日 单位：万元

项 目 银行存款日记账余额 金 额 432 项 目 银行对账单余额 金 额 664

加：银行已收、 企业未收款 减：银行已付、 企业未付款 调节后的存款余额

384 32 784 加：企业已收、 银行未收款 减：企业已付、 银行未付款 调节后的存款余额 480 360 784 （3）该企业可动用的银行存款为784万元。

【例题·判断题】企业与银行核对银行存款账目时，对已发现的未达款项，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并以银行存款余额调节表作为原始凭证进行相应的账务处理。（ ） [答疑编号638010203：针对该题提问]

『正确答案』×

【例题·单选题】经“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额是（ ）。 A.企业账上的银行存款额 B.银行对账单的银行存款额

C.资产负债表中反映的银行存款余额 D.可以动用的银行存款额 [答疑编号638010204：针对该题提问]

『正确答案』D

【例题·2008多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项，会导致企业银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。

A.企业开出支票，银行尚未支付 银行未减 B.企业送存支票，银行尚未入账 银行未加

C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 企业未加 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知 企业未减 [答疑编号638010205：针对该题提问]

『正确答案』AC

『答案解析』银行记录多；只加不减就多。

（银行已加，企业未加）（银行未减，企业已减）

考点四、其他货币资金

（一）“其他货币资金”账户及银行汇票核算

【例题】1.甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款。根据银行盖章退回的申请书存根联： [答疑编号638010301：针对该题提问]

『正确答案』

借：其他货币资金——银行汇票 250 000

贷：银行存款 250 000

2.甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。

[答疑编号638010302：针对该题提问]

『正确答案』

借：原材料 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000 贷：其他货币资金——银行汇票 234 000 借：银行存款 16 000 贷：其他货币资金——银行汇票 16 000

收款方：

借：银行存款 234 000

贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000

（二）银行本票核算

【例题】1.甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10000元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证： [答疑编号638010303：针对该题提问]

『正确答案』

借：其他货币资金——银行本票 10 000 贷：银行存款 10 000

2.甲企业用银行本票购买办公用品10 000元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录： [答疑编号638010304：针对该题提问]

『正确答案』

借：管理费用 10 000

贷：其他货币资金——银行本票 10 000

（三）信用卡存款

【例题】甲企业于3月5日向银行申领信用卡，向银行交存50 000元。企业编制如下会计分录： [答疑编号638010305：针对该题提问]

『正确答案』

借：其他货币资金——信用卡 50 000 贷：银行存款 50 000

4月10日，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3 000元。

借：管理费用 3 000 贷：其他货币资金——信用卡 3 000

（四）信用证保证金存款

【例题】1.甲企业向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。 [答疑编号638010306：针对该题提问]

『正确答案』

借：其他货币资余——信用证保证金 2 000 000

贷：银行存款 2 000 000

2.企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1 500 000元，增值税额为255 000元。企业编制如下会计分录： [答疑编号638010307：针对该题提问]

『正确答案』

借：原材料 1 500 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 255 000

贷：其他货币资金——信用证保证金 1 755 000

3.企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245 000元已经转回银行账户。

[答疑编号638010308：针对该题提问]

『正确答案』

借：银行存款 245 000

贷： 其他货币资金——信用证保证金 245 000

（五）存出投资款

企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，分录如下： 借：其他货币资金——存出投资款 贷： 银行存款 购买股票、债券等时：

借：交易性金融资产

贷：其他货币资金——存出投资款 （六）外埠存款

【例题】1.甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户。 [答疑编号638010309：针对该题提问]

『正确答案』

借：其他货币资金——外埠存款 100 000

贷：银行存款 100 000

2.8月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80 000元，增值税税额为l3 600元。 [答疑编号638010310：针对该题提问]

『正确答案』

借：原材料 80 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600

贷：其他货币资金——外埠存款 93 600

3.8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。 [答疑编号638010311：针对该题提问]

『正确答案』

借：银行存款 6 400

贷：其他货币资金——外埠存款 6 400

【例题·综合题部分】甲企业购入A公司商品作为原材料核算，取得的增值税专用发票上的价款为200 000元，增值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。 A公司商品成本为150 000元。 [答疑编号638010312：针对该题提问]

『正确答案』

1.甲企业：

借：原材料 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000

贷：其他货币资金——银行汇票 234 000 借：银行存款 16 000

贷：其他货币资金——银行汇票 16 000 2.A公司确认收入：

借：银行存款 234 000

贷：主营业务收入 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000 结转成本：借：主营业务成本 150 000 贷：库存商品 150 000

【例题·2009综合题部分】（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。 [答疑编号638010313：针对该题提问]

『正确答案』

（分录中的金额单位为万元）

①借：原材料——W材料 217.8 应交税费——应交增值税（进项税额） 36.72

贷：其他货币资金——银行汇票存款 254.52 借：银行存款 45.48

贷：其他货币资金——银行汇票存款 45.48 ②借：原材料——W材料 163.4 应交税费——交增值税（进项税额） 27.71

贷：应付票据 191.11

【例题·2010多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。 A.企业持有的3个月内到期的债券投资 B.企业为购买股票向证券公司划出的资金 C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金 [答疑编号638010314：针对该题提问]

『正确答案』BCD

本节小结

1.待处理现金盘盈盘亏通过（ ）账户核算？

2.亏、盈处理结果通过（ ）账户？与将来的存货、固定资产盘盈盘亏相结合共同出题，只有现金盘盈可能计入营业外收入。

3.给出几笔未达账项，编余额调节表。（2009已考过）

4.银行存款余额调节表能否作为企业调整存款日记账的原始凭证？不可以。 可以动用的存款余额并非是银行对账单余额。 5.未达账项对企业与银行记录金额谁大谁小的影响。 6.其他货币资金的构成。

7.计算题中采购货物办理银行汇票或用银行汇票采购的账务。——其他货币资金

8.计算题中销售货物收到银行汇票的账务。——银行存款

第二节 应收及预付款项

考点一 债权种类 考点二 应收票据 考点三 应收账款 考点四 预付账款 考点五 其他应收款 考点六 应收款项减值

考点一、债权种类

考点二、应收票据核算 （一）分类：

应收票据：因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

（1）商业汇票：根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（区别于银行汇票） 核算：

收到商业汇票：增加应收票据 （注：商业汇票是一种远期票据，不能立即收到钱） 收到银行汇票：增加银行存款（注：不是增加其他货币资金） （2）付款方无款支付时收款方处理如下： 商承（退票） 银承（垫款） 借：应收账款 借：银行存款

贷：应收票据 贷：应收票据

【例题·多选题】以下通过应收票据核算的有（ ）。 A.销售货物收到的银行汇票 B.销售货物收到的商业承兑汇票 C.采购货物开出的商业汇票 D.销售货物收到的银行承兑汇票 [答疑编号638010401：针对该题提问]

『正确答案』BD

（二）增加核算

【例题】1.甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。 [答疑编号638010402：针对该题提问] 【答案】

甲公司（销售方）：

借：应收账款 175.5 （150＋150×17%） 贷：主营业务收入 150 应交税费——应交增值税（销项税额） 25.5

2.3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的商业承兑汇票，面值为175.5万元，抵付产品货款。

借：应收票据 175.5

贷：应收账款 175.5 （三）减少核算 1.到期收回票款

【例题】6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额175.5万元存入银行。 [答疑编号638010403：针对该题提问]

『正确答案』

借：银行存款 175.5

贷：应收票据 175.5

2.背书转让

【例题】承上题，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为150万元，适用的增值税税率为17%。甲公司应编制如下会计分录。 [答疑编号638010404：针对该题提问]

『正确答案』

借：原材料 150

应交税费——应交增值税（进项税额） 25.5

贷：应收票据 175.5

3.贴现

借：银行存款 ---实际收到的金额 175 借：财务费用 ---贴现息 0.5

贷：应收票据 ---应收票据的价值 175.5 办理银行承兑汇票和票据贴现利息费用都计入财务费用。

【例题·判断题】企业采购材料办理银行承兑汇票时支付的手续费应计入材料采购成本（ ）。 [答疑编号638010405：针对该题提问]

『正确答案』×

【例题·2008综合题（9）】将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。 [答疑编号638010406：针对该题提问]

『正确答案』

借：原材料 30 应交税费——应交增值税（进项税额） 5.1

贷：应收票据 32 银行存款 3.1

考点三、应收账款核算 （一）入账价值

包括：货款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费。

【例题·2007单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 [答疑编号638010501：针对该题提问]

『正确答案』D 如为支付运杂费2万元，则为70.2万元。

【例题·多选题】应收账款的入账价值不包括（ ）。 A.现金折扣---如：100元货款在10天内付90元

B.商业折扣---如：8折 C.由销售方负担的运杂费 D.代购货方垫付的运杂费 [答疑编号638010502：针对该题提问]

『正确答案』BC（考试还要和收入章节的例题结合）

（二）账务处理

【例题】1.甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款30万元，增值税额5.1 万元，以银行存款代垫运杂费0.6万元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录： [答疑编号638010503：针对该题提问] 借：应收账款 35.1 贷：主营业务收入 30 应交税费——应交增值税（销项税额） 5.1 借：应收账款 0.6 贷：银行存款 0.6 2.甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录： 借：银行存款 35.7 贷：应收账款 35.7

考点四、预付账款核算 （一）账户性质

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。---债权资产 注：

1.预付账款增加在借方，减少在贷方（全额冲减）。借方余额代表资产，贷方余额代表负债。

2.如果企业预付账款业务较少，可以不设置预付账款科目，当发生少量预付账款业务时，通过应付账款科目来核算，即预付货款时，记入应付账款的借方，表示应付账款事先减少，相当于预付账款。

（二）账务处理

【例题】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额5万元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录： [答疑编号638010504：针对该题提问]

『正确答案』

（1）预付50%的货款时

借：预付账款——乙公司 25 000

贷：银行存款 25 000

（2）收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为5万元增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33 500元，应编

制如下会计分录：

借：原材料 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500

贷：预付账款——乙公司 58 500（全额冲减） 补付：

借：预付账款——乙公司 33 500

贷：银行存款 33 500 （同预付） 引申：该公司如未设预付账款账户？ （1）预付50%的货款时

借：应付账款——乙公司 25 000 贷：银行存款 25 000 （2）

借：原材料 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500

贷：应付账款——乙公司 58 500（全额冲减） 补付：

借：应付账款——乙公司 33 500

贷：银行存款 33 500 （同预付）

考点五、其他应收款核算

【例题】应收赔款：甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到。 [答疑编号638010505：针对该题提问]

借：其他应收款 30 000 贷：材料采购 30 000

【例题】代垫医药费：甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回. [答疑编号638010506：针对该题提问]

『正确答案』

（1）垫支时：

借：其他应收款 5 000 贷：银行存款 5 000 （2）扣款时

借：应付职工薪酬 5 000 贷：其他应收款 5 000

【例题】支付押金：

【例题·判断题】公司以银行存款为员工垫付应由其个人负担的医疗费时，通过预付账款核算。（ ） [答疑编号638010507：针对该题提问]

『正确答案』×

【例题·多选题】以下通过其他应收款核算的有（ ）。 A.销售货物代垫的运费 B.应收保险公司的赔款 C.存出保证金

D.预付的采购货款 [答疑编号638010508：针对该题提问]

『正确答案』BC

考点六、应收款项减值

（一）应收账款减值损失的确认

资产负债表日，对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 09年中 09年末预计未来现金流量 将来 销售100万元 现值80万元 收回80万元 账面余额：100 100 0

账面价值：100 80 0

（二）计提、发生坏账、坏账收回、再次计提账务处理

备抵法的会计处理： 1.初次计提

借：资产减值损失≠销售费用和管理费用 （影响当期损益） 贷：坏账准备

2.发生坏账 借：坏账准备

贷：应收账款 3.发生坏账又收回

借：应收账款 借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款 4.再次计提应提＝应有－已提

（1）补提 应有>已提，按差额提取坏账准备；

（2）冲减 应有<已提，应按其差额冲减已计提坏账准备； 借：坏账准备（差额冲减）

贷：资产减值损失

当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额——“坏账准备”贷方余额

【例题】1.首次计提：2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100万元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提10万元坏账准备。 [答疑编号638010701：针对该题提问] 2008年末计提坏账准备：

借：资产减值损失——计提的坏账准备 10 贷：坏账准备 10

2.发生坏账：甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3万元。确认坏账损失时： [答疑编号638010702：针对该题提问]

借：坏账准备 3 贷：应收账款 3

3.再次计提：假设甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为120万元，经减值测试，甲公司决定计提12万元坏账准备。

应有＝12万元 已提＝7万元（10－3） 应提＝5 借：资产减值损失——计提的坏账准备 5 贷：坏账准备 5 【例题】4.发生的坏账又收回：

甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账2万元，已存入银行。 [答疑编号638010703：针对该题提问] 2008年发生坏账时：

借：坏账准备 2 贷：应收账款 2 2009年收回时：

借：应收账款 2 贷：坏账准备 2 借：银行存款 2 贷：应收账款 2 或

借：银行存款 2

贷：坏账准备 2

【例题·2010单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。

A.借记“资产减值损失”科目 贷记“坏账准备”科目

B.借记“管理费用”科目 贷记“应收账款”科目 C.借记“坏账准备”科目 贷记“应收账款”科目

D.借记“坏账准备”科目 贷记“资产减值损失”科目 [答疑编号638010704：针对该题提问]

『正确答案』C

【例题·2010多选题】下列各项中应计提坏账准备的有（ ）。 A.应收账款 B.应收票据

C.预付账款 D.其他应收款 [答疑编号638010705：针对该题提问]

『正确答案』ABCD

【例题17·2007综合题】（4）计算并确认坏账准备8万元。 [答疑编号638010706：针对该题提问] 【答案】

借：资产减值损失 8

贷：坏账准备 8

【例题·单选题】企业2009年初应收账款余额为60万元，坏账准备期初余额为0.3万元；当年收回已转销的坏账0.1万元，年末应收账款余额为90万元。该企业按5‰的比率计提坏账准备，年末应计提的坏账准备为（ ）。

A.0.05万元 B.0.3万元

C.0.45万元 D.0.15万元 [答疑编号638010707：针对该题提问]

『正确答案』A

『答案解析』应有90×5‰＝0.45万元，坏账准备已有0.3＋0.1＝0.4万元

【例题·2008综合题】应收账款年初300万；坏账准备期初贷方余额30万；按应收账款余额10%计提坏

账准备。

（1）收到已作为坏账核销的应收账款50万元并存入银行。

（4）因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。 要求：计算甲公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录。 [答疑编号638010708：针对该题提问]

『正确答案』

计提减值前应收账款的账面余额＝300－80＝220（万元） 坏账准备期末应该有的余额＝220×10%＝22（万元）

当期应该计提的坏账准备的金额

＝22－（30＋50－80）＝22（万元） 借：资产减值损失 22 贷：坏账准备 22

【例题·2008多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。 A.计提坏账准备 B.收回应收账款 C.转销坏账准备

D.收回已转销的坏账 [答疑编号638010709：针对该题提问]

『正确答案』ABD

应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备 C项：

借：坏账准备 贷：应收账款

坏账准备与应收账款同步减少，不影响应收账款账面价值。 【引申】影响

转回坏账准备（冲减多提）：

借：坏账准备

贷：资产减值损失

结转到期不能收回的应收票据： 借：应收账款 贷：应收票据

本节小结

1.应收票据账户核算的哪种票据？ 2.无款支付两种商业汇票的处理。

3.计算题中销售货物收到商业汇票的核算？

4.办现银行承兑汇票和票据贴现的利息费用计入财务费用。 5.计算应收账款的入账价值及核算。

6.预付账款通过应收还是应付账款核算？预付款采购。

7.其他应收款的内容及计算题中一步，发生的其他应收款或收回其他应收款。

8.应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量还是减记到预计未来现金流量的现值？

正确理解是应该减记至未来现金流量的现值。应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备 9.坏账损失计入的账户是资产减值损失，而非销售费用等其他账户；

10.告诉准备期初余额，本期坏账准备变化，再告诉应有准备，计算应提准备；计算题中一小题。

考点一、概念与账户

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

三个账户：12月1日10元买入，12月31日持有期间升值5元，

1月10日收到股利2元（属于投资后收益），1月20日以18元出售。 1.交易性金融资产 ---公允价值 10成本+5价值变动 未出售前账面余额15元

2.公允价值变动损益 ---价值变动收益（损失）5元 借方：公允价值低于账面余额的差额； 贷方：公允价值高于账面余额的差额。

余额：出售时兑现变为0或计算利润时变为0 3.投资收益 ---持有期间、出售时实现的收益（损失）

2元+5+（18-15）

【例题·判断题】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。 [答疑编号638010801：针对该题提问]

『正确答案』×

【例题·判断题】“公允价值变动损益”科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。（ ） [答疑编号638010802：针对该题提问]

『正确答案』×

【例题·判断题】期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入投资收益账户（ ）。 [答疑编号638010803：针对该题提问]

『正确答案』×

考点二、取得核算 （二）入账价值

1.取得成本：按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目

2.交易费用：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”。 3.垫支股利或垫支利息：

取得交易性金融资产所支付价款中包含了己宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

【例题】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。 [答疑编号638010804：针对该题提问]

『正确答案』

（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时：

借：交易性金融资产——成本 1 000

贷：其他货币资金——存出投资款 1 000 （2）支付相关交易费用时：

借：投资收益 2.5

贷：其他货币资金——存出投资款 2.5

【例题】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面

值为2 500万元，票面利率为4%。甲公司支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。 [答疑编号638010805：针对该题提问]

『正确答案』

借：交易性金融资产——成本 2 550 应收利息 50 投资收益 30

贷：银行存款 2 630

【例题·判断题】取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息记入“交易性金融资产”成本。（ ） [答疑编号638010806：针对该题提问]

『正确答案』×

【例题·2009判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ） [答疑编号638010807：针对该题提问]

『正确答案』×

【例题·2007单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。

A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834 [答疑编号638010808：针对该题提问]

『正确答案』B

考点三、持有期间股利利息

1.确认投资收益的时间：股利：宣告

利息：资产负债表日计算时

2.账户：应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并记入“投资收益”。 【例题】2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息50万元时： [答疑编号638010809：针对该题提问]

『正确答案』

借：银行存款 50

贷：应收利息 50

2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入100万元时：

借：应收利息 100 贷：投资收益 100

2009年初，收到持有丙公司的公司债券利息100万元时： 借：银行存款 100

贷：应收利息 100

考点四、期末价值变动

时间：资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

损失收益账户：公允价值变动损益。

【例题】假定2008年6月30日，甲公司购买的某笔债券的市价为2 580万元（交易性金融资产账面余额2 550万元），2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。 [答疑编号638010810：针对该题提问]

『正确答案』

（1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

借：交易性金融资产——公允价值变动 30

贷：公允价值变动损益 30

（2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益 20 贷：交易性金融资产——公允价值变动 20

考点五、处置核算

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

【例题】假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为2 565万元。（交易性金融资产成本明细账2 550万元，公允价值变动借方余额为10万元） [答疑编号638010901：针对该题提问] 借：银行存款 2 565 贷：交易性金融资产——成本 2 550 ——公允价值变动 10 投资收益 5 同时：

借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10

【例题·单选题】某公司于2008年3月5日从证券市场购入甲公司股票150 000股，每股价格为11元，支付交易费用10 000元。3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年。2008年3月31日该公司正确的会计处理是（ ） A.借：应收股利 150 000

贷：投资收益 150 000 B.借：交易性金融资产——公允价值变动 140 000

贷：公允价值变动损益 140 000 C.借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000 贷：投资收益 150 000 D.借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000 [答疑编号638010902：针对该题提问]

『正确答案』D

【例题·单选题】20×9年5月10日以830万元（含已宣告但尚未领取的现金股利30万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。5月30日，甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.6元。

7月20日，甲公司以920万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费用5万元。甲公司因持有该项交易性金融资产而影响损益的金额为（ ）万元。 A.111 B.115 C.151 D.155 [答疑编号638010903：针对该题提问]

『正确答案』A

『答案解析』（920-5）+30 -（830+4）=111

【例题·2009单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元。

票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。 A.25 B.40 C.65 D.80 [答疑编号638010904：针对该题提问]

『正确答案』A

【例题·2007综合题】

（2）委托证券公司购入公允价值为100万元的股票，作为交易性金融资产核算。期末交易性金融资产公允价值仍为100万元。 [答疑编号638010905：针对该题提问]

『正确答案』

借：交易性金融资产——成本 100

贷：其他货币资金——存出投资款 100

【例题·2008计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。 （2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。 （4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。

（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。 [答疑编号638010906：针对该题提问]

『正确答案』

借：其他货币资金——存出投资款 1 000

贷：银行存款 1 000

（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。 [答疑编号638010907：针对该题提问]

『正确答案』

借：交易性金融资产——成本 800

投资收益 2

贷：其他货币资金——存出投资款 802

（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。 [答疑编号638010908：针对该题提问]

『正确答案』

借：公允价值变动损益 30（800－100×7.7）

贷：交易性金融资产——公允价值变动 30

（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。 [答疑编号638010909：针对该题提问]

『正确答案』

借：交易性金融资产——公允价值变动 40 （8.1×100－7.7×100）

贷：公允价值变动损益 40

（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。 [答疑编号638010910：针对该题提问]

『正确答案』

借：银行存款 825

贷：交易性金融资产——成本 800

——公允价值变动 10 投资收益 15 借：公允价值变动损益 10

贷：投资收益 10

【例题·判断题】期末应将公允价值变动损益账户余额转入投资收益账户。（ [答疑编号638010911：针对该题提问]

『正确答案』×

『答案解析』应于交易性金融资产出售时，将未实现收益转为投资收益。

期末，应将公允价值变动损益转入本年利润账户。

）

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