浙江财经大学高财题库第一章习题

第一章 企业合并

一、学习目的与要求

通过本章学习，理解企业合并含义和企业合并的分类，理解企业合并的方式与企业合并中的会计问题，掌握同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的不同处理原则和方法及其应用，了解和理解分步实施的控股合并中合并成本的确定方法其他有关处理要求。

二、学习重点与难点

本章的重点和难点主要在以下五个方面： （一）企业合并的含义

企业合并的本质是企业控制权的变化。要注意理解企业合并前后报告主体数量变化和会计主体数量变化的区分。合并定义中的“形成一个报告主体”是站在合并后“新出现”的报告主体角度而言的，并不一定意味着原报告主体的消失。

（二）企业合并分类及其会计问题 按企业合并所涉及行业的分类中，混合合并中会使得合并后的会计信息难以进行行业比较和分析；按企业合并三种法律形式分类中，要理解只有控股合并才产生合并财务报表问题； 按会计规范的同一控制下和非同一控制下分类，主要是为了解决企业合并中的资产计价、损益确认的等具体问题。

（三）同一控制下合并合并会计处理

由于最终控制方在合并过程中的主导作用，同一控制下的企业合并事项可以看成是集团内部的一种特殊关联交易事项，因此，该合并交易不符合公允市场中的出售或购买行为，缺乏公平交易基础。同一控制下企业合并的会计处理原则都是基于对同一控制下企业合并的这一核心特征出发的，对于教材中所述的每一条具体处理原则，都应该理解并熟练掌握。其中的难点是同一控制下的“一体存续观”，即同一控制下企业合并视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的理念。按照一体化存续观，合并后合并方的留存收益应该体现双方合并前留存收益的存续，即合并方合并前留存收益+被合并方留存收益中归属于合并方的部分之和。但按我国CAS20的要求，对被方合并合并前留存收益在法人报表层面并没有体现一体存续观，主要是基于稳健和谨慎的考虑，而在合并财务报表层面，又需要体现这一观念。在学习中应注意结合第二章有关内容进行理解。

（四）非同一控制下合并合并会计处理 在非同一控制下的企业合并中，将企业合并中一方取得另一方控制权的合并看作购买交易，即合并被看成是两个独立主体基于市场而进行的公平交易行为。这是非同一控制下企业合并会计原则的出发点，对于教材中所述的每一条处理原则，都需要全面理解并熟练掌握。 在学习中应注意分清非同一控制下企业合并中两类差额的处理：（1）购买方合并成本与取得的被购买方可辨认资产、负债公允价值之间的差额处理；（2）购买方合并成本的公允价值与合并成本账面价值的差额处理。

（五）分步实现的控股合并的会计处理 分步实现的控股合并，如果属于同一控制下，合并方个别报表合并成本的确定原则及合

并中合并成本与所取得股权之间账面价值的差异处理与一步取得控股权的合并并无太大差异。但是对于非同一控制下分步实现的控股合并，合并方个别报表中对合并成本的确定以及对原先取得股份部分有关损益核算结果的处理与合并报表中的处理原则有较大差异。在学习中，应该了解和理解这些差异背后的主要原因和理论依据。

最后，本章的学习中，还需要注意对长期股权成本法与权益法差异的复习和掌握。

三、练习题

（一）单项选择题

1．企业合并后参与合并各方法人地位不变的是（ ）。

A．新设合并 B. 控股合并 C. 吸收合并 D. 同一控制合并

2．A企业以账面价值1500万、公允价值2000万的无形资产取得B企业80%的股权。股权取得日，B公司股东权益的账面价值为2000万，公允价值为3000万,但B公司股东权益在其最终控制方合并报表中的账面价值为2500万。在同一控制下，A企业的长期股权投资入账价值为（ ）。

A．2000万 B. 1600万 C. 2400万 D. 2500万 3．关于企业合并，下列说法正确的是（ ）。

A．合并后报告主体数量不会增加 B．合并前后，被合并方的控制权发生了变化 C．企业合并都需要编制合并财务报表 D．创立合并都是非同一控制下的合并 4．关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的是（ ）。

A．参与合并的企业在合并前合均受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时性的

B．参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的

C．参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的

D．参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时性的

5．甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司，20×9年1月1日，甲公司以银行存款900万元取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1500万元。20×9年1月1日，甲公司应确认的合并成本为（ ）万元。

A．900 B．800 C．1200 D．720

6．A企业以账面价值1000万、公允价值2000万的无形资产取得B企业90%的股权。股权取得日，B公司股东权益的账面价值为1500万，公允价值为1800万。在非同一控制下，A企业的长期股权投资入账价值为（ ）。

A．1000万 B．2000万 C．1350万 D．1620万

7．甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司，20×9年1月1日，甲公司以一台固定资产投资取得乙公司所有者权益的60%，该固定资产的公允价值为2 000万元，账面价值为1 800万元，同日乙公司所有者权益的账面价值为3 100万元，可辨认净资产公允价值为3 500万元。20×9年1月1日，甲公司应确认的合并成本为（ ）万元。

A．1 860 B．1 800 C．2 000 D．2 100

8．甲公司和乙公司同为A集团的子公司，20×9年8月1日甲公司发行600万股普通

股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，普通股每股市价为1.5元，同日乙企业账面净资产总额为1300万元，公允价值为1500万元，乙公司在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为1400万元。20×9年8月1日甲公司取得的长期股权投资的入账价值为（ ）万元。

A．900 B．750 C．840 D．600

9．P、S公司同属于A公司控制，2011年1月1日，P公司发行1000万普通股（每股面值1元，市价4元）取得S公司所有者权益的100%，同日S公司所有者权益的账面价值为2800万元，S公司所有者权益在A公司合并财务报表中的账面价值为3500万元（含商誉500万元）。2011年1月1日，P公司应确认的长期股权投资入账价值为（ ）万元。

A．3000 B．4000 C．2800 D．3500

10. 在非同一控制下分步实现的控股合并中，对于购买日之前持有的股权投资按照金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动的处理下列说法正确的是（ ）。

A. 在购买日转入合并方个别报表的当期损益

B. 在购买日的合并方个别报表中仍作为其他综合收益处理 C. 不影响合并当期的净利润

D. 计入合并财务报表的当期净利润，但不计入购买方个别报表的当期净利润

（二）多项选择题

1．下列项目中，不属于《企业会计准则第20号——企业合并》规范的内容有（ ）。 A. 两方形成合营企业的企业合并 B．两方以上形成合营企业的企业合并

C．仅通过合同而不是所有的权份额将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并

D．通过所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并 2．关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有（ ），

A．合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方净资产在其最终控制方合并财务报表中的账面价值计量

B．合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益

C．合并方取得的净资产公允价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益

D．合并方取得的净资产公允价值与支付的合并对价公允价值的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益

3．关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有（ ）。

A．合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益 B. 为企业合并发生的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额

C．为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入当期损益 D．企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益

4．购买方对合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，下列说法中正确的有（ ）。

A．购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉

B．购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益

C．购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉

D．购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益

5.关于非同一控制下企业合并中，购买方合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值的差额的处理，下列说法正确的是（ ）。

A．在吸收合并的情况下，作为商誉直接记入购买方企业账簿中

B．在控股合并的情况下，该商誉隐含在购买方个别报表的长期股权投资成本中 C．在控股合并方式下，在合并财务报表中需要确认为商誉 D．作为合并当期的营业外支出处理

6．关于非同一控制下的控股合并中，购买方合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值的差额的处理，下列说法正确的是（ ）。

A．应该作为购买方个别财务报表的营业外收入

B．在购买日的合并财务报表中应该作为留存收益处理 C．在购买当期的合并利润表中应该作为营业外收入处理 D．在购买方个别报表中不做任何处理

7．关于非同一控制下的企业合并中，合并方发出非货币性资产作为合并对价的公允价值与其账面价值的差额的处理，下列说法正确的是（ ）。

A．应该作为购买方个别财务报表的营业外收入或支出 B．购买方应作为资本公积处理

C．如果是控股合并，会影响合并当期的合并损益

D．如果是控股合并，在合并财务报表中调整为资产公允价值

8．在非同一控制下的企业合并中，下列哪些应作为购买方的合并成本（ ）。 A．购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值

B．合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的预计负债

C．购买方为合并而支付的审计费、评估费等

D．购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的账面价值

9．关于企业合并下列说法正确的是（ ）。 A．同一控制下合并中也可能确认商誉资产 B．合并后法人主体不可能比合并前增加 C．合并后会计主体可能比合并前增加

D．通过权益互换实现的企业合并，发行权益性证券的一方通常为购买方 10．关于分步实施的控股合并，下列说法正确的是（ ）。

A．在非同一控制下分步实现控股合并中，购买日的长期股权投资成本按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和确定

B．在非同一控制下分步实现控股合并中，购买日的长期股权投资成本按照原持有的股权投资公允价值加上新增投资成本之和确定

C．在同一控制下分步实现控股合并中，合并日的长期股权投资按合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额确定

D．在同一控制下分步实现控股合并中，合并日的长期股权投资成本按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资账面价值之和确定

（三）判断题

1．新设合并、吸收合并和控股合并都产生合并财务报表问题。（ ） 2．某家电公司与另一家电公司的合并属于纵向合并。 3．合并日需要编制合并利润表和合并现金流量表的合并方式是同一控制下的控股合并。 4．在非同一控制下，合并方合并成本大于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应确认为商誉。

5．在控股合并中，合并后的报告主体数量与合并前没有变化。 6．在新设合并中，新设立的会计主体就是合并方。

7．通过权益互换实现的企业合并，发行权益性证券的一方也可能是被合并方。 8．同一控制下的企业合并中，不可能因合并而确认被并方的商誉。

9．在非同一控制下的控股合并中，长期股权投资入账价值与合并方合并成本公允价值一致

10．在非同一控制下的控股合并中，长期股权投资入账价值与合并方合并成本公允价值一致时不会产生商誉或合并利得。

（四）计算与账务处理题

1．20×9年1月，A公司发行100万股每股面值1元的股份换取了B公司全部股份，B公司随即注销法人资格，发行股份的公允价值为300万元，此外，A公司还发生了如下合并费用（单位：元）

法律费用（直接与合并相关） 20 000 证券所登记费 10 000 股份发行费 5 000 与合并相关的评估费用 8 000

在合并日，B公司有关资产和权益简况资料如下表1所示：

表1 B公司合并日资产和权益简况表 单位：万元 项目 流动资产 固定资产 负债 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润

账面价值 100 200 40 150 60 30 20 公允价值 150 180 40

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