财务会计风险管理分析

会计风险管理

[摘要] [关键词] [目录]

一、 对会计信息真实性的认识???????????????????????..1 二、会计信息失真的产生?????????????????????????...1

1、会计制度缺乏统一性，会计信息不可比????????????????..1 2、会计准则、制度和会计政策的可选择性????????????????..2 3、会计规范不完善??????????????????????????..3 4、会计准则的制定和颁布落后于会计实践和经济行为的创新????????..3 5、会计事项的不确定性????????????????????????..3 6、会计人员判断失误?????????????????????????..4 7、利益驱使??????????????????????????????4 三、提高会计信息的真实途径????????????????????????6 四、加强会计人员职业道德建设???????????????????????6 五、防范会计信息失真的新选择——收益与风险对称??????????????9

[引言]在一个企业中，财务管理是这个企业的重中之重。财务会计人员，也是一

个企业的重要组成部分。一个好的会计人员，它必须熟悉企业的生产经营和业务管理情况，掌握好会计信息和会计方法，以便做好企业内部的财务管理，提高企业经济效益。还要做到所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。会计人员，还应该抵制一切违法乱纪、贪污腐败的行为，要勇于负责，不怕得罪人，不怕打击报复，适应本质工作，对事要认真负责。还必须保守企业的内部秘密，这是财务会计人员必须遵守的铁的

纪律。而现代社会普遍存在的财务会计风险就是会计信息失真。以下我就主要对会计信息失真所产生的风险及防范措施做一些论述。

一、对会计信息真实性的认识

会计信息是运用会计的方法，对经济活动进行连续系统、全面记录、分类、汇总、分析形成的，是直接为会计人员所用的。会计信息的真实性，是会计信息的生命。 我国《企业会计准则》第10条对会计信息真实性的表述是：“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果”。可见，真实性就是如实反映，不得掩饰。当会计没有达到这个目标的时候，就出现了会计信息失真问题。也就是说，真实性的标准是：“如实反映”。不管会计规范如何，只要会计信息没有如实反映企业经营状况和财务状况，即使会计处理符合会计制度的要求，这类会计信息也是失真的。显然，将会计定位在完全反映经济真实，对会计及会计职责而言都是要求过高。会计受制于其存在的客观环境，且会计的基本前提如货币计量、会计分期以及权责发生制、谨慎性原则的运用决定了会计在相当程度上必须依赖估计和判断，因为作为会计对象的许多经济现象往往具有不确定性或在数量上难以明确区分，如：固定资产计提折旧、费用的摊销、各类资产减值准备金的计提等，只能借助估计或理论上认为合理的分配标准进行处理，所以，许多会计信息处理结果在很大程度上是近似的，不是绝对真实的，更不是精确的。因而如果要求完全反映经济真实是无法达到的，也是不切实际的。应该说真实是相对的，绝对真实是没有的。

提供真实的会计信息，强化经济管理，是会计的两大基本目标。会计核算要在完整、连续的记录经济业务的基础上，进行分门别类的核算。否则就是一本详细的流水帐，也不能提供有用信息的会计目标。核算一定要以凭证为依据，并严格遵循会计的规范制度，要真实可靠，一切记录都必须有根有据。提供真实的会计信息，既反映了会计人员的素质、能力、经验、品德等关系，又强调了准则制度和核算方法紧密相联。会计信息的真实性是以一定的条件为转移的 ，是处在不断发展和不断变化的。

二、会计信息失真的产生

会计信息失真是通过会计工作表现出来的，但导致会计信息失真的原因却是多种多样的，既有人为的主观原因，也有客观原因。由会计环境、会计制度、会计法规选择等客观原因也可能产生会计信息失真的问题；也可能是由于主观利益驱使。

（一）、会计制度缺乏统一性，会计信息不可比

我国过去不同所有制、不同行业的企业执行不同的会计制度。1993年7月1日后一般企业和外商投资企业分别执行分行业的会计制度和《外商投资企业会计制度》，2000

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年12月29日财政部以财会［2000］25号发布了《企业会计制度》，并规定从2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行。也就是说，现在股份有限公司执行《企业会计制度》，其他企业仍执行1993年7月1日起开始执行的分行业的会计制度。不同的会计制度，所采用的会计政策不同，如：《企业会计制度》规定，除货币资产以外的所有资产（包括存货、应收账款、固定资产、无形资产、长期投资、在建工程等）都应提取减值准备，而分行业的会计制度除应收账款提取坏账准备外，其余都不提取；《企业会计制度》将企业开办费、前期科研开发费一次计入当期损益，而分行业的会计制度却不是这样。由此造成股份有限公司与一般企业之间的信息不可比。

正是由于股份有限公司执行《企业会计制度》，因此不少上市公司在2001年中报和年报中声称受《企业会计制度》的影响产生亏损。可以说，清华紫光是受《企业会计制度》冲击最大的公司之一。按照《企业会计制度》，前期科研开发费不能资本化，也不能在较长的一段时间内逐渐摊销，只能在发生当期全部摊完；开办费先在“长期待摊费用”中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。这一规定突出了会计核算的谨慎性原则，却有悖于权责发生制和配比原则，这对于科研投入较大的高科技企业、IT企业影响较大。清华紫光正是由于深受《企业会计制度》的冲击，造成账面难堪，2001年每股收益－0.115元，作为上市公司中“蓝筹”象征的清华紫光的突然“变脸”，使投资者措手不及，股价从38 ～ 39元／股跌至18 ～ 19元／股。事实上，作为高科技企业的清华紫光在2000年上半年不论是本部还是下属子公司都处于投资高峰期，再加上大多数子公司都是2000年刚刚成立，还需要经过一个自然的研究、实践、试产、改进、稳定和成熟的过程，一次性将开办费和科研费计入当期损益，亏损是不难理解的。试设想一下，清华紫光若不是上市公司，仍执行原分行业的《工业企业会计制度》，也许每股收益不是负数而是正数。那么同样的企业因执行不同的会计制度，其结果大不一样，其信息是不可比的，何为如实反映？ （二）、会计准则、制度和会计政策的可选择性

由于各企业具体情况不一，会计准则只能对企业的会计工作提出基本原则和规范要求，不可能尽善尽美，这样对同一会计事项的处理就有多种备选的会计处理方法。如：①企业对存货采用不同的计价方法，这对其财务状况和经营成果会有不同的影响，究竟采用何种方法才能“如实反映”？②财政部财会［2001］57号文件发布的《企业会计准则——固定资产》对固定资产的定义为：“使用年限一年以上，单位价值较高的有形资

产”。单位价值何为“较高”，没有规定量化标准，固定资产预计残值、预计使用年限、计提折旧的方法等都由企业自己决定。这种职业判断上的模糊性是双刃剑，若会计人员职业判断不够准确或企业有不良意图，那么此准则有可能成为企业合法操纵利润的工具；③《企业会计制度》规定：“除货币资金以外的所有资产发生减值时都要提取减值

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准备”。应该说计提减值准备赋予企业更广阔的空间，目的在于使企业更稳健地确认当期收益，更真实、公允地反映企业的财务状况，在理论上更符合谨慎性原则。但是，不可否认也不可避免地会带来新问题：如何界定资产价值，如何计提减值准备，按什么比例计提，都没有绝对的标准，需要会计人员根据具体情况做出判断，而判断所依据的条件和衡量的标准各不相同，这就可能造成企业管理者、会计人员利用这种会计的随意性和具体项目内容的伸缩性，以及合理合法的带有偏向性的假设来歪曲财务报表上的利润，使之成为企业盈余管理的手段，使会计信息有意或无意地无法反映真实。 （三）、会计规范不完善

我国会计规范改革的历程遇到了我国转轨经济所特有的困难，如：因产权问题和改制不彻底造成关联交易泛滥，关联交易、债务重组变成了上市公司欺瞒市场监管者和投资者出其不意的制胜“法宝”。1999年度许多上市公司根据1999年1月1日起施行的《企业会计准则——债务重组》规定将重组的债务账面价值与清偿资产价值之间的差额作为营业外收入，使绩差公司“乌鸡变凤凰”的债务重组实际上变成了报表的重组，变成了企业调节、操纵利润的工具，其会计信息的失真，应该说是“准则”为其开了方便之门。企业会计准则的制定面临严峻的挑战，针对这种情况，为了堵塞这个漏洞，财政部不得不于2001年进行了修订。修订后的债务重组准则，将重组的债务账面价值与清偿资产价值之间的差额作为资本公积，使那些想通过重组获得非持续性收益而粉饰业绩，以图上市、配股或避免摘牌的企业不再有机可乘。

（四）、会计准则的制定和颁布落后于会计实践和经济行为的创新

当新情况、新领域、新行业出现时，很难找到长期有效的会计准则作为操作的依据，使会计处理“无法可依”。加入WTO后，知识经济对企业无形资产这一会计要素产生了深刻而广泛的影响。从会计角度看，知识经济的最大特点是无形资产占企业资产的比重显著增加，对一些高科技企业来说，它的比重甚至位居企业资产的首位。因此，无形资产的全面计量、核算、反映成为我国加入WTO后企业会计必须开拓的一个新的业务领域；人力资源会计、社会责任会计也将在企业中得到实施。可遗憾的是，直到现在，我国的会计制度在有关无形资产、人力资源、社会责任会计方面还很薄弱，有关的要素还不能在财务报告中得到反映，这样的财务信息很难说是反映了经济真实。

（五）、会计事项的不确定性

不确定会计事项是指一定状况下的最终结果是利得还是损失，只有在发生或不发生一个或若干个不确定的未来事项时才能确认。其中包括：与信用有关的事项，如应收、应付款项；与时间有关的事项，如外币业务中汇率变动引起的汇兑损益导致企业资

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产、负债发生相关变化；与社会经济变化有关的事项，如利率、物价变动指数等。这些会计事项，我国会计准则与会计制度对其信息的披露没有做出规定或规定得不够具体，在会计实务中，这些问题的处理更多依赖会计人员的职业判断，由此可能导致会计信息的不确定性，使之难以反映经济的真实。 （六）、会计人员判断失误

在每个会计期间结束时，一些企业在上报会计报表时，往往不是根据有关会计记录如实反映，而是来人为的调节报表，将一切会计信息视为自身秘密，这无形中使不真实的会计信息得到了隐藏。在我们国家，企业事业单位的会计信息一向都是保密的，使用者相当有限。会计，作为复杂的信息系统，是对主体经济活动的浓缩。也就说，会计信息是综合信息，它能通过一道一道的程序进行分类、汇总，再分类，再汇总，最后所产生的总数字，有时还是不能说明问题。此外，汇总的数字，往往掩盖了某个事物的个性和矛盾，这一点在合并报表中表现的很突出。合并报表体现了企业内部的一些状况，反映了这个企业的对外形成的这种经营成果。同时也掩盖了企业在不同行业，不同地区所面临的的风险和机会。因此，会计报表上的数字，是会计人员判断的结果，受到其技术水平和职业道德等方面的影响。

（七）、利益驱使 1、会计信息失真的精神收益

（1）.会计造假者收益。在对会计信息失真中会计人员所担任的角色的调查中发现，会计人员被迫操作虽然排在第一位，但主动出谋划策和配合单位负责人造假的高达37.97％，在对付外部会计检查时，会计人员直接按单位负责人意见办并作好“技术处理”，按单位负责人意见办的总和达83.13％。这一事实表明，我国会计人员的职业道德出现了严重滑坡，必须加强会计职业道德建设，但职业道德不同于社会公德，社会公德是全社会绝大多数成员所认可的，不讲社会公德会受到同事、熟人、朋友、亲人甚至素不相识的人的严厉谴责。而职业道德只是在一定职业范围内被接受，缺乏会计职业道德，一方面会受到社会舆论的广泛谴责；另一方面会计人员自身可能会有额外收获——精神收益，即使被查处，还会落得“为了本单位利益”的“好名声”。这种精神收益，

虽然无法计量，但却是客观存在的。美国心理学家马斯洛的需要层次论与希克斯收益有不谋而合之处。马斯洛认为，人类有五种基本需要，即生理、安全、社交、尊重和自我实现。对造假会计人员而言，他可能获得了安全需要（工作保障）、社交需要（与领导和同事保持交往、友谊）、尊重需要（因“业务水平高，关心本单位利益”而受别人“尊重”）、自我实现需要（造假“发挥了自己的业务潜力”，甚至上司赏识时还能“自我发展”）。

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（2）.政府及单位负责人收益。一些地方、企业单位领导人法律意识淡薄，将个人精神收益同守法经营对立起来，授意甚至强迫下属单位负责人、会计人员作假账，欺上瞒下，既可博得上级有关部门的赏识，骗取各种荣誉，甚至职务上升迁，又可骗取群众的赞誉。国家会计学院诚信教育教材开发组曾对102家会计师事务所就虚假会计、审计报告产生的主要因素进行了问卷调查。在对“形成假账的主要因素排位”中，“政府当官的要政绩”为第一因素。这表明政府及企业单位领导人行为与会计信息质量密不可分，政府领导、非职业化经理人都可通过会计造假获取精神收益。 2、会计造假的实际收益

（1）.企业管理者收益。企业是社会各方利益的联结点，投资者获取投资收益，管理人员获取薪金，政府获取税金等，在许多情况下，各方利益时有冲突。管理人员出于追求个人实际收益的目的，可能会授意、迫使财会人员违背现有会计法规，通过盈余管理甚至虚构利润等手段操纵会计报表，编造虚假会计信息，为自己获取超额管理报酬，这些报酬包括：目标利润等指标完成后的薪金，职业化经理人股票期权收益等。 （2）.所有者收益。长期以来人们依据信息不对称理论，认为企业客观上存在“内部人控制”问题，把会计信息失真的责任主要归咎于企业管理者。而所有者为了自身利益也存在会计造假动机，通过会计造假，所有者至少可获得如下实际收益：①偷逃税收，增加所有者财富；②欺骗债权人，获得银行信用、商业信用，扩大企业经营规模；③诱使潜在投资者加入共担风险。例如由于股权融资成本较低，一些上市公司通过编造虚假财务指标、虚假报表等来蒙骗股东和监管机构以实现其上市资格，上市后又想方设法为获得配股资格而努力；④通过会计造假，实现股东财富最大化目标。就上市公司而言，股东财富最大化表现为股票价格最大化。如琼民源1996年年度虚构收入5.66亿元，虚构利润5.4亿元，虚增资本公积6.574亿元，此间琼民源股价则从当年7月初的6元左右升至12月11日的29.61元，虚增股票市值43亿元以上。有人把实行两权真正分离，完善公司治理结构作为治理会计信息失真的一种手段，笔者认为这只有在所有者没有造假动机和目的的前提下才可能有效果。

（3）.地方政府收益。西方历史证明，在治理会计信息失真问题过程中，政府起着至关重要的作用。这种作用表现为：一方面，政府加强管制确实能改善会计信息失真状况；另一方面，政府疏于管理或管理不善又会导致会计信息质量下降。地方政府从会计信息失真中可能获得以下收益：①疏于管理，可以降低政府管理成本；②企业从会计造假中获益，地方政府同样可以从中分享收益，如所得税税收，企业虚报分成利润，企业多筹资地方可增加经济总量、促进就业等。

（4）.其他利害关系人如职工、甚至现有债权人，都有可能从会计造假中获益。如

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德国企业资金主要来源于银行贷款，因此从银行利益来说，会计公开信息越少越好，利 润越低越好。

三、提高会计信息的真实途径

提高会计信息的有用性，我认为可以从以下几方面来运作。

（一）是财务的控制。在企业管理中，财务控制是这个企业的命脉，所以在企业财务中，所发生的企业都应计入会计记录，所有记录的经济业务都是实际发生的，真实的。对各个阶段经济业务的记录都应作到金额准确，帐目无误并处理及时。

（二）是在日常经营活动中，应做到程序的规范化，业务内部控制的程序化，各部门的相对独立性。制定企业会计制度，以便于综合分类、分析、记录以及其他交易的，并为有关资产保护起到监管责任，保证会计信息的真实可靠。

（三）是对会计人员实行职务分离。在企业的财务管理中，会计和出纳就需要分离，因此两个人不可能犯上同一个错误。所以，建立健全企业的内部财务会计制度，把企业内部的会计核算制度和会计工作规范化结合起来，就会使会计信息的真实性得到有力的保障。

（四）是强化会计队伍建设。通过实行有效的在职培训制度，进行政治思想和职业道德教育，培养一批业务水平高、知识结构层次合理的会计队伍。

所以，我们要尽量克服太多的主观影响，在采集数据时尽量运用科学的技术方法，重视会计信息的可靠性。只有把会计信息的可靠性看作是财务会计的本质属性，是会计信息的灵魂，才能进一步提高会计信息的质量，减少会计信息失真的可靠性，以便得到更准确的信息数据。

四、加强会计人员职业道德建设

为政者，就应廉政奉公，勤政为民；为军者，就应尽忠报国，不畏牺牲；为师者，就应修身传道，授业不倦；为商者，就应信誉第一，诚信无欺??。作为一名会计，又应该是怎样的呢？

会计人员的职业道德是指财务人员在其会计事物中正确处理人与人之间的经济关

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系的行为总和。既是会计人员从事会计工作应遵循的道德标准，它体现了会计工作的特点和会计职业责任的要求。

加强会计职业道德建设是对会计人员强化的约束，防止和杜绝会计人员在工作中出现不道德行为的有效措施。会计人员在工作中应做到廉洁、正直、诚实，不得为谋取私立而弄虚作假。会计人员应当熟悉财经纪律、法规和国家统一的会计制度。按照会计法律、法规、规章规定的程序要求进行会计工作，保证所提供的会计信息真实准确、及时、完整。这是财会人员职业道德规范的重要基础。依法办事，是会计人员职业道德规范的重中之重，财务工作以法律、法规为指导，以遵守《会计法》和相关的会计制度为指针，做到不唯上，不唯权，不唯情，不唯钱，只唯法的理念。客观公正，这是财会人员的职业道德规范的灵魂。

我们会计人员经常要以会计职业道德规范标准要求自己，认真保持自己在职业活动中的言行，自我检查，自我批评，不断排除陈旧的道德观，还要在工作中不断提高自己的专业知识和技能，逐步树立起正确的职业道德观念。我坚信，通过广大会计人员的不懈努力，我国的会计职业道德将会取得更令人满意的效果。

曾有人作出了这样的评论：“会计人，因长于计算，所以精深；因职业禀赋，所以正直；因事务繁杂，所以勤勉；因责任重大，所以端赖高贵的灵魂。”这里所说的灵魂，也就是人们常说的会计职业道德，是会计人员职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。

（一）、加强政治理论、财经法规的学习，增强自身的法律意识和原则性。 熟悉法规是会计职业道德的基本要求，既要学习相关的法律法规，又要学习会计专业理论、新制度新准则，还要学习会计职业道德规范，只有通过不断学习，全面学习，才能提高会计职业技能和专业胜任能力，才能使自己懂得什么是对、什么是错，什么可以做、什么不可以做，什么必须提倡、什么要坚决反对，从心理上对会计职业道德有整体的认识。秉公依法才能成为我们最重要的职业行为要求。如果我们会计不能跟上形势，

不能及时掌握新的知识，稍有不慎，就会“失之毫厘，谬以千里”，给国家和人民造成严重的损失。因此会计人员必须熟练地掌握会计方面的各项法规和业务，有强烈的法律意识和原则性，使法规贯串于会计日常工作的全过程，“依法理财，依法核算”是会计职业道德的关键。不难想像一个丧失原则、认钱不认方向的拜金主义者如何能具备高尚的职业道，不按原则办事，不仅残酷地抹杀了自己的前途，也损害了国家和人民的利益。 （二）、修养爱岗敬业的奉献服务精神，提高自身的职业道德水平。

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每个人都有实现自身价值的理想和愿望，而自身价值则是通过工作和事业的成功来反映和实现的。会计人员既然选择了会计这个工作岗位，就要摆正自己的位置，热爱会计工作。爱岗敬业是会计职业道德的核心。人类职业道德水平的高低，主要体现在能否爱岗敬业上。它要求会计热爱自己所从事的职业，以恭敬、虔诚的态度对待自己的工作岗位，自觉地承担起本职业对社会、对团体、对他人的责任和义务，以高度的责任感和使命感，为社会提供良好的服务。

财务工作要求财务人员具有大公无私、公而忘私的思想和行为，以国家、集体的利益为最高原则，无私性集中体现在财务工作者的道德习惯行为上，廉洁奉公，不贪不沾，一尘不染，然而，并非每个会计人员都能做到，会计职业道德作为会计人员提高素质的内在要求，具有很强的自律性，职业道德原则和规范要转化为会计人员的职业道德品质和行为，是一个内外结合，外因通过内因起作用的过程，所以我们在进行会计职业道德宣传教育和评价时，还应重视和发挥会计人员自我修养的能动性和积极性。通过不断学习和提高自律能力，逐步树立良好的职业道德观念。会计人员要想生存和发展，就要不断学习，使自己的知识不断更新。同时，遵守会计职业道德也客观要求会计人员熟悉和掌握相关的法律法规，不断学习提高会计职业技能，为更好的提高职业道德水平打下坚实的理论基础。

（三）、修养谦虚谨慎的工作作风，以客观公正的态度面对会计人生

财务工作贯穿于我国经济建设的各行、各业、各部门。财务工作不可能独立存在，又不能独立于各行、各业、各部门之上，财务工作的性质决定了财务工作必须树立服务意识，服务是会计职业道德的根本出发点和归宿。由于会计所处的岗位特殊，必须谦虚谨慎，不应有优越感、特殊感。谦虚谨慎的作风应该体现在“三个服务”之中，对领导要尊重，应请示汇报问题一定要请示、汇报，领导交办的事情要快办，办好；对待同志，要以诚相见，经常沟通，肝胆相照，不能因自己所处的地位特殊，而有优越感，会计还要注意树立自己良好形象；协调部门之间关系时，要认真听取各方面的意见，虚心求教，耐心商量，在日常财务管理活动中，要态度诚恳，平等待人，要热情接待，妥善处理。

客观公正是会计职业道德的重要规范。会计只有站在客观公正的立场上才能作到实事求是，才能力求保证会计资料的真实、完整，才能作到问心无愧。这也是会计所追求的一种境界。会计人员如果做不到客观公正，也就无从谈起职业道德。 （四）、修养高度自觉的保密观点

会计的职业性质，决定了会计能够掌握和了解本单位大量的内部机密资料和信息，这些信息一旦外泄，可能会给单位造成很大的经济损失。严守机密是会计工作极为重要

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的职业责任和职业纪律，每位会计都应站在党和国家根本利益的高度，加强这方面修养。首先，要进一步增强保密意识。有人认为，改革开放了，“无密可保”、“有密难保”，这种思想是十分有害的。从企业经营来看，在市场竞争中，有应保守的机密；对外开放条件下，特别是企业对外合资、合作、合营过程中，更应该保守必要的机密资料，经营策略，以维护企业和国家的利益。

加强会计职业道德修养除了以上几个方面，还可以通过建立有效的监督机制、增强会计人员的诚实守信观念等多个方面来提高，会计职业道德修养是一个学习、实践、认识，再学习、再实践、再认识，循环往复，逐步提高的复杂过程。不努力实践，不经过艰苦奋斗，会计职业道德理想就只能是虚无缥缈，每一位称职的会计工作者，应从我做起，从现在做起，从平凡的工作做起，为建设有中国特色的社会主义的伟大事业贡献自己的力量。 会计职业道德建设任重而道远，只要会计人员提高认识，通过不断学习，注意自我修养，职业道德水平一定会得到提升，我们坚信，通过广大会计人员不懈的努力，我国的会计职业道德建设将会取得满意的效果。

会计信息失真，已经成为普遍关注的重大社会问题，究其原因，一是我国理论界对会计造假的原因分析缺乏深度，满足于理论上推理；二是提出的对策缺乏系统性、可行性，特别是对会计管理体制没有提出大刀阔斧的改正。在此，笔者应用收益与风险对称原理，对我国会计造假的成因、治假的对策作以下粗浅的探索。

五、防范会计信息失真的新选择——收益与风险对称

加大会计造假的风险，使之与造假收益对称，是杜绝会计造假行为的良策。风险一词在韦氏词典中被定义为“面临损失或伤害的一种灾难、一种危险”，或者说风险是其实际结果对其预期收益的背离，背离程度愈大，风险也就愈大。因此，风险可用收益的方差和标准差来度量，方差和标准差的值越大，风险也越大，但在研究会计造假收益与风险对称关系中，我们还必须引入变异系数，也称标准差系数，它是风险与期望收益的比值，其大于1时，表明会计造假者付出的代价大于其得到的利益，这样才能使其不敢

造假。而我国目前会计造假标准差系数虽比改革开放初期有所上升，但仍小于1，例如，《会计法》规定行政处罚金额个人最高5万元，单位最高是10万元，这对预期收益几百万元、几千万元的造假者来说，其标准差系数微不足道，这是会计造假屡禁不止的重要原因。为此，笔者认为应采取以下对策：

1.改革现行会计管理体制，建立国家审计管理会计制度。根据《会计法》，国家财政部门主管中央和地方会计工作，但限于人力，各级财政部门很难控制好本地区的会计信息质量。为此，必须改革现行的会计管理体制，在各级国家审计机关建立会计检察处（科），其职责：一是检查、评估会计信息质量；二是对违反会计法规，编造虚假会计

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信息的责任单位和责任人依法进行处罚，情节严重者由会计检察部门代表国家作为公诉人依法向人民法院提起公诉。否则以渎职罪论处。笔者认为，由国家审计管理会计工作主要有三个理由：①国家审计具有权威性、强制性、独立性，这是社会审计、内部审计所无法比拟的；②国家审计机关拥有一支素质好、业务能力强的审计队伍，有能力胜任会计信息检查工作，而财政部门虽也拥有一批会计专家，但查错防弊的人员数量、实际经验与国家审计相比还是存在相当差距的；③在国家审计建立会计检察制度，有利于降低会计信息质量控制成本，避免多头监督的重复劳动，提高政府工作绩效。

2.明确会计责任，单位负责人不得以任何借口推卸责任，分散风险。《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，并不是单位负责人自己直接从事会计工作，而必须是通过有关制度委托、授权、督促会计机构、会计人员按章办事。单位负责人不得以任何借口推卸责任，即使确实没有授意、指使、强迫会计人员造假，也应承担用人不当、管理不严之责，接受有关部门处理。

3.理论界与实务界紧密配合，建立会计信息量化考核指标体系。会计信息质量管理是一项系统工程，涉及内容多，范围广，定性上很难把握会计信息的失真程度，因而很难给违规者以恰当的处罚。故：①依据简明、公正、效率原则，建立若干考核指标；②依据会计信息虚假程度，如虚假利润与实际利润的比率扣分，不论扣分多少均应接受有关部门组织的会计教育和相应的经济处罚，在这方面，交警部门对驾驶人员违章处罚的方法值得借鉴。如会计人员拒不接受教育和处罚，应吊销其会计资格证书，所提供的会计信息一律无效。

4.严惩不能诚信履职的注册会计师。注册会计师被誉为“不吃皇粮的经济警察”，理应依据法规和职业道德，对被审计单位会计信息的真实性与合法性作出独立、客观、公正的判断。但在注册会计师队伍中少数人见利忘义，与被审计单位“合谋”提供虚假会计信息，因此必须坚持“乱世用重典”原则，对不能诚信履职的注册会计师及其会计

师事务所进行严厉惩罚。通过加大注册会计师的职业风险来防范虚假会计信息的生成和发布。

[结论] 综上所述，要遏制会计信息失真，从提高会计信息的真实性出发，笔者建议采取以下对策：（1）尽快出台具体会计准则，促进企业会计行为规范化；（2）利用培训等各种形式，提高会计人员的素质；（3）积极利用会计信息所反映的经营业绩，对经营者进行评价，对经营不善造成国有资产重大损失的，应追究其法律责任；（4）大力发展注册会计师队伍， 发挥会计师的监督作用，提高会计信息的真实性、准确性和完整性。

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[致谢语] 在论文即将完成之际，我的心情久久无法平静，从开始进入课题到论

文的初稿完成，有很多师长、同学、朋友给予了我无言的帮助，在这里，请学院的各位老师、同学以及我的挚友接受我诚挚的谢意

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