会计学第三章

第三章 经济业务分析

? 内容介绍

? 本章以制造业为例，着重介绍会计循环的第一个步骤，即怎样分析制造业的主要业

务，编制会计分录。共分四节： ? 第一节 材料采购业务 ? 第二节 生产业务

? 第三节 销售业务 ? 第四节 其他业务 确认收入或费用的方法 一般可能有两种标准：一种是以是否收到或支出现金为标准。这就是所谓的收付实现制或现金制；另一种是收入或费用以应归属期为标准，我们称之为权责发生制或应计制。 所谓权责发生制，具体讲就是凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不作为当期的收入和费用。

而收付实现制是指：凡是在本期收到的收入和支出费用，不论是否属于本期，都应作为本期的收入和费用处理，反之，即使收入取得或费用发生，没有实际款项的收付不作为当期的收入和费用。即只要收到或支出了款项，就作为当期的收入或费用，而只要没有实际款项的收入，则一律不作为本期的收或费用。 权责发生制实例

根据某企业9月发生的下列经济业务确定本月收入、费用： ①销售产品收到现款120元

②销售产品120元，购买单位A交来现款50元，余款暂欠 ③收到购买单位A前欠货款120元 ④收到购买单位B预交货款120元

⑤收到C单位交来9—12月份仓库租金120元 ⑥本月已销售产品的生产成本100元 ⑦本月应交所得税100元，未交

⑧本月交纳上月所欠办公电话费100元

⑨本月财产保险费100元，已交50元，余款暂欠 ⑩支付管理部门10--12月份报纸订阅费100元

收 入 ①120+②50+③120+④ 120+⑤120=530(元) 收付实现制 费用 ⑧100+ ⑨50 +⑩ 100=250(元)

收 入 ①120+②120+ ⑤120÷4=270(元)

费用 ⑥100+ ⑦100+ ⑨100=300(元) 权责发生制

请确定应计基础和现金收付基础下本月收入和费用额。2009-10-14国际经济与贸易20034

增值税

增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税 。 例如：进价100元，售价150元 应交的增值税=50×17%=8.5 实际操作：

进价100元，100×17%=17 进项税额 售价150元，150 ×17%=25.5 销项税额 本期应交增值税= 销项税额 －进项税额 =25.5 － 17=8.5

2009-10-14国际经济与贸易20036

第一节 材料采购业务

一 材料采购业务的内容（业务类型） (一)材料价款结算

计量:材料价款=购买数量×单价 价款结算业务类型:

1 现款交易 一手钱,一手货(现金\\存款→ 材料) 2 欠款交易 先收料,后付款(负债→ 材料) 1)按合同约定时间付款(应付账款→ 材料)

2)开出承兑汇票,持票人到期兑现(应付票据→材料)

3 预付货款 先付款,后收料(现金\\存款→应收账款→材料) (二)采购费用的结算

材料采购成本组成部分,包括 运杂费、保险费、整理费、检验费、税金等。发生时也分3种情况:

1)购货单位立即现款支付给有关单位(存款→材料 2)定期结算,发生时暂欠(应付账款→材料) 3)由供货单位代垫,同材料价款一并结算 3 材料采购成本计算

采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算:

1)材料采购总成本=买价+应负担的采购费 其中某材料应负担的采购费=该材料直接发生的采购费+应分配的共同采购费 分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进材料的重量(体积、价款)作为分配标准.

2)入库材料单位采购成本=采购总成本÷入库数量

二材料采购业务的分类技术----账户设置设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采购费结算等3类数据.应设置:材料采购材料(低值耗品)采购成本:结转外购入A买价库材料实际B采购费(直接或成本分配计入)余额:在途材料按外购材料品名设多栏式明细账入库材料成本:发出材料A外购入库成本成本B其他入库材料成本余:库存材料成本按品名设数量金额式明细账应付账款债务发生:债务的应付未付价偿还款或采购费应付票据预付货款持票人兑开出商业预付数抵付或收付,债务减汇票,发生回数少债务余:预付数余未兑付票据余:应付未付款按债权人设三栏式明细账可只设备忘登记簿按债务人设三栏式 搬运费按甲、乙材料买价分摊分摊率=175.5÷(甲1800+乙1800)=0.04875材料采购乙材料分摊元(2+1+1)①购进甲材料2T，@45087.75元甲材料,对方代垫运杂费100元,共1000元，用存款付讫. 搬运费分摊:分摊率=157.5/甲材料分摊87.75元+ 乙材料0.5=35元/T②从A单位购入乙材料0.5T,@3600元,价款1800元,约定付款期10天,暂欠. 借：材料—甲2040乙材料分摊0.5T×35元/T=17.5(元) ③约定付款期已到,以银行存款1800元偿还—乙1862甲材料分摊157.5-17.5=140(元)元,开出承兑汇票一张贷：材料采购甲2040④从B单位购进甲材料1T,价款450,抵付货款—. —乙1862 ⑤按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预购定金200元.⑥C单位发来甲材料1T,发票开列价款450元,扣除已付定金后,余款以银行存款付讫⑦上列①②④⑥项材料同车到达,存款支付搬运费157.5元\\乙材料检验费44.5元.银行存款应付账款材料采购材料⑧③②1800 18001800 18003902 3902①10001000⑧计算结转甲、乙材料⑦202 202采购成本应付票据④450 450⑥250预付货款200 200⑤200甲材料=｛①900＋④450＋⑥450＋①100＋⑦140｝÷4T=510元450乙材料=（②1800+⑦17.5＋44.5)÷490㎏=3.8元(公斤)※材料采购明细账甲材料采购日期业月日务摘要借方买价采购费合计9001001000贷方①购入2T买价及运费④购入1T，买价⑥购入1T，买价⑦分摊采购费⑧结转4T入库成本4504504504501401401800 240 20402040贷数量单价甲材料明细账计量单位：重量：吨；金额：元方业摘要借务数量单金价初余⑧2009-10-14入库额方金额余额数单金量价额1485485115 505 2525 国际经济与贸易20034 510 2040※第二节 生产业务

一 生产业务的内容

生产业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程,又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）.因此，生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容. (一)生产费用 1 含义:

一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现(生产耗费). 2 具体内容:

料 一切原材料\\辅助材料\\燃料\\低值易耗品等 工 工资\\职工福利费等一切人工费用

费 除料\\工以外的其他费用,如折旧\\货币性支出等 (二)产品生产成本—生产费用的对象化 1 涵义：

归集到一定产品的生产费用(即对象化)形成产品生产成本,因此,成本也就是生产一定种类和数量产品所花费的生产费用. 2 生产费用的对象化过程: 1)直接费用对象化:

发生时即能直接判明应归属于哪种产品的费用.如直接材料\\直接人工费用\\其他直接费用.发生时直接对象化为产品生产成本. 2)间接费用对象化:

发生时不能判明其成本归属,需以制造费用的名义先行归集,期末按一定标准分配计入产品生

产成本的费用.如车间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用. 3)跨期费用的对象化:

实际支付时间与成本归属期不在同一会计期间的费用.又可分为2种情况:

A 支付在前,成本归属在后(即预付或待摊费用).已经支付,但应根据受益原则分期摊销的费用.如一次领用或支付,分期摊销的低值易耗品\\租金\\财产保险费及其他预付费用,它们发挥效益的时间较长,不能在支付时一次计入成本.

B 成本归属在前,支付在后(即应计或预提费用).按照受益原则应由本期负担,但未实际支付,只是预先提取的费用.如预提租金\\财产保险费\\借款利息等.一项预提费用实际上就是一项负债,如预提租金了就是应付未付租金.相反,一项待摊费用,则是一项资产.

?二账户设置生产成本制造费用管理费用产品生产发分配结集合应属本期末结集合应属本生的费用:完工期的间接费转至生期的一切生转至损直接费用;产品产成本产经营过程益汇总用:间接费用;成本中的管理费账户应属本期的待结转用摊及预提费用无余额余:在产品成本按车间设多栏式明细账无余额按产品设多栏式明细账P97设置多栏式明细账??待摊费用预提费用本期支付,应属以后期末分摊应属本期支付计提应属本期,尚各期负担的预付费用本期负担的预的预提用未支付的费用付费用余:等待分摊的按待摊或预提费用项目余:已提未付的费用预付费用设置三栏式明细账先支付（借），后分摊（贷）※先提取（贷），后支付（借） 生产业务分析[例]某工厂×月份发生生产业务如下：(二(人工费用三)材料费用其他费用①根据领料单领料汇总如下⑨()以存款支付水电费一)1200元计:车间1000元,:厂部子产品生产领用甲材料200元3000元,乙材④⑩料⑥以现金支付业务招待费本月应付职工工资1000车间厂房大修理结束元,共计4000元3500;丑产品,以存款支付大修理工程款150元,元计生产领用甲材料:子产品工人工资220015002000元元,乙材料,丑产品工人工资元.(大修理费用已经预提800元,共计9003000元元,;)车间管理人员工资⑾以存款支付商标注册费车间领用消耗材料⑦采购员王某出差借支差旅费6001000元元,2200厂部管理人员工资. 以上总计元300元,以存款支付8000元500.②元固定资产日常修理领用修理用材. . ⑿预付下季度财产保险费⑤⑧料按规定采购员王某报销500元,,根据职工工资总额计车间300差旅费元,厂部150032014 0元元,提取职工福利费,元补付现金以存款支付.③车间领用低值易耗工具20元. . 500元.(分期摊销)材料制造费用①8000②500应付工资④3500应付福利费⑤490现①1000②300④600⑤84⑨1000※生产成本初19400①7000⑤336④2400金管理费用⑩150 ⑩150⑧20②200银行存款其他应收款⑤70⑧320⑨1200⑧300⑨200⑦300 ⑦300④500无形资产预提费用⑾2200 ⑾2200待摊费用⑥2000 ⑥2000⑿1500 ⑿1500低值易耗品③500 ③500 制造费用明细账日期业务摘要借方②④⑤⑨间接材料费间接人工其他间接合计费①消耗材料费1000 1000修理材料工资福利费水电费500 500600 60084 841000 1000子产品生产明细账日期业务摘要初余借方制造费用贷方直接材料直接人工合计16000 2280 3500 217804000 40001500 1500210 210 国际经济与贸易200317 ①④⑤2009-10-14领用材料工资福利费第三节 销售业务

一 销售业务的主要内容

销售过程是企业出售产品或劳务，按售价取得销售收入的过程,即产品价值实现过程。 (一)销售收入 1 含义

出售商品(产品)、劳务所取得的收入,属主营业务收入.

2 销售收入实现的条件

1)产品所有权上的主要风险和报酬已经让渡或转移 2)不再保有已销售商品的继续管理权和控制权

3)已经收到价款或索取价款的凭证，相关经济利益能够流入企业 4）相关的收入和成本能够可靠地计量 3 销售收入的具体内容

1)现款销售收入 一手钱(现金\\存款或其他资产),一手货(销售收入---?现金、存款或其他资产)

2)按合同取得收取货款的权利(销售收入---?应收账款) 3)收到对方开出承兑的商业汇票(销售收入---?应收票据) 4)预收货款转作销售收入(销售收入----?预收账款) 4 销售收入的计量

产品销售收入=已销数量×销售单价

A 发生销售折让或退货时,相应抵减销售收入；

B 发生现金折扣时，折扣的现金应作为本期财务费用处理。 (二) 销售费用 1 涵义:

在销售过程中所发生的各种耗费. 2 内容:

应由产品销售负担的运输\\装卸\\包装\\保险\\展览\\广告\\差旅费及专设销售机构经费. (三)销售成本和销售税金

1 销售(货)成本 已销产品应负担的成本.=销货数量×单位生产成本

产品的生产成本实际上是一种资产(如材料\\货币资产)转化为另一种资产(产品),不形成真正意义的费用,只有销售出去,才作为取得收入的代价 2 销售税金

按税法规定销售环节应负担的税金,如营业税\\产品税\\增值税等.期末按规定计算,抵减销售收入.

二销售业务的分类技术——账户设主营业务收入（销售收入）营业费用（销售费用）本期已实现的销应由本期期末结转销售折让\\售收入:本期销售负担的各本期销售销货退回;销货净收入的现款\\应收货款项销售费费用期末结转损\\应收票据收入,用以及预收货款转益账户余:结转后无作本期收入余额余:结转后无余额按销售费项目设置借方多按销售产品类别\\名称设多栏式明细账栏式明细账应收票据应收账款预收账款收到商业兑现或发生应收应收销货抵付货款预收客转让商销货款户货款或退回汇票款收回业汇票余:预货收余:应收未款,债务余:手持商收款,债权业汇票按债权\\债务人设三栏式明细账只设备忘登记簿??⑧以存款支付电视广告费3000元. ⑨子产品销售领及包装材料300元 ⑩现金支付装运费150元。

销 售 收 入 应 收 账 款 银 行 存 款 销 售 费

12500--③--12500 12500--④--12000 500---⑦

3000-- ⑧--3000

15500------------①---------------15500

财务费用 应收票据 ----500

10000--⑤--10000 现 金 4900--------------②---------------4900 150----⑩----150

预收账款

1500--⑥--1500

材 料 300-- ⑨ --300

第四节 其他业务

内容介绍

? 除前三节供、产、销业务外,日常发生的其余业务:

? 债权债务结算业务 ? 其他业务收支 ? 营业外收支 一 债权债务结算业务

(一)债权债务结算业务的主要内容 因商品、劳务供应或其他交易事项导致的应收(债权)及应付(债务)款的发生和清偿业务.其中: 债权:应收账款 应收票据 其他应收款

债务:应付账款 应付票据 其他应付款 应交税金

应付工资 应付职工福利费 短期借款 长期借款

(二)结算方式??????现金结算、通过银行划拨转账结算(三)主要账户设置各个债权及债务项目均应设置账户.补充介绍:短期借款(1年以内)账户、长期借款(1年以上，不含1年)账户:记录短期或长期借款的借入和归还情况财务费用账户:记录为筹集资金而发生的利息支出、汇兑损失、商品销售的现金折扣、手续费等情况(存款利息作为财务费用的减项计入)应交税金账户:记录各种税金应交及交纳情况短期(长期)借款财务费用应交税金?利息支出利息收入交纳应应交纳汇兑损失汇兑收益交税金税金余:未还借款手续费期末结转余:欠交税金按借款单位和种类设余:无余额按应交纳的税金明细账按费用项目设多栏分别设置明细账(四)结算业务分析实例式明细账归还借入? 应收票据及应收账款的结算实例????①收到A单位承兑商业汇票2500元,抵付原欠货款.②带息商业汇票2000元到期,利息50元,一并转存银行.③X单位开出的商业汇票到期不能兑现,转作应收账款.④贴现汇票1000元,付贴水60元,实收存940元.③应收账款应收票据21002500--①--250021002000 ②1000④??银行存款2050940??财务费用6050?

应付票据及应付账款、应付工资、应交税金实例①背书转让1500元手持汇票以清偿应付账款.②开出商业汇票元1200元以清偿应付账款③以存款80元支付银行商业汇票手续费.④持票人到期兑付本企业开出的1400元商业汇票⑤取现金3500元发放本月工资.⑥以存款交纳应交税金500元.银行存款财务费用应收票据????应付票据1400-------------④--------------14001200---②---1200现金应付工资3500-----⑤----35003500------⑤-----3500应交税金500----------⑥-----------500 80-----③------80应付账款1500---①---1500???

银行存款及银行借款业务实例①向银行借入短期借款17000元存入银行②上季度流动资金借款利息280元,存款中扣付.(本季各月计算出应付借款利息时已记“借：财务费用贷：预提费用”)③以存款归还银行长期借款3500元④接银行通知,本季度存款利息2600元已转存银行(本季各月计算出应收存款利息时已记“借：其他应收款贷：财务费用”)?短期借款银行存款预提费用财务费用17000 ①17000280--②--280 各月应提其他应收款26002600 ④2600长期借款3500 ③3500借款利息280-----2802600-------------本季各月应收银行存款利息---------0?

(一)内容及账户设置其他业务收入:除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售收入、无形资产出售出租收入、包装物出租收入等。其他业务支出：为取得其他业务收入而发生的相关成本、费用和相关税金等支出。账户设置记录其他业务收支及结转情况的账户：其他业务收入其他业务支出期末结转其归集其他业归集其他业期末结转其他业务支出他业务收入务收入务支出?????二其他业务收入和支出余:结转后无余额结转后无余额可按其他业务收入(支出)的种类设置明细账户(二)其他收支业务举例 其他业务收支实例①处理积压材料丙500㎏,采购成本250元,收回现金￥351..③某专利技术账面价值￥1000,现转让收回存款￥5400。④以现金￥120支付上项专利转让中介费.其他业务收入材料其他业务支出250-------①------250?银行存款应交税金金??5400--③--5400无形资产现51??300-----①-------351120------④------1201000-----------③-----------10000???? 三营业外收入和支出业务转销财产盘盈财产盘盈(一)主要内容及账户设置财产盘亏转销财产盘亏营业外收入待处理财产盘亏待处理财产盘盈与生产经营活动无直接关系的收入.如固定资产净盘盈、处理固定资产净收益、罚款净收入等。营业外支出与生产经营活动无直接关系的支出.如固定资产净盘亏、处理固定资产净损失、非常损失、公益捐赠等。账户设置营业外收入营业外支出期末结转营发生营业外发生营业外期末结转营业外支出业外收入收入支出余:结转后无余额余:期末结平???????待处理财产盈亏可按营业外收入(支出)项目设置明细账户(二)业务举例?

营业外收支实①出租给某公司的包装物逾期未退，没收其押金1800元.②开出现金支票5000元向希望工程捐款.③盘盈机器1台,估计重置价值4500元,已折旧2000元④露天堆放已保险甲材料水灾损失2800元,保险公司已划转2000元赔偿,其余部分批准转销. ③材料待处理财产盈亏营业外收入其他应付款250025001800 ①18002800 ④800固定资产2500 ③4500营业外支出累计折旧银行存款5000 ②50002000O2000?

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