物流成本预算与控制

第五章物流成本预算与控制

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日本丰田汽车公司成本控制不是始于生产，而是从新产品的企划阶段就开始了，其目标成本

管理法分几个阶段：

1）在新产品规划中定价；

2）对照目标利润和估计成本确定成本管理目标；3）将成本管理目标分配到设计部和零部件；

4）产品设计和价值工程设计落实成本目标；

5）生产试运作，制成新基准成本并制造。

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5.1 物流成本预算的编制内容

与方法

5.2 物流成本弹性预算的编制

5.3 物流成本滚动预算的编制

5.4 物流成本零基预算的编制

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5.1 物流成本预算的编制内容与方法

5.1.1 编制物流成本预算的

作用；

5.1.2 编制物流成本预算的

优点；

5.1.3 物流成本预算编制的

内容；

5.1.4 物流成本预算的编制

方法。

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5.1.1

预测成本未来；

建立成本目标；

业绩评价与成本控制。

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5.1.2

通过物流成本预算可以比较及时和准确地预测物流成本的未来信息，从而使物流成本管理工作能够有明确

的方向；

通过物流成本预算又可以明确各种物流成本控制目标，使每个物流部门、物流运营者为各自的成本控制目标

而努力，有利于发挥各部门和个人的积极性、主动性

和创造性；

通过物流成本预算来为评价物流成本控制业绩提供标准，只有通过评价和比较才能发现差异、修正方案进

而使物流部门和物流运营者能够按科学的计划去开展

物流业务，降低物流成本。

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5.1.3 (1)

物流成本的预算应根据物流系统成本控制

与绩效考核的需要，层层分解到各个部门、各

个物流功能、各物流成本项目等，并在日常的

成本核算过程中分别实施对这些形式的物流成

本核算，以有利于比较物流成本预算与实际物

流成本发生额之间的差异，达到预算管理的目

的。

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(2)

物流成本总预算

按支付形态的成本预算

按物流流程的成本预算按物流功能的成本预算······

包

装

成

本预算废弃物流成本回收物流成本销售物流成本生产物流成本供应物流成本人工费预算燃

料费预算折旧费预算办公费预算其它费用预算运输成本预算仓储成本预算加工成本预算搬

运成本预算人工费预算折旧费预算办公费预算材料消耗预算其它费用预算人工费预算运输

费预算仓储费预算燃油费预算办公费预算供应环节预算生产环节预算销售环节预算回收环

节

预

算

废

弃

环

节

预

算

总预算层

预算

分解层

预算

细化层

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5.1.4

一般来说，物流成本预算的编制对象取决

于物流系统绩效考核形式以及物流成本的核算

形式。这里将介绍其中几种物流成本预算的编

制方法。

按物流过程进行物流成本预算；

按物流的职能编制物流成本预算；

按支付形态编制物流成本预算。

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按物流过程进行物流成本预算

按物流过程进行物流成本预算：指按照物

流系统的流程进行物流成本预算的编制。这种

预算规划出计划期内各物流领域中的物流成本

支出数目，从而作为各领域的物流运营者降低

物流成本的目标。

以制造企业物流系统为例，它可以包括供

应物流费预算、生产物流费预算、销售物流费

预算、回收物流费预算和废弃物流费预算等内

容。

举个例子吧！！

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以上年的物流成本统计数据为基础，考虑到物流作业量的变化以

及成本的控制节约目标，制定新一年各物流过程的物流成本。如下表

所示。

成本项目上年实际数预计增减比率本年预算金额

供应物流成本100 10% 110

生产物流成本150 ----- 150

销售物流成本200 -5% 190

回收物流成本10 -40% 6

废弃物流成本20 -10% 18

总计480 474

按物流过程进行物流成本预算

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物流成本预算中应注意的问题

预计增减比率的确定

该增减比率首先要考虑到物流业务量的变化，一

般来讲，当业务量预计增加时，物流成本预算也会有

所增加，同时又要考虑物流成本控制和降低的因素，

因此，预计增减比率的确定是一个关键因素。

对于每一项物流成本预算，应采用一定的技术方法对

其进行细化

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按物流的职能编制物流成本预算

按物流的职能编制物流成本预算是指按不

同的物流职能编制的费用预算。这种形式的物

流成本预算能够将预算同物流部门及其工作人

员有机地结合起来，将煌澳艿奈锪鞣延弥?标落实到具体的物流部门，从而有利于明确责

任，提高物流部门及其工作人员降低物流成本

的积极性。

这时，只要将预算与实绩作一比较，就能

知道各物流部门对预算执行的情况，便于明确

责任，从而有利于物流成本的降低。

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按物流的职能编制物流成本预算内容

包装费用预算的编制；

运输费用预算的编制；

仓储费用预算的编制。

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包装费用预算的编制

包装费用是指商品包装过程中所发生的费用，它可分为直接包

装费和间接包装费。

直接包装费是指与商品包装业务量大小直接有关的各种费用，

包括直接材料费、直接人工费和直接经费。间接包装费是指与

各种商品包装有关的共同费用，同样，也由间接材料费、间接

人工费和间接经费所组成。

由于直接包装费随包装件数的增减而成比例增减，因此，直接

包装费一般属于变动费用。相反，间接包装费则属于固定费用，

但也有一部分间接包装费是本变动费用，如电费、煤气费、自

来水费等。

在编制某类商品的包装费预算时，直接包装费可按商品的包

装件数乘以该商品每件的直接包装费计算确定。间接包装费用

可用企业间接包装费总额按一定的分摊标准计算出一个分配比

率，然后分别乘上各种商品的分配标准数（如包装的件数，包

装商品的产值、销售收入等）以确定某种商品的间接包装费。

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运输费用预算的编制

企业的运输费用包括营业运输费用和自家

运输费用两个组成部分。

营业运输费用预算的编制：

营业运输费实质上是一种完全的变动费用，这种运输费用的编

制是很简单的。如果企业采用汽车运输，运输费用可按汽车标准运费

率乘以运输吨公里计算确定；如果采用火车运输，共运费可按铁路标

准运费率乘以运输吨公里数计算确定，水路、航空运输，依此类推。

自家运输费用预算的编制：

自家运输费用的发生情况比较复杂。有随运输业务量增减而成

比例增减的变动运输费用，如燃料费、维修费、轮胎费等；也有不?运输业务量成比例变化的固定运输费用，如运输工具的折旧费、保险

费、养路费等。因此，为了有效地实施预算控制，需要在编制运输费

用之前，首先区分变动运输费和固定运输费。

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物流支付形态包括物流人员工资、燃

料费、租金、折旧费、材料费、修缮费

以及各种杂费等。以这种形式编制的物

流成本预算，与现行的财务会计核算系

统接轨，从而有利于评价分析一定时期

内物流系统的成本财务状况，但是这种

编制方式却不利于物流系统的管理。

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5.2

弹性预算的概念

弹性预算的基本原理

弹性预算的特点

物流成本弹性预算的编制

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所谓“弹性预算”，是指在编制

费用预算时，预先估计到计划期

内业务量可能发生的变动，编制

出一套能适应多种业务量的费用

预算，以便分别反映在各业务量

的情况下所应开支费用水平的一

种预算。由于这种预算随着业务

量的变化而变化，本身具有弹性，

因此称为弹性预算。

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弹性预算的基本原理：把成本费用按成本习

性分为变动费用与固定费用两大部分。由于

固定费用在其相关范围内，其总额一般不随

业务量的增减而变动，因此在按照实际业务

量对预算进行调整时，只需调整变动费用即

可。

Y＝a+bX

式中：a—固定费用总额（元）；

b—单位变动成本（元／单位业务量）；

X—计划业务量。

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弹性预算具有下述特点：

1）弹性预算可根据各种不同的业务量水平进行编制，也

可随时按实际业务量进行调整，具有伸缩性；

2）弹性预算的编制是以成本可划分为变动费用与固定费

用为前提的。

3）弹性预算由于可根据不同业务量进行事先编制或根据

实际业务量进行事后调整，因此具有适用范围广的优

点，增强了预算对生产经营变动情况的适应性。

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业务量计量对象的选取

业务量计量对象的选取，应以代表性强、直观性强为原则。

确定业务量变动范围

确定业务量变动范围应满足其业务量实际可能变动的需要。

选择弹性预算的表达方式

物流成本的弹性预算通常可以用列表法和公式法来表示。

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物流成本的弹性预算通常可以用列表法和公式法来表示。

公式法是以公式Y=a+bX来表示物流成本弹性预算的方法，而列表法是最常见的弹性预算表示方式，下表是一个运

输成本弹性预算表达方式。

业务量（百吨公里）6000 8000 10000 11000 12000

单位变动成本

10 10 10 10 10

变动成本总额

60000 80000 100000 110000 120000

固定成本总额

60000 60000 60000 60000 60000

运输成本总预算

120000 140000 160000 170000 180000

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仓库流通加工组列表式弹性预算示例

业务量

（直接人工工时）

4200

（70%）

4800

（80%）

5400

（90%）

6000

（100%）

6600

（110%）

变动成本

电力（b=1.0）4200 4800 5400 6000 6600

消耗材料（b=0.1）420 480 540 600 660

修理费440 490 544 600 746

油料1800 2200 2200 2200 2400

合计6860 7970 8684 9400 10406

固定成本

折旧费3000 3000 3000 3000 3000

人工费1000 1000 1000 1000 1000

合计4000 4000 4000 4000 4000

总计10860 11970 12684 13400 14406

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5.3 滚动预算

滚动预算的由来

滚动预算的编制步骤与方法

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5.4 零基预算

零基预算的由来

零基预算的编制步骤与方法

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零基预算的由来

零基预算，也称为“以零为基础编制计划和预算”。在编制间

接费用或固定费用预算时，传统的方法是以以往的各种费用项目的实际开支数为基础，考虑到预算期业务变化，对以往的开支数作适当的增减调整后加以确定。这种方法的不足之处在于，以往的开支中势必有不合理的费用支出，如果仅仅笼统地在此基数上加以增减，很有可能使这些不合理的费用开支继续存在

下去，无法使预算发挥其应有的作用。

为解决这个问题，人们提出了零基预算的预算编制方法。零基预算，不同于传统的预算编制方法，它对于任何一项预算支出，不是以过去或现有费用水平为基础，而是一切都以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少。所以，这种预算编制方法更切合实际情况，从而使预算充分发挥其控制实际支出的作用。

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按照企业或物流系统计划期的目标和任务，列出在计

划期内需要发生各个费用项目，并说明费用开支的目

的性，以及需要开支的具体数额；

将每项费用项目的所得与所费进行对比，权衡利害得

失，并区分轻重缓急，按先后顺序排列，并把其分出

等级；

按照上一步骤所定的层次和顺序，结合可动用的资金

来源，分配资金，落实预算。

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5.4

成本控制的含义

成本控制的分类

成本控制的原则

成本控制的程序

成本控制的方法

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企业在物流活动过程中依据事先制定的物

流成本标准，对实际发生的物流成本进行严格

审核，一旦发现偏差，即采取措施加以纠正，

从而实现预定的成本目标。

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◆广义按控制的时间分类－事前、事中、事后

◆狭义控制－事中控制

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1、经济原则

2、全面原则

3、责权利相结合原则

4、目标控制原则

5、重点控制原则

全员的成本控制

全方位的成本控制

全过程的成本控制

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第一，确定成本控制的目标或标准

第二，分解落实控制的目标

第三，计算并分析成本差异

第四，进行考核评价

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1

目标成本法

2

标准成本法

3

责任成本法

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一、目标成本的作用

1、充分调动企业各个部门或者各级组织以及职工个人的工作主动性、积极性。

2、目标成本是有效地进行成本比较的一种尺度。将成本指标层层分解落实，使其与实际发生的生产费用进

行对比，揭示差异，查明原因，采取措施，以防止损

失和浪费的发生，起到控制成本的作用。

3、有利于企业实行例外管理原则，将管理的重点转移到影响成本差异的重要因素上，从而加强成本控制。

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目标成本法是战略成本管理使用的一种工具，是为了更好地实现成本控制的目标，从战略的

高度与企业的战略目标相结合，将成本控制扩

展到产品生产的全过程，从产品开发、设计到

生产制造以及销售阶段，实现全过程的物流成

本控制的一种方法。

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（一）倒扣测算法

1、概念

倒扣测算法是在事先确定目标利润的基础上，首先预计产品的售价和销售收入，然后扣除价

内税和目标利润，余额即为目标成本的一种预

测方法。是根据通过市场调查确定的顾客或服

务对象可接受的单位价格（如：售价、劳务费

率等），扣除企业预期达到的单位产品利润和

根据国家规定的税率预计的单位产品成本税金

以及预计单位产品期间费用而倒算出单位产品

成本的方法。

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2、计算公式（例5-4）

单一产品生产条件下：

单位产品成本=预计单价-单位产品目标利润-预计单位产品税金-预计单位产品期间费用

产品目标成本＝预计销售收入－应缴税金－目标利润

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☆标准成本的涵义

☆标准成本的种类

☆标准成本的一般公式

☆直接材料标准成本的制定

☆直接人工标准成本的制定

☆制造费用标准成本的制定

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☆标准成本的涵义

☆标准成本的种类

☆标准成本的一般公式

☆直接材料标准成本的制定

☆直接人工标准成本的制定

☆制造费用标准成本的制定

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标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下, 应当发生的单位产品成本目标。

标准成本不同于预算成本，标准成本是一种单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。

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的用量标准

该成本项目

的价格标准

该成本项目

标准成本

某一项目

其中：

标准成本

制造费用

标准成本

直接人工

标准成本

直接材料

标准成本

单位产品

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直接材料标准成本= 计划单价×消耗定额

价格标准用量标准

直接人工标准成?小时工资率×工时定额

变动制造费用标准成本=变动制造费用标准分配率×工时定额

+）

+）

=按变动成本法计算的单位产品标准成本

+）固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率×工时定额

=按完全成本法计算的单位产品标准成本

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目标成本法标准成本法

控制对象总额单位成本控制时间全程控制事中控制

关注重点结果过程实施管理基础目标管理标准化体系、定额制定方式倒推顺算

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一、责任成本核算概述

责任成本核算是在企业内部的责任中心制定责

任成本预算，作为该责任中心的成本目标，计

算实际成本的差异，进行实际成本的控制和考

核的一种成本核算方法。

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二、责任成本核算的适用范围

责任成本核算的适用范围：适用于管理水平高，

易于划分责任成本中心的企业。

下面以图表1、2 列示某车间第Ⅰ班组的责任成

本表和该车间的责任成本表。

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责任成本项目预算成本实际成本差异直接材料

直接人工

废品损失

50 000

6 000

-

50 500

5 900

1 000

+500

-100

+1 000

可控成本合计56 000 57 400 +1 400

表1 Ⅰ班组责任成本表单位：元

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表2 车间责任成本表单位：元

责任成本项目预算成本实际成本差异Ⅰ班组责任成本

Ⅱ班组责任成本

Ⅲ班组责任成本

车间制造费用

56 000

110 000

150 000

40 000

57 400

109 800

150 850

41 000

+1 400

-200

+850

+1 000

可控成本合计356 000 359 050 +3 050

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上海通用汽车如何进行物流成本控制

分组讨论并分析：

1、完全意义上的“零库存”是否存在？有没有必要？

为什么？通用汽车是如何实现“零库存”的？

2、结合上述案例，讨论企业如何做好物流成本控制工作？

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/7dcj.html