第15章 债务重组.ppt

第十五章

债务重组(318)

本章要点 1. 债务人债务重组利得和债权人债务重组损失的 确定 2.修改其他债务条件下或有应付金额、或有应收 金额的处理 3.各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理 4.资产减值准备、债务重组和非货币性资产交换结 合的会计处理

一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困 难的情况下，债权人按照其与债务人达成 的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

1.债务人发生财务困难，是指因债务人出现 资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导 致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 2.债权人作出让步，是指债权人同意发生财 务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账 面价值的金额或者价值偿还债务。

二、以资产清偿债务(一)以现金清偿债务(319) 1.债务人的会计处理

借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入—债务重组利得 (支付的现金小于应付债务账面价值的差额)

2.债权人的会计处理 借：银行存款 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 (收到的现金小于应收债权账面价值的差额) 贷：应收账款 资产减值损失 (收到的现金大于应收债权账面价值的差额)

注意: (1)重组债权已计提减值准备的，应当先冲减 已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营 业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍 有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 (2)“营业外收入——债务重组利得”与“营业 外支出—债务重组损失”不一定相等。

【例题】2009年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公 司，不含税价格为1000万元，增值税率为17%。2010年3 月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经 双方协商，甲公司同意减免乙公司200万元债务，余款 乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提 坏账准备150万元。

(1)乙公司3月20日会计处理如下： 借：应付账款—甲公司 贷：银行存款 营业外收入 1170 970 200

(2)甲公司3月20日会计处理如下：

借：银行存款 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款

970 150 501170

若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备250万元， 则甲公司3月20日会计处理如下： 借：银行存款 970 坏账准备 250 贷：应收账款 1170 资产减值损失 50

(二)以非现金资产清偿债务(320) 1.债务人的会计处理 (1)债务重组利得 =债务账面价值-(非现金资产公允价值+销 项税)→计入“营业外收入”

(2007年

)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税 率为17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450 万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债 务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已 将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公 司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货 跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。 甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( )。 A.40.5万元 C.120.5万元 B.100万元 D.180万元

【答案】A 【解析】甲公司债务重组应确认的重组利得 =450-350-350×17%=40.5(万元)11

(2) 资产处臵损益=非现金资产公允价值-[账面价 值+相关税费(不含销项税)] 转让非现金资产发生的税费,如资产评估费 运杂费等,直接计入转让资产损益。

非现金资产公允价值与账面价值的差额， 应当分别不同情况进行处理： ①非现金资产为存货的，应当视同销售 处理，按非现金资产的公允价值确认销售 商品收入，同时结转相应的成本。

②非现金资产为固定资产、无形资产的， 其公允价值和账面价值的差额，计入营业 外收入或营业外支出。

③非现金资产为股票、债券等金融资产， 其公允价值和账面价值的差额，计入投资 收益。

2.债权人的会计处理 (1)接受非现金资产的入账价值=受让的非现金资产 的公允价值

(2)债务重组损失=重组债权的账面余额-(非现金资 产的公允价值+进项税) 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额 冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期 损益。债务重组损失=重组债权的账面价值-(非现金资产 的公允价值+进项税)17

【例题· 单选题】甲公司应收乙公司账款1 400万元已逾 期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备,经 协商决定进行债务重组。债务重组内容是: ①乙公司以 银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项固 定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公 司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600 万元；长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值 为500万元。假定不考虑相关税费。甲公司的债务重组 损失为( )万元。 A.0 B.100 C. 30 D.80 【答案】D 【解析】本题的考核点是债务人以资产抵偿债务，债权 人债务重组损失的计算。 债务重组损失=1400-20-200-600-500=80(万元)。18

借：有关非现金资产(公允价值) 应交税费——应交增值税(进项税额) 坏账准

备 营业外支出——债务重组损失 (或贷记资产减值损失) 贷：应收账款

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