中级财务会计-期末复习题

中级财务会计复习题

存货

一、目的：练习存货期末计价的核算 资料：东风公司采用备抵法核算存货的跌 价损失，存货的有关资料如下：

1、2003年初“存货跌价准备”科目为贷方余额4 210元，2003年年末存货成本为 863 000元，可变现净值为857 220元。

2、2004年末，存货成本为629 000元，可变现净值为624 040元。 3、2005年末，存货成本710 020元，可变现净值为734 170元。 要求：1）、计算各年应提取的存货跌价准备 2）、编制相应的会计分录 （单位：元）

某期应计提的存货跌价准备

=当期可变现净值低于成本的差额-“存货跌价准备”科目原有余额

=当期可变现净值低于成本的差额-“存货跌价准备”科目贷方余额（+ “存货跌价准备”科目借方余额） 答案：

1、 2003年末可变现净值低于成本的差额=863 000－857 220=5 780（元） 2003年应补提的存货跌价准备为： 5 780－4 210=1 570（元） 编制的会计分录为：

借：资产减值损失 1 570 贷：存货跌价准备 1 570

2、2004年年末可变现净值低于成本的差额=629 000－624 040=4 960（元） 2004年应计提的存货跌价准备为： 4 960－5 780=－820

借：存货跌价准备 820 贷：资产减值损失 820

3、2005年末可变现净值大于成本，应将已计提的存货跌价准备全部转销； 原有存货跌价准备为贷方余额4960元 2005年应冲销的存货跌价准备为 4 960（元）

借：存货跌价准备 4 960

贷：资产减值损失 4 960

二、某企业按照成本与可变现净值孰低对期末存货进行计价。假设2001年末A材料的账面成本为10万元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8万元。 请做出如下会计分录（单位：元） 1、2001年计提存货跌价准备的会计分录：

2、2002年底，A材料的可变现净值持续下跌至7.4万元： 3、2003年底，A材料的可变现净值上升至9万元： 4、2004年底，A材料的可变现净值上升至10.1万元： 答案：

1、2001年计提存货跌价准备的会计分录：

2001年底应计提存货跌价准备的金额=10-8=2（万元） 借：资产减值损失 20000

贷：存货跌价准备——A材料 20000

2、2002年底，A材料的可变现净值持续下跌至7.4万元，需要补提跌价准备6000元(10-7.4-2=0.6万)

借：资产减值损失 6000

贷：存货跌价准备——A材料 6000

3、2003年底，A材料的可变现净值上升至9万元，此时需要冲减存货跌价准备16000元： （10-9-2.6=-1.6万）

借：存货跌价准备——A材料 16000 贷：资产减值损失 16000

4、2004年底，A材料的可变现净值上升至10.1万元，已经超过其账面成本10万元。 因此，应将计提的存货跌价准备全部转销，使“存货跌价准备”科目的余额降至0： 此前“存货跌价准备”科目的余额 =20000+6000-16000=10000元（贷方） 借：存货跌价准备——A材料 10000

贷：资产减值损失 10000

应收账款

应收账款余额百分比法：

年末应计提的坏账准备数＝当年年末应收账款余额×百分比－“坏账准备”的贷方余额（＋“坏账准备”的借方余额） （1）年末计提坏账准备时： ①年末应计提的坏账准备数＞0 借：资产减值损失 贷：坏账准备

②年末应计提的坏账准备数＜0 借：坏账准备 贷：资产减值损失

③年末应计提的坏账准备数＝0，则不作会计分录 （2）发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款 （3）坏账收回时：

①借：应收账款 ②借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款

【资料1】南方工厂采用 “应收账款余额百分比法”核算坏账损失，坏账准备的提取比例为 5%，有关资料如下： （1）2011年年初，“坏账准备”科目为贷方余额 8450 元（按应收账款计提的部分，下同）。 （2）2011 年和2012年年末应收账款余额分别为221 300元和122 500元，这两年均没有发生坏账损失。

（3）2013年7月，经有关部门批准确认一笔坏账损失，金额为36 000元。 （4）2013年11月，上述己核销的坏账又收回18 000元。 （5）2013年年末，应收账款余额为86 700元。

【要求】根据上述资料，计算各年应提的坏账准备，并编制有关的会计分录。 （单位：元）

答案：（1）2011年应计提的坏账准备为： 221 300×5%=11 065（元）

计提坏账准备前“坏账准备”科目为贷方余额8 450元 应补提坏账准备：11 065-8 450=2 615（元） 借：资产减值损失 2 615

贷：坏账准备 2 615 （2）2012年应计提的坏账准备为 : 122 500×5%=6 125（元）

计提坏账准备前“坏账准备”科目为贷方余额11 065（元） 应冲回多提的坏账准备：11 065-6 125=4 940（元）

应计提的坏账准备：6125-11 065=-4 940（元） 借：坏账准备 4 940

贷：资产减值损失 4 940 （3）2013年7月发生坏账损失： 借：坏账准备 36 000 贷：应收账款 36 000

（4）2013年11月，收回已核销的坏账： ①借：应收账款 18 000

贷：坏账准备 18 000 ②借：银行存款 18 000

贷：应收账款 18 000 （5）2013年应计提的坏账准备为： 86 700×5%=4 335（元）

计提坏账准备前“坏账准备”科目为借方余额 11 875 元 应补提坏账准备：4 335+11 875=16 210（元） 借：资产减值损失 16 210

贷：坏账准备 16 210

【资料2】某企业采用应收账款余额百分比法进行核算。2006年末应收账款余额为500万元；2007年3月1日确认坏账损失5万元，年末应收账款余额为400万元；2008年收回已转销的坏账3万元,年末应收账款余额为450万元。坏账准备提取比率为5％。 请做出相关账务处理：（单位：元） 1）2006年末应收账款余额为500万元：

2006年年末应计提的坏账准备数＝5000000×5%＝250000（元） 借：资产减值损失 250000 贷：坏账准备 250000 2007年3月1日确认坏账损失5万元： 借：坏账准备 50000 贷：应收账款 50000 2）2007年末应收账款余额为400万元：

2007年年末应计提的坏账准备数＝4000000×5%－250000＋50000＝0，则不作会计分录 2008年收回已转销的坏账3万元：

借：应收账款 30000 贷：坏账准备 30000

借：银行存款 30000 贷：应收账款 30000

3）2008年末应收账款余额为450万元： 2008年年末应计提的坏账准备数＝ 4500000×5%－250000＋50000－30000 ＝－5000（元）

借：坏账准备 5000 贷：资产减值损失 5000

交易性金融资产

[例1]2007年11月11口甲公司从二级市场购人的一批乙公司发行的股票600万股。取得时公允价值为每股8.3元，含已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.3元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付；2007年11月16日，收到最初支付价款中所含的现金股利；2007年12月31日，该股票公允价值为每股8.9元；2008年3月31日，该股票公允价值为每股7.5元；2008年8月6日，甲公司出售全部股票600万股，每股7元，另支付交易费用6万元。甲公司将其划分为交易性金融资产。 请做出甲公司的账务处理：（单位：万元）

1）2007年11月11日购入乙公司股票时，会计分录为： 2）2007年11月16日，收到最初支付价款中所含的现金股利；

3）2007年12月31日，该股票公允价值上升至每股8.9元时，会计分录为： 4）2008年3月31日，该股票公允价值下跌至每股7.5元时，会计分录为：

5）2008年8月6日，甲公司出售全部股票600万股，每股7元，另付交易费用6万元： 答案：

1）2007年11月11日购入乙公司股票时，会计分录为（单位：万元，下同）： 借：交易性金融资产——成本 4800 应收股利 180 投资收益 8 贷：银行存款 4988 成本=（8.3-0.3）*600=4800万元

2）2007年11月16日，收到最初支付价款中所含的现金股利； 借：银行存款 180 贷：应收股利 180

3）2007年12月31日，该股票公允价值上升至每股8.9元时，会计分录为： 借：交易性金融资产——公允价值变动540 贷：公允价值变动损益 540

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