实验指导书

《审计学》模拟实验指导书

浙江万里学院

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目 录

实验一……………………………………………………………………4 实验二…………………………………………………………………..12 实验三…………………………………………………………………..40 实验四…………………………………………………………………..41

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《审计学》模拟实验指导书

一、目的和任务

《审计学》模拟实验是为会计学、财务管理专业与《审计学》理论课程配套而设置的实践性的学习训练，是掌握和巩固所学审计基本理论、基本知识，培养实际操作技能，保证教学质量的重要环节。它是根据本课程教学大纲要求，为配合会计学本科专业课程的教学而设计的一门专业必修实验课程。《审计学》模拟实验课程所用经济业务一般选择某个企业一个完整会计期间内所发生的经济业务，通过该课程的实验，使学生们能够比较全面、系统地掌握审计人员在完成出具审计报告之前进行的系统外勤审计工作，包括审计计划、符合性测试和实质性测试，在具体的外勤审计工作过程中，实施审计程序、获取审计证据、编制审计工作底稿。审计实务操作有利于学生对会计和审计基本理论的理解、基本方法的运用和基本技能的训练，也是对学生所学专业知识的运用能力的一次综合训练，为他们从事会计和审计工作打下扎实基础。

通过审计学实验，可以使学生所学习的知识更加全面化、系统化；能够

给学生提供一个理论联系实际的场所，可以使学生对审计工作有了真正的感性认识，实现理论与实践的结合；学生通过自己动手操作，加深印象，学习审计课的兴趣就会提高，动手操作能力也会提高，从而极大地提高学生对实际业务的分析能力和处理能力，为社会培养具有一定的理论基础和较强的操作能力的复合型审计人才。该模拟实验是有四个项目组成的： 二、实验内容

实验一：审计准备阶段 实验二：审计实施阶段 实验三：终结审计阶段 实验四：出具标准审计报告

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实验一：审计准备阶段

（一）、实验目的

通过实验，要求学生熟悉接受审计业务委托前应做的准备工作，做到心中有数，力所能及的接收审计业务工作 （二）、实验要求

审计之前要了解被审计单位的基本情况 1、了解的基本内容包括：

（1）、业务类型、产品和服务的总类、被审计单位的地理位置以及经营特点（比如生产合营销方法等）

（2）、行业类型、行业收经济状况变动影响的程度、主要产业政策和会计惯例

（3）、关联方交易以及交易的存在情况

（4）、影响被审计单位以及所属行业的法律、法规 （5）、被审计单位的内部控制

（6）、提供给有关管理机关（如证监会）的报告的性质

2、确定会计报表层次的重要性水平和可接受的审计风险水平，确定此审计项目的可审性

3、签订审计业务委托书，明确会计责任、审计责任等

4、编制总体审计计划、具体审计计划，确定每个审计项目的负责人 （三）、实验资料

未名会计事务所是拥有证券业务审计资格的会计事务所，现在员工100人，其中注册会计师45人，并拥有工程师、律师等各行业专家各十人，是一所具有一定规模的会计事务所，客户来源较为稳定，在决定接受一项审计委托前，需要对被审计对象的情况进行全面了解，以评价审计风险及确定可审性，对这一环节的工作予以规范的相应审计准则。主要是《独立审计具体准则——了解被审计单位基本情况》，本事务所在实务中依据这一准则的要求指导其调查工作。

本期承接的业务是宁波市大晨股份有限公司，该公司是1998年6月12日在深圳证券交易所上市的上市公司，上市以来业务扩张较为迅速，其主要业务为大型家电生产与销售、大型制冷设备的生产加工、销售、高科技产业投资、高科技产品研制、生产销售及相关技术服务。现了解被审计单位背景：

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1、企业基本情况：该公司上市后，市场表现良好，股份一直高位运行，近三年平均每股净收益0..5元以上，截止2001年12月31日，总股本为690029.6万股，其中法人股49607.6万股，内部职工6552万股，社会公众股12870股。

股份有限公司下设2个全资子公司，5个控股子公司，即：黄山显像管厂、振兴房屋开发公司、达利特种显示屏厂、锦华特种线材有限公司、长兴控制设备有限公司、新宇环保制设备有限公司、三清山净水设备有限公司。

股份公司投资情况 单位（万元） 单位名称 注册成本 投资成本 股权比例 黄山显像管厂 3426 3426 100% 振兴房屋开发公司 2120 2120 100% 达利特种显示屏厂 13684 8210.4 60% 锦华特种线材有限公司 360 241.2 67% 于虹噪声设备有限公司 2000 1900 95% 新宇环保制冷设备有限公 1000 990 99% 三清山净水设备有限公司 1000 8715 87.15% 2、外延情况：根据国产家电的整体走势来看，销售收入从1998 年开始行业有逐年下滑趋势

3、组织机构及管理机构人员资料

该公司最高权力机构为股东会，在董事会下设有审计委员会，公司设有内部审计部门，审计委员会与内审部门业务上具有指导与被指导关系，外部审计受到该公司内部审计的协助，有审计委员会聘请外部审计部门。

注册会计师了解该公司的法人营业执照、政府批文、公司成立的协议、合同、章程和纳税鉴定批文。

4、对重大事项的关注

（1）被审计单位管理当局的诚信正直及其经验能力的关注，对下列情况予以关注：

公司领导人是否参与非法活动

公司是否经常更换银行、律师或CPA

高级管理人员在生活上是否遇到重大困难 公司是否经常参与高风险业务

高级管理人员近期是否发生重大或预期的变动 （2）对与行业环境有关的因素的关注 经营周期

所在行业的固有风险 5、分析性情况测试表 (1)横向趋势分析表 (2)纵向趋势分析表

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2000年 2001年 2001年比2000年 增长幅度 会计报表项目 已审数 未审数 增长金额 （％） 说明 （见下表） ① ② ③＝ ②－① －19240 －16160 －3052 －2654 －2588 －7656 7282 8492 5796 3782 2914 －1572 5060 5850 1264 －790 ④＝ ③/① －25.3 －270.1 －19.9 －428.1 －467.1 －16.6 16.7 18.7 5.6 3.8 3.2 －43.1 3.1 4.6 4.7 －2.0 2001年度为审会计报 表项目于2000年度已 审会计报表项目的比 较分析： 1、营业收入、营业成 本同比减少25.3%，27.1%，致使营业利润 减少了19.9%，说明本 年度产品销售情况 不良，审计时应关注 影响销售的因素，如 何影响本年度的利润 情况。 2、利润总额、净利润同比减少了428.1%，467.1%，说明除由于本年销售情况外，还要关注其他业务利润、营业外收入和支出 主营业务收入 76038 56798 主营业务成本 59684 43524 主营业务利润 15370 12318 利润总额 620 －304 净利润 554 -2034 存 货 应收账款 速动资产 流动资产 流动负债 固定资产 在建工程 资产总额 负债总额 实收资本 净资产额 46068 38412 43694 50976 45322 53814 104250 110046 100176 103958 90708 93622 3644 2072 165674 170734 126702 132552 26842 28106 38972 38182 （3）比率趋势分析表 重要比率指标趋势分析表

被审计单位：大晨公司 编制人：吕晓军 日期：02/21/2002 索引号：D1 会计期间：0//01/2001-12/31 复核人：王越 日期：02/23/2002 页次：1

比率指标 计算公式 2000年 ① 2001年 ② 增减数 ③=①-② 1.04 0.52 1.06 0.62 1.9 19.2 偿债能力 流动比率 流动资产/流动负债 速动比率 速动资产/流动负债 财务杠杆比率 负债比率 流动资产/流动负债 资本对负债比率比率 资本额/负债总额

0.76 0.78 2.6 0.2119 0.212 0.05 6

利息保障 （税前利润+利息支出）/1.11 倍数 利息支出 经营效率比率 存货周转率 销售成本/平均存货 应收帐款周转率 营业收入/平均应收帐款 总资产周转率 营业收入/平均资产 获利能力比率 营业利润率 利润总额/营业收入 0.008 净资产报酬率 净利润/平均净资产 0.014 总资产周转率 净利润/平均总资产 0.003 说明：

0.62 -44.1 1.3 1.03 1.87 1.2 10.47 0.34 -20.8 -35.8 -27.7 -0.036 -550 -0.0532 -478.6 -0.012 -500 2001年度未审计报表项目于2000年度已审会计报表项目比较分析：

A、应收帐款周转率降低了35.8%，有两方面的原因：销售收入同比有较大幅度减少，平均应收帐款余额有大幅度增加。审计使要关注销售收入和应收帐款变动对企业经营的影响。 B、利息保障倍数降低了44.1%，经分析得，主要是利润盈亏逆转所致，要关注影响盈亏的因素。

C、存货和总资产的周转率均有大幅度下降，审计使要关注存货、应收帐款变动对企业经营的影响。

D、各个获利能力比率大幅度下降，是由各影响项目综合影响的结果

6、审计风险初步评价表 标题 审计内容 委托人动机 说明 风险评估 会计报表审计 提出客观、公允的审计意 见 项目对独立性影响 不影响 行业环境 一般 产品销售情况 尚可 企业背景 实力雄厚的股份有限公 司 去年是否经过本所审计 有本所审计 小 是否连续亏损 不亏损 小 资产负债率 30%左右 小 内部管理制度 尚齐全 小 是否存在潜亏因素 估计潜亏不大 小 事务所人员安排 可以安排 小 结论：根据以上情况分析，项目可审 7、审计业务约定书

某会计师事务所与ABC有限责任公司于2002年2月10日协商签订审计业务

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约定书。内容如下：

审计业务约定书

甲方：大晨股份有限公司 乙方：上海未名会计师事务所

一、兹由甲方委托乙方对2001年12月31日的资产负债表及该年度损益表、现金流量表进行审计。甲方委托乙方的目的应为：对会计报表的合法性、公允性发表审计意见。

二、双方的责任与义务如下： 甲方：

及时提供必要的工作条件、资料，即及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料；

为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作； 按本约定书之规定及时足额支付审计费用。

建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整、保证会计资料的真实、完整、合法。

及时、足额支付审计费用。

委托反映正确使用审计报告，使用不当造成后果于 乙方：

按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对报告的真实性、合法性负责。 按约定时间完成审计工作，出具审计报告。 乙方对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密。 审计责任不能替代、减轻或免除会计责任

三、出具审计报告的时间

委托方将于2002年2月14日前提供审计所需的全部资料

受托方将于委托方提供审计所需的全部资料后45天后出具真实、合法的审计报告

如果审计中出现不可预见情况影响审计工作进度的，或委托方需加快出具审计报告，均通过双方协商变更约定书事项

四、审计收费：按计划审计工作量审计收费预计人民币十万元

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上述审计收费在本约定书签署完支付50%，审计报告提交后支付50% 五、本约定书签署完毕后生效，约定事项完成后实效

六、由于本约定书有经济合同的性质，签约双方按《经济合同法》承担违约责任

七、本约定书一式两份，双方各执一份，均具有法律效力 甲方：大晨股份有限责任公司（盖章） 法定代表：于冶

地址：宁波市昆都仑大厦8号 电话： 13811945670 日期：二 00二年二月十日

乙方：上海未名会计师事务所（盖章） 法定代表：赵优 电话：13586559109 地址：宁波市中央大街5号 日期：二00 二年二月十日

二、审计项目实施计划

1、会计政策调查表

对各个业务循环的会计政策了解过程，

（1）坏帐准备：公司按照备抵法—应收帐款余额百分比法 （2）短期投资:按实际购买成本入账,提取短期投资跌价准备

（3）存货核算方法:按实际成本计价入账,采用加权平均法进行收、发核算，按单项提取存货跌价准备

（4）长期投资：按实际成本计价入账。以25%的投资比例区分成本法和权益法。 （5）固定资产按实际成本计价，采用直线法提取折旧 （6）在建工程按实际完工进度进行核算

（7）无形资产按协议规定期限或预计使用年限两者孰短进行摊销，提取无形资产减值准备

（8）销售收入按所有权和风险一同转移来进行确认，配比成本。

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2、审计策略 工作项目 是否进行预审及预审内容 重要事项说明 进行符合性测试、对大额应收帐款进行涵证、实地观察存货盘点 是否进行符合性测试及测试领域 进行符合性测试：按照销售及收款循环、购货及付款循环、生产循环、筹资循环、货币资金循环金性符合性测试；但由于大晨企业是常年客户，不进行全面符合性测试 ，但对于变动较大的项目实施双重目的测试；按会计报表项目进行实质性测试。 实质性测试按会计报表项目进行 实质性测试按报表项目结合业务循环进行，在销售与收 款循环进行应收账款、主营业务收入审计；购货与付款循环进行应付账款、固定资产审计；筹资与投资循环进行负债融资审计；货币资金审计 3、重要性问题及重要性水平确定表 （1）、重要会计问题及重点审计领域 A、营业收入、营业成本项目； B、影响利润的业务利润、费用、营业外项目； C、应收帐款项目； D、存货项目； E、在建工程项目。 （2）、重要性标准初步估计 采用总收入法： 按前三年平均收入：76176×0.5％＝380.88（万元） 按2001年营业收入：56798×0.5％＝238.99（万元） 综合大晨企业的审计风险，大晨企业报表总体重要性水平可初步评价为250万元。

4、审计人员工作安排表 （1）审计小组成及人员分工 姓名 职务或职称 分工 吕小军 副主任会计师 审批审计计划、复核底稿 王 越 注册会计师 编制审计计划、综合类底稿、复核底稿 张 莉 注册会计师 损益类项目 黄 菊 注册会计师 资产类、负债类项目 周 华 助理人员 盘点，协助黄菊审计资产类项目 史 新 助理人员 发函证，协助黄菊审计负债类项目 5、编制审计计划 一、委托审计的目的、范围 二、评价内部控制和审计风险 三、审计过程包括符合性测试和实质性测试 10

四、出具审计报告 （四）、实验步骤 1.阅读实验指导书内容，熟悉实验目的、要求与实验所涉及知识与技能。 2.观看实验一模拟演示资料。

3.掌握审计准备前的工作，特别注意审计业务约定书的签订 （五）、实验思考

1.不同行业、业务规模不同的被审计单位，如何确定重要性水平和可审性 2.审计业务约定书的格式 （六）、实验报告

实验结束后，编写实验报告。其内容包括： 1.实验内容。

2.实验中的问题及解决方法。 3.体会（包括建议）。

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实验二：审计实施阶段

（一）、实验目的

通过实验，要求学生掌握如何了解被审计单位内部控制制度，如何开展控制测试和实质性程序，了解的结果如何添置审计工作底稿。 （二）、实验要求

1．本实验是按照销售与收款循环、购货与付款循环、筹资与投资循环、货币资金循环了解被审计单位的内部控制，

2．在实验中按照调查表的形式进行了解内部控制制度的设计

3．在了解过程中，不可能事无巨细，针对重要会计科目进行了解内部控制制度的设计 （三）、实验资料

第一部分：内部控制制度测试

1、销售与收款循环内部控制调查 （1）销售与收款循环审计内部调查表

被审计单位：大晨公司 编制人：张莉 日期：02/25/2002 索引号:G1 审计项目：销售与收款审计复核人：王越日期：02/28/2002 页次：2 会计期间： 2001年1月1—12月31日

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调查问题 调查结果 是否有专门人员处理客户定单？ 不 是 否 较适 弱 用 备注 是否在每次前检查顾客的信用情况，并对赊销金额由授权部门审批？ 对已接受的顾客定单，是否由业务部门编制连续编写的销售通知单？ 是否根据销售通知单写出库单？ 出库单是否连续编号？ 货物装运是否与销售通知单核对？ 销售发票是否由专人负责保管，并对出具的发票由其他人员独立复 核？ 作废的发票是否加盖“作废”戳记，并保留在发票本上？ 销售发票是否按号连续记入销售日记帐？ 销售总帐、明细帐和应收款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否分 离？ 销售、应收帐款日记帐和总帐是否定期核对？ 是否定期与顾客核对应收帐款明细帐？ 销售退回和是否经授权的销售人员批准？ （2）应收账款的内部控制调查表

被审计单位：大晨公司 编制人：黄菊 日期：02/25/2002 索引号:G2

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审计项目：应收账款审计复核人：王越 日期：03/01/2002 页次：3 会计期间： 2001年1月1—12月31日

调查问题 是否在每次赊销前检查顾客的信用情况？ 调查结果 是 否 较弱 备注 不适用 财务部门是否根据销售发票装运凭证等由专门人员登 记应收帐款明细帐？ 是否定期与顾客寄送对幛核对应收帐款？ 应收款项总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两 人以上负责？ 大股东的借款超过50万元是否经过董事会批准？ 是否定期进行应收款项的帐齿分析？ 坏帐准备的转销是否有专门的审批程序？ 14

销售退回和折让是否经授权的销售人员批准？ 2、购货与付款循环的内部控制调查表 （1）、应付帐款的内部控制调查

被审计单位：大晨公司 编制人：黄菊 日期：02/26/2002 索引号:G3 审计项目：应付账款审计复核人：王越 日期：03/04/2002 页次：4 会计期间： 2001年1月1—12月31日

调查问题 调查结果 是 1、应付帐款的记录是否由独立于请购、采购、验收、 付款的职员来进行？ 备 注 否 不适较轻 较重 用 2、应付帐款的入帐是否在取得和审核各种必要的凭证 以后进行的？ 3、对于有预付款项的交易，是否在收到供应商发票后， 将预付金额冲抵部分发票金额，以此记录应付帐款？ 4、应付帐款的统驭帐户和明细帐的是否健全？ 5、对于享有折扣的交易，是否根据供应商发票金额扣 去折扣金额的登记应付帐款？ 15

6、是否定期将应付帐款明细帐与客户的对帐进行核 对？ 7、应付帐款的清偿是否依照有关约定及时进行 ？ 8、会计部门是否及时记录应付帐款的清偿业务并定期 核对总帐和分类帐以及日记帐？ （2）、固定资产的内部控制调查表

被审计单位：大晨公司 编制人：黄菊 日期：02/26/2002 索引号:G4 审计项目：固定资产审计复核人：王越 日期：03/02/2002 页次：5 会计期间： 2001年1月1—12月31日

项目 是 否 不 执行人 总经 财务 其 理 经理 他 1、请购审批 1、1新增固定资产和在建工程有无投资预算，并经授权批 准？ 2、采购验收 2、1在建工程完工转固定资产是否办理竣工验收和移交手 续？ 2.、2外购固定资产是否有严格的验收手续？ 3、日常管理 3.、1固定资产是否实行目录管理，定期核对帐卡，做到帐 卡物三者一致？ 16

3.、2固定资产的毁损、报废清理是否经技术签定和授权批 准？ 3.、3固定资产是否定期盘点，盘盈、盘亏和报废是否及时 规定处理？ 3.、4固定资产的购置与验收、使用、付款与记帐等职责是 否分离？ 3.、5内部审计人员是否定期审查本循环有关内容？ 3、6内部审计意见是否及时正确调整入帐？ 3、审计人员对大晨股份有限公司的存货进行控制测试,从被审计单位出取得了与存货有关的生产与费用循环的内部控制流程图,以文字描述的形式对调查结果进行了描述,并运用检查凭证法、实地考察法等对应付账款进行了内部控制测试，在此基础上进行了评价。

审计人员了解到被审计单位关于存货的内部控制：建立了定期盘点制度，存货的盘亏、盘盈能及时报批处理，产成品的完工、入库和销售都建立了相应的内部控制制度，产成品的核算采用了加权平均法。 4、筹资与投资循环内部控制调查表 被审计单位：大晨公司 编制人：黄菊 日期：02/16/2002 索引号:G4 审计项目：负债融资 复核人：王越 日期：03/01/2002 页次：6 会计期间： 2001年1月1—12月31日

调查问题 调查结果 是 否 不适较轻 较重 用 备 注 17

1、 2、 3、 4、 是否编制借款计划 借款申请是否经有关人员批准？ 是否签订借款合同 是否对借款的批准人、经办人、会计记录人进行分工控制 5、 是否按计划使用借款 6、 企业债券发行是否经过批准 7、 企业债券是否经过专人保管 8、 企业债券的发行是否签订债券契约 9、 入账是否在取得并审核各种必要的原始凭证以后进行的？ 10、 统驭帐户和明细账的设置是否健全 5、货币资金的内部控制调查表

被审计单位：大晨公司 编制人：黄菊 日期：03/03/2002 索引号:G6 审计项目：货币资金审计复核人：王越 日期：03/10/2002 页次：7 会计期间： 2001年1月1—12月31日 调查结果 否 调查问题 较较是 轻 重 1、商场内是否设置收款台集中收款？ 2、每天是否统一内部交款时间将当天销货款送存银行？ 3、财务部是否组织对各收款台现金的突击盘点？ 4、当天收款台POS机的记录是否当天与各柜组销售小 票核对？ 5、销售退货业务是否授权进行审批？ 6、出纳与会计是否分离？ 7、现金的收支是否有合法的凭证？ 8、支出是否均有核准手续？ 9、是否控制坐支现金？ 10、是否对库存现金进行日清日结，做到帐实相符？ 不 备注 11、出纳办理收付款手续后在收付款凭证上加盖“付讫” “收讫”手续？ 18

12、是否定期和不定期盘点库存现金、 13、期末现金日记帐与总帐是否核对相符？ 14、银行存款收支业务民经办职务是否分离？ 15、银行存款票据的签发与印签的保管职务是否分离？ 16、银行存款日记帐与总帐是否由不同的人员负责？ 17、独立人员是否定期编制存款调节表，调节未达帐项？ 18、银行票据的领领用是否经过批准，并进行连续登记？ 19、银行存款的总帐和日记帐是否定期核对？ 20、现金和银行存款的支付是否坚持严格的审批制度？

第二部分：重点会计科目的实质性程序

(一)应收帐款的实质性测试 1、 获取或编制审核的应收帐款总帐和明细账 项目 期初余额 本期增加 本期减少 应收帐款 350 670 320

期末余额 700 （1）对该项目进行分析性复核，对其进行分类、归层，本期应收帐款比上期应收帐款增加100%，本期周转率为3次，上次周转率为4次，本期应收帐款占销售收入的比率高达44%，可以得出，应收帐款增幅度过快，变化异常，予以关注。

（2）大额应收帐款进行函证，发行应收帐款和销售收入虚记，根据分析性复核显示结果，对大额应收帐款进行函证，发现5家应收帐款有问题，金额高达175.5万元，对5家公司的销售误销售合同和顾客订单，同时未发现出库单，说明虚增收入

（3）执行函证审计程序

在预定的时间内，发送询证函45份，收到了40份回函，对超过的时间未回函的5家单位进行追加函证，收到了3家回函，对另外的2家执行替代审计程序，

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发送否定式函证的收到了1家回函说明应收帐款金额有误。在40家回函里，其中35家的回函与被审计单位明细账上的余额相同，有5家有出入，对5家有出入的要进一步进行审计。

询证函的格式如下：

询证函

泛达公司：

本公司聘请的未名会计师事务所正在对本公司的会计报表进行审计，按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，应当询证本公司与贵公司的往来款项，下列数额出资本公司帐簿记录，如与贵公司相符，请在本函下端“数额证明无误”处签章证明。如有不符，请在“数额不符需加以说明时项”处详为指正，回函请直接寄至上海未名会计师事务所。

地址： 邮编： 项目 余额（万元） 户数（户） 函证方式 函证数量 100万元以上 2 肯定式函证 全部 应收帐款 50-100万元 4 肯定式函证 全部 10-50万元 56 肯定式函证 选20户 1-10万元 62 否定式函证 选20户 1万元以下 34 否定式函证 选15户 传真： 截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注 2001年12月31日 400000 0 若款项在上述如期之后付清，仍请及时函复为盼 数据证明无误

签章： 日期： 数据不符请加以说明事项：

另外的四家函证结果列表， 所属帐户 债权人名称 本公司余额 对方回函余额 不符原因 应收帐款 新光实业 55.00 19.9 有质量问题，对方提出退货，共计35.1万元 应收帐款 鑫大实业、 25.00 14.00 原因不明 预付帐款 有色材料 58.00 0 对方已于1月12 日结清余款 其他应收款 有联公司 150.00 0 并无债务，只是收到的投资款 收到泛达公司的询证函，发现有93600元的销售帐款遗漏，作调整分录

借：应收帐款 93600

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贷：主营业务收入 80000

应交税金——应交增值税 13600

查出于新光实业的退货凭证，于12月28日退货，但凭证转入财务部门及帐，却直接冲销的是次年1月份的帐，应调被审期间的会计报表才对： 借：应收帐款 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税金——应交增值税 51000

对鑫大实业的11万元差额，经核对后是串户错误，审查应收帐款明细账，对串户进一步证实，余额也得到了证实。

对有色材料公司的预付帐款进一步审查原始凭证，情况属实

对有联公司的投资款，取得双方的投资协议后发现，情况属实，进行调整

借：长期股权投资 1500000

贷：其他应收款 1500000

根据上述情况形成应收帐款函证情况汇总表

采用帐龄分析法 ，应正确确定帐龄，对提取坏帐准备的充分性进行审查 （二）对主营业务收入的实质性测试

获取或编制主营业务收入明细表，进行分析性复核 项目 1999年（已审数） 2000年（已审数） 2001年（未审数） 主营业务收入 56302 53200 51400 主营业务成本 48900 47600 43000 毛利率 13% 10.5% 16.3% 营业费用 1620 1750 1600 管理费用 1960 2100 2200 净利润 1240 1256 1623 应收帐款 1200 1250 2100 从以上指标可以看出，销售收入呈现下降趋势，与者国家整体宏观环境家用电器趋势下滑有关系，从国家整体趋势看，毛利率2000年比1999年有所降低，但2001年比2000年呈现较高增长，从国家家电走势看，实际价格应该下滑，而被审计单位出现相反的情况，应引起审计人员的关注；为销售而增加的营业费用变化不大，虽然销售增加很大，但管理费用却升幅很大，这些虽然不影响企业应交的所得税，但也应引起审计人员的注意；

应收帐款近三年呈现增长趋势，尤其是2001年比2000年增加了850万元，增幅达68%，而同其销售收入的增幅为-3.4%，出现了相反的变化，这些都应该引起注意。

根据以上财务指标的分析，审计人员怀疑该公司可能存在主营业务收入和应收帐款高估问题，将审计重点放在销售收入和应收帐款上！首先编制营业收入审定表：

主营业务收入审定表

被审单位：大晨公司 编制人：张莉日期：02/16/2002索引号：G1-1

会计期间：01/01/2001-12/31/2001 复核人：黄菊 日期：03/01/2002页次：8 月份 合计 其中：主要产品类别

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电视机 家用空调 制冷设备 1 6320 4300 1300 720 2 22770 1100 1200 470 3 32820 1400 1000 420 4 42820 1200 1300 320 5 52900 1400 1000 500 6 62840 1000 1300 540 7 73250 1100 1600 550 8 82620 1000 1000 620 9 93400 2100 1000 300 10 102320 1000 1000 320 11 117170 2500 4000 670 12 12170 6000 5300 870 合计 51400 24100 21000 6300 进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据，审计人员根据销售明细账的纪录，分别抽查了1月份到12月份的记帐凭证共300帐，将记账凭证预销售发票、出库单、货运凭证等原始凭证分别核对，发现不符单据共6张。同时对大额的有一定疑问的应收帐款进行函证，从回函的结果看，其中两个经销商经两次函证均未回函 ，让被审计单位再次追加函证还未回函，经仔细查问发现这两个函证对象为新客户，11月份到12月份销售额为200万元H和120万元，均为赊销，经审计人员同有关会计人员沟通后，会计人员承认两个客户均为虚构，根本不存在，合同系伪造；对其他客户进行函证发现有4家公司与本审计单位不符，明显高于对方记录，高达117万元；对该公司存在的问题是销售和应收帐款多计 ，审计人员同事对存货明细账和期末结转主营业务成本的资料进行分析，发现成本结转的数量与销售数量有较大差距，11月份到12月份销售数量很多，但成本结转无明显变化，可能存在虚假出库行为。经多方确认，多计销售收入430万元，多结转应收帐款503.1万元。但成本为结转，使得本期毛利较上期增加，并影响本年的利润额。

做如下调整分录

借：应收帐款 5031000 贷：主营业务收入 4300000 应交税金——应交增值税 731000 审查收入确认和关联方交易行为，发现价格有高估行为，审计人员经仔细查找，发现销售给关联方的销售额为13200万元，占同期销售收入的26%，若按非关联方销售收入应为13100万元，多计100万元。这部分的多计金额应做调整

借：主营业务收入 1000000

贷：资本公积-关联方交易差价 100000 进行销售的截止测试

22

客户名称 记帐凭证 出库单 备注 数量/金额/元 日期 编号 日期 台 D公司 1542 2001.12.235 23400 2001.12.转字2002.1.20 H，需调整 0 22 125 J公司 1543 2001.12.228 18900 2001.12.银收字2001.12.2√，H 5 26 56 5 Q公司 1544 2001.12.290 72540 2001.12.转字2002.1.14 H，需调整 8 29 140 W公司 1545 2001.12.368 48300 2002.1.5 转字18 2002.1.1 √，H 1 K公司 1546 2002.1.5 35 24000 2002.1.7 转字23 2002.1.5 退货 ? ?? 审计说明：对D公司和Q公司的销售，经与销售合同核对，具体公式化日期为2002年1月份，但大晨公司将这两笔业务均记入了2001年度，入帐期间提前，应调入2002年，调整销售收入的分录为： 借：主营业务收入 82000 应交税金——应交增值税 13940 贷：应收帐款——Q公司 72540 ——D公司 23400 对K公司的退货 在1月份的记录中冲消了2001年的销售收入，财务处理正确。 （三）应付帐款的实质性测试

（1）获取应付账款明细表。审计人员从客户处取得了应付账款明细表，如下表

审计人员黄菊对表中所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发生额和期末余额及其合计数进行了复核，准确无误；将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付账款总账进行了核对，发现总账中本期借方发生额为199 875 800元、期末贷方余额为87 554 200元，分别与明细表中相对应的借方发生额200 109 800元、贷方发生哦87 320 200元少234 000元与多234 000元。审计人员经过审阅应付账款总账记录，发现2000年7月22日232#记账凭证反映的会计分录是

借：应付账款 234 000

贷：银行存款 234 000

应付帐款的明细账表

被审单位：大晨公司编制人：黄菊 日期：2/20/2002 索引号：G3-1

会计期间： 01/01/2001-12/31/2001 复核人：王越 日期：02/22/2001页次：9 发票记录 编号 日期 帐户名称 阳光公司 阳光公司 原扩工厂

期初余额 借方 贷方 200000 82500 本期发生额 借方 贷方 250000 300000 600000 550000 期末余额 借方 贷方 250000 32500 23

底伯公司 170000 525000 500000 145000 抵爱公司 50000 126000 120000 44000 明扬公司 260000 2500000 2600000 360000 远航公司 370000 2000000 2020000 390000 中泰机电 380000 2188000 2300000 492000 硕英物资 260000 600000 870000 53000 港澳工厂 200000 400000 100000 10000 大维公司 68000 900000 854000 220000 北和公司 76400 400000 358000 34400 里斯商厦 249000 211980 421000 458020 合计数 2365900 10700980 10993000 100000 2757920 而记账人员在登记总账时将应记入“应付账款”总账中的内容错误地串记到“应收账款”总账中，而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方少记，同时“应收账款“总账多记。故出现上述应付账款明细表与应付账款总账不相符的情况。由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度，所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会计报表。

由于被审计单位会计报表中“应付账款“和”应收账款“是根据相关总账填制的，总账发生了串记，报表中的相应数字则应进行调整。审计人员对于此问题，作了如下审计调整：

借：应付账款 234 000

贷：应收账款 234 000

（2）审查应付账款明细账。审计人员应从应付账款明细账中选择重点，审阅其所记录的摘要、日期、金额等内容，核对其是否与购货发票、订货单、验收报告等原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有关项目相符；运用分析性复核程序，检查年度内某一应付账款明细账发生和偿还的负债金额是否正常，有无利用应付账款账户进行营私舞弊的问题。

审计人员黄菊在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中“明扬公司“明细账12月份贷方发生额高达80万元，相当于前11个月合计数180万元的44.4%，审计人员认为该月的应付账款记录不正常，随将12月账内每笔记录与有关凭证进行了核对，其中12月28日账内一笔记录金额为50万元，

借：银行存款 500 000

贷：应付账款 500 000

所附原始凭证为银行存款进账单回单和销售给明扬公司货物的销售发票。经询问被审计单位会计和出纳人员，证明该笔记录是一项销售业务，被审计单位为了转移或隐藏本年度的销售收入，采取了上述非法的账务处理。一般情况下，被审计单位会在第二年（2001年）将上述所隐藏的销售收入予以冲回，即借记“应付账款——明扬公司”账户，贷计“主营业务收入”账户。审计人员通过审阅被审计单位2001年已有的有关账户内容，尚未发现冲回记录。对此，审计人员应调整被审计单位2000年度会计报表中有关项目。假设被审计单位属于一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为33%，净利润中提取法定盈余公积10%，法定公益金8%，任意公积金10%，剩下的为未分配利润，则应做账务调整如下：

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①借：应付账款 500 000

贷：主营业务收入 427 350

应交税金——应交增值税（销项税额） 72 650

②借：所得税 141 026

贷：应交税金——应交所得税 141 026 ③借：主营业务收入 427 350

贷：所得税 141 026

未分配利润 206 154 盈余公积 80 170

（3）函证应付账款。审计人员黄菊对被审计单位年度内有大额购货交易的应付账款，以及未寄对账单的供应商、异常交易账户、母子公司和资产担保负债的债权人、期末账面余额为零的共计30家重要供应商进行了函证，以确定其是否存在未入账的应付账款。

发函后，在预定的时间范围内收到了其中25家的回函，对超过预定时间未回函的5家单位审计人员进行了第二次发函，其中收到了2家单位的回函，至中有围时公司、得生公司和友谊公司等3家单位未有回函。

黄菊对未有回函的上述3家公司应付账款执行了替代程序，即详细审阅了此应付账款明细账和银行存款明细账，并较大范围地抽查了有关的会计凭证，对所购入的物资进行了检查，询问了被审计单位有关会计人员，最后证实围时公司和得生公司没发现异常情况，而友谊公司已破产。

在回函的27家单位中，其中26家的回函与被审计单位应付账款明细账上的余额完全相等，而中太机电则不相等。被审计单位应付账款“中太机电“明细账中报表日余额为492 000元，而中太机电回函结果是592 000元，相差100 000元。对中太机电的询证函及其回函内容如下：

永锋股份有限公司询证函

中太机电：

我们聘请的审计人员正在审核本公司的财务报表。为此，谨请您将本公司截至2001年12月31日结欠贵公司的金额填入下列表式的空白处。

另外，请一并附上说明未付款项金额的明细表，直接邮寄上海市×××路××号未名会计师事务所黄菊先生。

回函请用本函所服贴邮票并写明邮寄地址的信封。 谢谢合作

（本函不作还款催讨依据，请勿要求本会计师代催欠款）

永锋公司

2002年2月20日

未名会计师事务所黄菊先生：

本公司记录表明永锋股份有限公司截至2001年12月31日止结欠本公司592 000元，明细数字详见附表。

中太机电

总会计师（签字）

2002年2月28日

附表：

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日期 金额（元） 2000.9.12 100000 2000.10.16 99000 2000.11.22 312000 2000.12.16 81000 合计 592000 经审阅应付账款“中太机电“明细记录，证明永锋公司于12月28日以委托银行付款的结算方式支付中太机电9月12日发生的应付账款100 000元，而中太机电至12月31日尚未收到银行收款通知单，故造成上述二者不相等的情况，实属正常情况。

（4）查找未入账的应付账款。对应付账款，还需要发现那些实际存在、金额较大且对企业财务报表有着重大影响的未入账应付账款。审计人员黄菊在审阅有关会计资料时，针对所发现的下列两个未入账负债作出了相应分析和处理：

第一，迪爱公司2000年12月28日开出的金额为2 500元的发票一张，该批货物以同日运出（交货条件为以运出地为准）。永锋公司于2001年1月2日收到货物，于收货当日入账。该项购进业务应于12越8日记作负债，属于漏计2000年度的负债。但在判断一项疏漏是否重要时，首先考虑的是其净利是否受到影响。如果没有影响可以不作调整分录。该项仅显示流动资产（存货）及流动负债同时漏记，对于营运资本并无影响。流动比率可能会变小，由于相差不大，故该项漏列可不予调整。

第二，2000年12月31日收到原扩公司货品一批，金额90 000（交货条件为以运出地为准），当日验收入库，记入存货。发票在2001年1月7日收到，发票日期明为2000年12月29日，永锋公司记入2001年1月份交易中。此项漏列错误中，期末存货已计入，而负债却未计入，结果使当期净利虚增90 000元，所有者权益虚增。根据所确定的重要性水平，对这一未入账的应付账款应予以调整。即应作如下会计调整：

借：主营业务成本 90 000 贷：应付账款 90 000 借：应交税金——应交所得税 29 700

贷：所得税 29 700 借：未分配利润 26 784

盈余公积 33 516 所得税 29 700

贷：主营业务成本 90 000

（5）审查长期挂账的应付账款。审计人员刘华雨针对上述提及的友谊公司已破产的情况，详细审阅了该应付账款明细账，证明结欠友谊公司的账款60 000元挂账一年时间，按制度规定，对此应转入资本公积。即应作如下审计调整：

借：应付账款 60 000

贷：资本公积 60 000

（四）固定资产及累计折旧审计的实质测试

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永丰公司欠款未付明细表 发票号 229938 235678 246720 278341 一、审计目标 1、确定固定资产是否存在; 2、确定固定资产是否归被审计单位所有； 3、确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整; 4、确定固定资产折旧政策是否恰当； 5、确定固定资产及其累计折旧年末余额是否正确； 6、确定固定资产及其累计折旧在会计报表上的披露是否恰当 二、审计程序 执行情况 索引说明 号 1、核对固定资产及累计折旧明细帐与总帐的余额是否相符。 已核对相G4-1 符 2、获取或编制本年度固定资产增减变动明细表，检查增加固定资产已检查各G4-2 的计价是否正确，手续是否完备；对已交付使用但未办理竣工结算手项 续的固定资产，检查其是否已估计入帐，并规定计提折旧，资本性支出与收益性支出的划分是否适当；检查减少的固定资产是否经授权批准，是否正确及时入帐。 3、实地抽查部分新增固定资产，确定其是否实际存在。 存在 G4-3 4、抽查有关使用权证明文件，确定固定资产是否归被审单位所有。 已抽查 G4--4 5、复核固定资产范围，数额是否足够。 已复核 G4-5 6、获取租人（含融资租人）、租出固定资产相关的证明文件，并检查无租人、G4-6 其会计处理是否正确。 租出固定资产 7、检查年度内未使用、不需用固定资产状况及起始时间，并作出记该项已检G4-7 录。 查，无未使用、不需用固定资产 8、了解并确认固定资产折旧政策，计算复核本年度折旧的计提是否已检查并G4-8 正确。 复核 9、检查涉及固定资产购置的资本性支出 已检查 G4-9 10、验明固定资产及累计折旧是否已在资产负债表上确定披露。 已披露 G4-10 A、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序，是对固定资产及累计折旧进行实质性测试的首要工作。黄菊和周华首先编制了固定资产及累计折旧审计程序表，如下表：

被审单位：大晨公司编制人：黄菊日期： 02/28/2002 索引号：G4-11 会计期间： 01/01/2001-12/31/2001复核人：王越 日期：03/10/2002页次：10

固定资产类别 固定资产原值 1、房屋 2、办公设备

未审数 49217、5461 488.5832 审计调整 审定数 49217.5461 488.5832 27

3、其他设备 0 0 合计 49706.1293 49706.1293 累计折旧 1、房屋 7422.、5671 7422.5671 2、办公设备 180.、562 180.562 3、其他设备 0 0 合计 7603.1291 7603.1291 固定资产净值 42103.0002 42103.0002 索取或编制固定资产明细账及总帐、核对是否相符，从总体合理性角度对固定资产进行审计

B、审计固定资产的增加

审计的重点在于不同来源不同渠道增加的固定资产处理是否正确

固定资产增加方式主要有外购、自制自建、投资投入、更新改造增加、债务人抵债方式增加固定资产等多种方式，审计的侧重点主要是被审计处理是否正确，测试的内容：

a.新增固定资产计价是否正确 b.原始凭证是否齐全 c.计提折旧方法是否正确 d.是否归企业所有 e.会计处理是否正确

f.是否划清资本性支出与收益性支出

（5）审查固定资产的所有权。审计人员黄菊负责对固定资产的所有权进行再审查。在审查固定资产的所有权时，季小明主要通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、抵押贷款的还款收据等合法书面文件，以确定所审查的固定资产是否确实为企业所拥有的合法财产。对于新增的固定资产，黄菊取了客户产权证书副本（以前年度购置的在以前年度底稿中已存档）。由于拥有所有权证书不一定就能证明固定资产的所有权（如卖主可能持有急出售固定资产的旧产权证书），所以季小明进一步审计有关合同、发票、付款凭证，并与财产税单进行核对。

在审查固定资产的所有权时，黄菊发现大晨公司将原投入C公司的固定资产，由于某种理由（该公司由大晨公司负责经营管理）， C公司未经清算和未经中介机构评估的情况下，由大晨公司自行估价收回固定资产30万元，冲减“长期投资”项目。黄菊认为，C公司是独立的企业法人，大晨公司无权自行取消协议和章程所规定的权利和义务。因此，不论出于何种理由，大晨公司不能自行将原投入的固定资产收回和冲销“长期投资”项目。对此，黄菊建议对该笔会计分录予以调整。调整分录为：

借：长期投资 300 000 贷：固定资产 300 000

（6）固定资产折旧的审计。审计人员周华在核对折旧明细表后，首先对折旧计提的总体合理性进行复核。计算之前，周华对本期增加和减少固定资产、使用年限长短不一的和折旧方法不同的固定资产作适当调整。其次，周华计算了本期计提折旧额站固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。此外，周华还计算了累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。

在进行分析性复核后，周华审查了折旧的计提和分配的账户，并将“累计折

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旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。

最后，周华对某些折旧的计提过程追查至固定资产登记卡，特别注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。

在以上审计过程中，周华发现办公设备的折旧计提5-9月明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5-9月）提取。现行财务制度所规定的固定资产使用年限，是指固定资产的实际使用寿命，作为一种具有特殊性质的夏季使用而其他季节停用的空调设备，其使用的实际月份，在实质上讲，其性质属于“季节性停用的固定资产”的使用期间，其他停用月份，按财务制度的规定应照常计提折旧。该企业由于本年度的费用支出较大，故本年少提了7个月的空调、设备折旧费用，经计算共少提92万元，周华提请管理当局予以补提，调整分录为：

借：管理费用 120 000 营业费用 800 000

贷：累计折旧 920 000

此外，周华通过测试发现该公司按固定资产分类提取折旧，但未从其中扣除“已提足折旧继续使用的固定资产”的价值，按折旧率计算多提折旧额25万元，建议管理当局予调整，调整分录为：

借：营业费用 250 000

贷：累计折旧 250 000

（7）实地观察固定资产。一般来说，观察固定资产的实际存在主要是实地检视被审计年度内增加的主要固定资产项目，并不一定全面观察所有的固定资产。观察范围的确定需要依据客户单位内部控制的强弱、固定资产重要性和注册会计师的经验。通过分析企业内部控制情况，决定对期初存在的固定资产进行30%的抽盘，而对当期新增固定资产进行百分之百盘点。

周华以经核对相符的固定资产明细表为起点，进行了实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前得失用状况，并注意观察固定资产的保养和使用状况，运行是否正常。

盘点表部分内容、如下表所示：

固定资产抽查盘点表

被审单位：大晨公司 编制人：周华日期：02/26/2002索引号：G4-12 会计期间：01/01/200 1-12/31 复核人：王越 日期：2/27/2002页次：11

项目 账面数额 数量 原值 640000 90000 160000 470000 1670200 360000 已提折旧 270000 35000 72000 72000 357000 200000 盘点核实 数量 2 12 20 2 10 40 原值 640000 90000 160000 470000 2090200 36000 已提折旧 270000 350000 72000 72000 477000 200000 29

沙漠风暴 戴尔电脑 格利空调 索尼音响 客货两用车 联想电脑

2 12 20 3 8 40 抽盘过程中，周华发现大晨公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的数量存在。接受捐赠的固定资产应根据捐赠者提供的有关凭据记账。捐赠方没有提供有关凭据的，如果同类或类似资产存在或活跃市场的，按市场价格估计入账；如果不存在活跃市场，按该接受捐赠资产预计未来现金流量现值入账。周华参照二手车市场的价格，作出调整分录，记入工作底稿，并提请公司管理当局进行调账，调整分录为：

借：固定资产 420 000

贷：累计折旧 120 000 资本公积 300 000 （五）存货的实质性测试

由于企业存货的品种、数量很多，收入支出-频繁，存货金额在流动资产中占很大比重，存货的耗用又与产成品成本密切相关，所以存货贷审计是一项重要内容。一般来讲，存货审计的目标包括：确定存货是否归被审单位所有；确定存货增减变动的记录是否完整；确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理；确定存货的计价方法是否恰当；确定存货余额是否正确；确定存货在会计报表的披露是否恰当。审计人员主要进行了以下审计程序：

（1）编制存货明细表，与明细表、总帐、报表的余额核对相符。

（2）进行存货盘点。期末存货的结存数量直接影响到会计报表上的存货金额、期末存货的数量的确定，是存货审计中的重要内容。审计人员对存货监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。为了达到比较好的效果，存货监盘应做好盘点前的计划工作、盘点过程的监督工作以及盘点工作结束后的记录工作。具体程序如下：

①制定计划之前应考虑的问题。盘点不同于货币资金的突击盘点，有效的存货盘点工作，必须建立在事前周密的计划基础上。审计人员应参与被审单位存货盘点的事前规划，或向委托人索取存货盘点计划。具体来讲，审计人员应考虑监盘时间、监盘的样本量、项目选取等问。一般来讲，监盘时间以会计期末以前为优，如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点时间靠近会计期末。在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。至于样本选取则应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。通过进行存货盘点问卷调查，审计人员可以掌握被审单位盘点工作做得如何。审计人员在期末专程下到被审单位进行盘点，并参与被审单位盘点计划的编制。

②进行盘点准备工作。首先，编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。因为被审单位的财产物资品种繁多、存放地点分散，同步实施盘点既无可能也无必要，所以分次盘点几乎是必然的，但分次盘点有先后之分，盘点的地点等同于预告盘点，为防止被盘点单位弄虚作假，有必要对其进行封存，封存可以来取贴封条、上锁、请人看守、请人代为保管等方式；其次，审计人员应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵循情况进行评价，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点；再次，作好盘点的人员准备，盘点是整个企业的大事，各级领导、有关人员应参加，通过召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一个参与人员；最后，通知被查部门，并要求其将有关物资盘点日的账面数轧出，将已经发现的

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错误数剔除，存货应停止流动。

③实施盘点。审计人员进入现场后，应察看被盘点部门和有关人员是否进入“状态：，有关手续是否已办理完毕；在监督盘点下，审计人员不能离开盘点现场，同时应把握盘点的进度，对有关人员所实施的盘点清查要进行全过程监控，不能只看其结果而不观察其过程；对一些重要的盘点环节还要细看，必要时要求其放慢速度或重复操作，演示其过程或者要求其解释盘点的结果，也可以对有关盘点结果进行复核和清点；要防止有关人员对审计人员玩弄”障眼法“，趁审计人员不注意时串换物资、搞”调包“；如果发现此类情况，审计人员应提出严肃批评，严重时应改为审计人员实施直接盘点；在排点过程中，要严格记录程序，特别对盘点出现的结果要如实记录在案，并执行有关手续，填具有关的表格，写明盘点的实际数额，并签字为证。

④进行抽点。企业盘点人员盘点后，审计人员应根据观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点。抽点的样本一般不得低于存货总量的10%。在比较抽点结果与盘点单上的记录时，不仅要核对数量，还应该核对存货的标号、品种、规格及产品品质等。在抽点在产品时，还应关注其完工程度是否适当。抽点如发现差异，除应督促企业更正外，还应扩大抽点范围。如发现差错过大，则应要求企业重新盘点。抽点结束后，应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序归总并据以登记盘点表。归总时，审计人员应注意盘点标签或盘点清单的连续性，以免有缺号、重号现象。所有的盘点标签、盘点清单均应由企业参与盘点人员和监盘审计人员签名，并复印两份，企业与会计师事务所个留一份。同时，审计人员还应向企业索取存货盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）、最后一张货运文件（或出库单），以便审计时作截止测试之用。

⑤总结盘点结果。盘点手续完毕之后，还应将盘点的结果与有关账薄记录进行核对，确定其是否账实相符。账实不符的原因有多种，有的属于在物资材料收发过程中的正常的、小额的短少，即为正常的“盘盈”或“盘亏”；但超过正常的幅度和范围，事情就不那么简单，对此类账实的不符的情形，审计人员不能轻易下结论，而要结合其他审计环节，进行深一步的调查研究；最初的调查是询问被查单位有关人员，让其解释账实不符的原因并查找理由，如果能作出令人信服的说明，即可消除审计人员疑虑，可不作进一步追查；如果不能自圆其说，说明问题仍然存在，则应作跟踪检查，直到得到满意的结论为止。

⑥其他注意事项。观察盘点和抽点过程中，审计人员还应检查有无代人保存和来料加工的存货，有无未作账务处理而置于（或寄存）他处的存货，这些存货是否正确列示于存货盘点表中。同时，审计人员还应注意观察存货的残次冷背情况，确定其对损益的影响。对于企业存放或寄销在外地的存货、也应纳入盘点的范围。但盘点的方法可以选择，如委托当地会计师事务所负责监盘抽点或本所注册会计师亲自前往监盘，如存货量不大，也可以向积存寄销单位函证或采用其他代替程序予以确认。

值得注意的是，监盘不能保证被审单位对存货拥有所有权，也不能对该存货的价值提供审计证据。

（3）确定存货的所有权归属。企业存货的确认通常以获得该项商品或物资的所有权为标志，如某项存货已经验收入库且可供企业支配，即使货款尚未支付，应该看作企业的存货；同样，购买某项货物的货款已经支付而商品或材料尚未运达企业，也应看作企业的存货。对于发出的存货，应以标志该存货所有权已经转移的事件是否发生或凭证是否取得来确认存货的所有权归属而不管款项是否已经

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收到，若上述事实已存在，则存货的所有权已经转移，存货已不归被审单位所有，不管该存货是否仍存放在被审单位的仓库。代人保存和来料加工的存货，其所有权不归被审单位所有，不应计入存货余额中，而企业存放或寄销在外地的存货，因其所有权属于被审单位，所以其金额和数量应列入被审单位存货余额中。审计中应注意收集能证明存货所有权的文件和凭证，如购销合同、购销发票等。

审计人员在这一审计程序中发现以下调整事项：

被审单位年末一批外购原料已验收入库，价值117 000元，也已纳入年末盘点项目中，但未及时进行账务处理，这样做的结果是导致本期发出材料成本减少，进而减少本期生产产品成本，审计人员建议被审单位将该批材料及时入账，被审单位接受建议。

（4）确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理。企业应当定期或者至少于每年年度终了，对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应当提取存货跌价准备。存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生成和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。

审计人员对被审单位原材料、库存商品的存货跌价准备进行了测试，具体如下表1所示：

项目 期初数 本期增加 本期减少 期末数 原材料 246.370.56 136417.99 107252.57 库存商品 103881.95 194165.72 298047.67 合计 347552.51 194165.72 136517.99 405300.24 本公司存货可变现净值是按照期末存货市场价扣除相关税金和销售费用后确定的。

审计人员分析了被审单位存货余额及跌价准备变动的原因：

原材料2001年12月31日余额比2000年末增长98.15%，原因系本期主要原材料国际国内市场价格均大幅度下调，本公司适当增加原材料储备量所致，本期相应减少存货跌价准备。

库存商品2001年12月31日比2000年末增长53%，主要原因由于本公司为提高产量和适应市场需要，对主要生产线逐步进行大规模的技术改造，2001年期间几项在建工程改造项目调试成功后正式投产，本公司下半年生产量开始增加和调整后，市场开拓需要一定过程，库存商品较上年末有所增加，本期响应增加存货跌价准备。审计人员建议对存货跌价准备进行调整，被审单位接受建议。

调整分录：

借：管理费用 57 747 73

贷：存货跌价准备 57 747 73

（5）确定存货的计价方法是否恰当。被审单位存货的计价方法采用加权平均法，审计人员对被审单位的产品进行了计价测试，见下表：

存货计价测试

被审单位：大晨公司 编制人：周华日期：03/15/2002索引号：G7

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会计期间：01/01/2001-12/31 /2001 复核人：王越 日期：03/15/2002页次：12

单位：万元 产品类别 期初数 期末数 CPA测试 差异 A 240．37 297．00 294．00 -3 B 14．77 15．13 15．12 -0 C 0．93 156.。36 156．36 0．00 D 263．33 251．44 255．93 4．49 E 384．55 470．30 470．31 0．01 审计结论:审计人员经过测试后,被审计单位产品计价正确,余额可以确认 （六）负债融资得实质性测试 1、负债融资进行控制测试

审计人员黄菊首先通过调查表等方法对负债融资的内部控制进行调查了解，以文字描述的形式对调查结果进行了描述，并运用检查凭证法、实地考察法等对负债融资的内部控制进行了测试，在此基础上，对其进行了评价。内部控制调查表，见上表

审计人员史新对从不同方面收回的负债融资的内部控制调查表进行了综合分析，根据测试结果认为负债融资的内部控制有的方面是健全有效的，而有的方面还存在着缺陷。

负债融资内部控制比较健全的方面有：负债融资的申请、批准、经办、记录等工作由不同的职员来进行，有利于 保持筹资环节中的控制得到有效的事实，防止错误和欺诈行为的发生；入账是在取得并审核各种必要的凭证以后进行的；统驭账户和明细账的设置比较健全。

负债融资内部控制存在的问题主要是：虽然编制了借款计划，但是没有按计划使用借款如将借款用作为职工垫付购买1 800辆飞鸽自行车和20台彩电；此外，该公司虚设技改项目，从银行套取现金用于投资，违反长期借款契约规定。王军向该公司提出上述问题时，该公司有关责任人员对此供认不讳，表示要改正，并保证以后不再发生此类事情。

2、对负债融资进行实质性测试

（1）编制借款明细表并与有关们会计资料核对相符，审阅借款的明细账，见下表：

长期借款审计的实质性测试

长期借款审计工作底稿

被审单位：大晨公司 编制人：史新日期：03/10/2002 索引号：G5-1 会计期间：01/01/2001—12/31 复核人：王越日期:03/20/2002 页次：13 债权人 期初余本期增加 本期减期末未审数 调整数 审定数 额 少 海淀工行 0 1000000 0 1000000 0 1000000 光华农行 0 600000 0 600000 0 600000 花园中行 0 900000 0 900000 0 900000 合计 0 2500000 0 2500000 0 2500000 审计及调整分录： 审计结论：本科目经审计后无调整事项，余额可以确认。

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（2）函证海淀工行、光华农行和花园中行，以核实借款的实有额。审计人员史新采取以下措施对函证实施过程进行控制；一是将海淀工行、光华农行和花园中行的名称、地址与华兴公司的有关记录核对；二是将询证函中列示的账户余额或其他信息与华兴公司有关资料核对；三是询证函经华兴公司盖章后，由他自己亲自直接发出；四是在询证函中指明直接向接受业务委托的立新会计师事务所回函；五是将已发出询证函的事项记录于工作底稿；六是将收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。其中，海淀工行以传真方式回函，史新在接收后，要求海淀工行寄回询证函原件。

（3）审查发现华兴公司借款的使用不符合借款合同的规定。在短期借款——生产借款方面，该公司2001年6月至12月平均贷款为710 000元，存货合计为200 000元，其他应收款为330 000。王军分析认为；该公司其他应收款占用比重过大，可能有非法使用或占用短期借款行为。

长期借款方面，发现5月4日从海淀工行借入技术改造借款1 000 000元，但在“在建工程”账户中没有响应的增加支出数。王军怀疑其有挪用借款行为。

针对上述问题，史新首先调阅了6月25日借入短期借款的78#记账凭证，其记录为

借：银行存款 340 000

贷：短期借款——生产借款 340 000

后附“入账通知”和“借款合同”复印件两张原始凭证。

根据上述情况，追踪调查存款的去向，在审阅银行存款日记账时，发现6月25日银付字206#凭证，减少银行存款33万元。调阅该凭证时，其记账凭证分录为：

借：其他应收款——李 330 000

贷：银行存款 330 000

其摘要为“汇给某公司货款”经核实，以上凭证所记汇出汇款项，是该公司为职工垫付2的购买1 800辆飞鸽自行车和20抬彩电的款项，李某是负责向职工收回垫付款的负责人，全部贷款由本年7月至12月陆续全部收回。该公司为职工垫付的自行车和彩电款实际上是占用短期贷款；不按借款用途使用借款，同时增加了企业的财务费用。此外、，从4月和5月会计报表反映看，增加长期投资900 000元。查询资金来源时，该公司供认是从海淀工行借入的技术改造借款。该公司虚设技改项目，从银行套取先进用于投资，违反长期借款契约规定。王军向该公司提出上述问题时，该公司有关责任人员对此供认不讳。

（4）审查发现将不属于财务费用性质的支出列入财务费用之内，见下表

银行借款利息审计工作底稿

被审单位：大晨公司 编制人：史新日期：03/11/2002 索引号：G5 -2 会计期间：01/01/2001—12/31 复核人：王越日期:03/24/2002 页次：14 审计说明及调经审查，2001年12月30日的第90号平整分录未：借记财务费整分录 用300000元，其摘要未工程利息支出。经与原始凭证核对，并实际查验该工程，该工程尚未竣工，根据有关规定。该项工程利息支出在尚未完工并办理竣工手续之前应计入在建工程。大晨公司应作如下调整： 借：在建工程 贷：财务费用

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审计结论：调整后借款利息金额可以确认 （5）审查发现溢价发行的企业债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销。审计人员史新在对应付债券业务进行审查时，了解到该公司于2001年1月1日以120万元的接个发行面值为100万元的5年期债券，票面利率为12%。经审查，该公司2001年12月30日的第97号凭证的会计分录是：

借：财务费用 120 000

贷：应付债券——应计利息 120 000

其摘要为计提应付债券的利息费用。经与原始凭证核对，是2001年1月1日以120万元的价格发行的票面利率为12%的面值为100万元的五年期债券。根据有关规定，溢价摊销应冲减财务费用。该笔业务的正确的会计分录为：

借：财务费用 80 000 应付债券——债券溢价 40 000

贷：应付债券——应计利息 120 000

对此，审计人员王军指出了该公司的错误做法，并要求华兴公司作出如下调整：

借：应付债券——债券溢价 40 000

贷：财务费用 40 000

（七）货币资金的实质性测试

（1）对现金进行突击性盘点。外勤工作的当天营业结束后，黄菊即组织了对现金的盘点，首先对20个收款台的先进组织了相关人员进行盘点，盘点结果显示，现金的实存数为2 368元，通过收款机计算出的应收款数为2 468元，短缺金额为100元，并查清为服装组发生的短款，审计人员抽查部分2001年待处理财产损益的转销凭证后发现，服装组发生短款的次数最多，金额也较大，经进一步审核发现该柜组存在收款员的贪污货款的行为，因为达美公司极少对款台组织盘点，报亏也较容易，就为有关人员舞弊提供了可能。

还同时对财务部保险柜中的现金实施盘点。由达美公司的出纳和会计主管人员分别对现金进行盘点后，黄菊进行监督并抽点部分现金。对财务部经管现金的盘点结果如下：

① 保险柜现金的实存数为1 460元。

② 保险柜中有下列单据已付款，但未入账。

某职工保险差旅费，金额为1 830元。手续齐全，时间为2002年2月18日。 某职工借条一张，未说明用途，无主管领导审批，金额为1 300元，日期为2001年12月25日。

③ 盘点前现金日记账的余额为4 590元；经核对2002年1月1日-2月18日的收、付款凭证和现金日记账，1月1日-2月18日收入现金金额为13 465元，支出为14 530元，正确无误。 ④ 银行核定的库存现金限额为5 000元。 库存现金盘点表，见后表

（2）抽查现金日记账发现可能的舞弊，进行现金付款凭证抽查时发现2001年5月现付字47凭证为支付拆除地磅的劳务费，收款人为个人，无正式发票，但又单位领导人签字批准的付款凭据，付款凭证上得分录为：

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