审计独立性

南昌大学科学技术学院学士学位论文

密级：

科学技术学院

NANCHANG UNIVERSITY COLLEGE OF

SCIENCE AND TECHNOLOGY

学 士 学 位 论 文

THESIS OF BACHELOR

（2006 — 2010 年）

题 目 论我国注册会计师审计的独立性

学 科 部： 财经学科部 专 业： 会计学 班 级： 06 级（4）班 学 号： 7042606177 学生姓名： 何伟 指导教师： 甘国华 起讫日期：2009年12月15日—2010年5月15日

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论我国注册会计师审计的独立性

目 录

内容摘要?????????????????????????????1 Abstract?????????????????????????????1 一、引言?????????????????????????????2 二、注册会计师审计独立性概述???????????????????2 三、我国注册会计师审计独立性现状?????????????????2

（一）2009年审计情况?????????????????????3 （二）2008年审计情况?????????????????????3 （三）2007年审计情况?????????????????????3 （四）审计情况分析??????????????????????4 四、影响我国注册会计师审计独立性分析???????????????4

（一）会计师事务所方面的影响?????????????????5 （二）注册会计师方面的影响??????????????????5 （三）审计市场方面的影响???????????????????5 （四）证券市场方面的影响???????????????????6 （五）企业方面的影响?????????????????????6 （六）监督机制方面的影响???????????????????7 （七）法律法规方面的影响???????????????????7 （八）信息不对称方面的影响??????????????????7 五、提高我国注册会计师审计独立性的对策和措施???????????7

（一）改革审计收费??????????????????????7 （二）改革事务所体制?????????????????????8 （三）健全民事赔偿制度????????????????????9 六、结论?????????????????????????????9 参考文献?????????????????????????????10 致谢???????????????????????????????11

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论我国注册会计师审计的独立性

专业：会计学 学号：7042606177 学生姓名：何伟 指导老师：甘国华

内容摘要：审计是注册会计师对委托公司提供的财务报表真实合法性的审查，即对公司财务证据的评价。注册会计师被誉为“经济警察”的美称，就在于他的独立性。但由于注册会计师从委托公司那里收取审计的服务费，对委托公司的财务信息资料负有不得外传的义务，双方立有保密的契约，因此，注册会计师的独立性常常受到公众的怀疑。独立性是审计之魂。拥有了独立性审计报告才有诚信可言。否则，审计将毫无意义。因此，独立性倍受人们的关注，成为财务审计的焦点话题。本文在阐述注册会计师审计独立性的基础上，通过对中国注册会计师审计独立性的现状进行分析，指出了中国注册会计师审计独立性中存在的主要问题和形成的原因，并提出改善措施。

关键词：独立性 影响 对策 措施

Talk about the CPA audit independence of our country

Abstract: The audit was commissioned by CPA on the financial statements provided by the real review of the legality of that evaluation of the evidence on corporate finance. CPA as the \police\and the reputation is that he's independence. However, certified public accountants commissioned by the company from where the service fees charged audit, commissioned by the company's financial information on the data bear no obligation to rumor, the two sides established a confidential contract, therefore, the independence of certified public accountants are often suspected by the public. Independence is the soul of the audit. Have the independence of the audit report have credibility. Otherwise, the audit would be meaningless. Therefore, the independence of the People pay more attention, a financial audit of a hot topic. This paper presents the CPA based on the independence of the audit, the audit by certified public accountants to China to analyze the status of independence, that independence of the Chinese CPA auditing the main existing problems and the reasons for, and proposed improvement measures.

Key words: independence affect countermeasure measure

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一、引 言

独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的会计报表是真实与公允的。在市场经济条件下，投资者主要依赖会计报表判断投资风险，在投资机会中做出选择。如果注册会计师与客户之间不能保持独立，存在经济利益、关联关系，或屈从外界压力，就很难取信于社会公众。美国注册会计师协会在1947年发布的《审计暂行标准》中指出：“独立性的涵义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。” 在我国相关法规中，“独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立．是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受 到损害。”

独立、客观、公正是注册会计师职业赖以生存并发展的前提与基础。其中，独立性又是前提的前提，基础的基础。注册会计师唯有保持独立性，才能客观、公正地出具审计报告。投资大众根据客观的、公正的审计报告，才能做出理性的投资决策。

二、注册会计师审计独立性概述

审计独立性是审计的灵魂，是审计的本质特征，企业内部契约监督活动和企业外部投资公众的投资决策，均依赖于独立审计人员的独立性。关于审计独立性的概念，国内外学术界、理论界、监管界曾进行了长期广泛的研究探讨。国际会计师联合会在其《职业道德准则》中规定:“注册会计师在执业中承担报告任务时，应当在实质上和形式上独立”。最高审计机关国际组织在《关于审计规则指南的利马宣言》中指出:“审计独立性可分为审计机构设置的独立性，审计机构财务的独立性和审计机构成员的独立性三个方面。”《中国注册会计师职业道德基本准则》第五条指出注册会计师执行审计或其他鉴证业务应当保持形式上和实质上的独立。

通过对审计独立性观点的阐述以及对审计独立性的界定，注册会计师审计独立性的内涵主要表现在以下方面：

1.注册会计师审计独立性的主体是审计人员、组织机构以及职业整体。 2审计关系涉及三方面当事人，注册会计师、被审计者、委托者。

3.审计的独立性体现在审计结果之上，其结果的独立性是审计人和审计过程的独立性的必然体现。所以审计独立性以审计人独立和审计过程独立为基本要件。

4.注册会计师审计独立性有助于社会公平、有助于资源的合理配置、有利于被审计者、有助于注册会计师自身建设。

三、注册会计师审计独立性现状

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（一）2009年审计情况

2009年，中注协组织开展会计师事务所执业质量检查。全行业共检查事务所1592家，占年初事务所总数的21.86%。各地方协会共抽查了1551家事务所的8093份审计报告、6065份验资报告、24份其他业务报告，平均每家事务所抽查了9份业务报告。各地方协会对于检查发现存在严重问题的121家事务所和133名注册会计师给予了相应的惩戒，其中，对32家事务所、45名注册会计师给予公开谴责，对89家事务所、88名注册会计师给予行业内通报批评。中注协直接组织检查了16家证券资格事务所及其25家分所，15个地方协会按照中注协的统一部署对25家证券资格事务所分所进行了检查。检查中，中注协抽调检查人员80名，共抽查了512份业务报告，其中上市公司审计报告78份，其他业务报告434份。针对检查发现的严重问题，中注协对3家事务所的10名注册会计师进行了惩戒，其中给予4名注册会计师行业内通报批评、6名注册会计师训诫。北京注册会计师协会选取了74家中小事务所作为检查对象。共抽查报告644份，其中审计报告213份，验资报告431份。存在较严重问题的4家事务所和10名注册会计师分别被行业内通报批评和训诫的行业惩戒。2009年9、10月，河北省注册会计师协会抽调13名业务水平高的注册会计师分三组对石家庄、邯郸两地的72家事务所进行现场执业质量检查，对4家事务所予以通报批评，对10家事务所予以限期整改，对2家事务所列入明年复查对象。

（二）2008年审计情况

2008年，全国各地方协会共对1246家事务所进行了检查。其中，31家事务所和57名注册会计师被公开谴责，101家事务所和166名注册会计师被行业内通报批评。中注协直接组织对具有证券期货从业资格会计师事务所的执业质量进行检查时发现，上海公信中南会计师事务所没有按照《中国注册会计师执业准则》的要求，建立健全质量控制制度，修订完善审计操作规程。检查的5个审计项目存在没有实施必要审计程序或审计程序实施严重不到位，没有获取充分、适当的审计证据，审计结论不恰当等问题，业务质量控制存在系统风险。经中注协惩戒委员会审议，上海公信中南会计师事务所被公开谴责，并有2名相关注册会计师被行业内通报批评和训诫。另在检查时发现有3家会计师事务所的个别审计业务，存在对重要财务报表项目没有实施必要的审计程序或审计程序实施严重不到位，没有获取充分、适当的审计证据等问题，4名相关注册会计师被行业内通报批评，2名注册会计师被训诫。

（三）2007年审计情况 表3.1 序号 1 2 3 合计 北京市 天津市 河北省 地方审计机关 立案（件） 204 追究刑事责任（人） 169

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