会计学专题（高级管理会计理论与实务） - 图文

山东农业大学经济管理学院会计系

会计学学术型硕士研究生会计学专题专业硕士学位

研究生高级管理会计理论与实务讲义

2012-10

引言

一 研究生教育的目的

?研究生教育，将大学的功能，从单一的传授知识扩展到创造知识，把高等教育带到一个更高的

层次。

?研究生被赋予一项天职：站到科学前沿，探索核心技术。

?那前沿又在哪里？即在已知世界和未知世界的分界面，在学科专业的边缘，在不同专业和方向

的交叉点。描述前沿工作有两个关键词：“Original” 和“Pre-competition” ，即“ 原创” 和“ 竞争前” 。

所以研究生的论文一定要体现“ 原创” ；研究课题应该是商业产品竞争以前的内容。 如科学家、教授、工程师和企业家公认的前沿就会变成研究的热点。判断热点并不难，那些优秀人才流向的地方、巨额资金流向的项目、大量信息交流的领域就是热点。仔细观察经济发展和社会的发展。 二 参考书

1.《现代西方会计理论》厦门大学出版社，2001.1，葛家澍 林志军 著 （超星数字图书馆） 2.《会计理论：关于财务会计概念结构的研究》中国财经经济出版社， 葛家澍 刘峰 著2002.11（超星数字图书馆）

3.《会计理论比较与评析》 湖北科学技术出版社，阎德玉著2002.9（超星数字图书馆） 4.《财务学术前沿课题》经济科学出版社，陈毓圭主编2002.2（超星数字图书馆） 5.《财务会计理论》加拿大威廉姆R.司可脱，陈汉文等译，加拿大普林斯豪尔出版社 6.《实证会计理论》[美]罗斯.L.瓦茨 杰罗尔德.L.齐默尔曼著 陈少华等译 东北财经大学出版社

三 课程安排

1、课时：总学时50学时，董老师讲授25学时，杨老师25学时。董老师每三晚上上课。 2、授课方式：专题讲授；讨论。

3、学习方式：听课；查阅文献、文献资料整理及综述写作；论文写作；项目报告写作；准备讨论提纲并参与讨论。 四 内容安排

会计学专题(高级管理会计理论与实践)1—认识理解会计前沿与选题等。讲授一次/文献阅读/小结与心得

会计学专题(高级管理会计理论与实践)2—高级财务会计的分野与理论基础。讲授一次/文献阅读

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/小结与心得

会计学专题(高级管理会计理论与实践)3—政府会计改革专题。讲授一次/文献阅读/综述 会计学专题(高级管理会计理论与实践)4—现代管理会计的理论与思考。讲授一次/文献阅读/综述

会计学专题(高级管理会计理论与实践)5—讨论。政府会计改革专题、管理会计专题，也可以自选领域，

查阅文献、拟定汇报提纲、做课件进行讨论，也为论文选题做一些准备工作。

五 作业

1.交讨论课件电子版1份（PowerPoint）； 2.交1篇相应的综述（电子版与打印版）

3.交1篇学术文章（不少于5000字，电子版与打印版） （注意交的时间，一定及时）

会计学专题(高级管理会计理论与实践)1

—— 认识理解会计前沿与选题

一 现代社会中财务会计的角色

财务会计是一个特殊行业—加工信息产品，参与管理。会计可视为一种信息产业，其环境十分复杂且具挑战性-引起会计产品-信息的复杂性。 （1）各使用者对信息的反应并不一致

例如是否将人力资本计量并报导，有人认为可增加财务报表的有用性，有人则认为可靠性不够，反而伤害报表的可靠性。会计计量的属性：按照不同属性计量对投资人有不同反应，投资人与管理当局可能有不同反应。

（2）信息不仅会影响个人决策制定，而且会影响市场的运作，进而影响经济体制的公平,现代社会中会计的角色—会计信息的复杂性why?

会计研究者与实际工作者需要认识到这种复杂环境，不同的集团在财务报告中有不同的利益，且利益往往相互冲突，会计人员、会计政策制定者应该明确自己的工作将对投资人、管理者乃至整个经济、社会的影响，以便于更好的工作——会计行业的生存与发展问题，对各个利益集团利益的影响，对投资者及其他利益主体行为的影响，对市场的影响，对整个经济与社会的影响。（美国金融危机——次贷问题）

蛋糕必须切好—为了做大、为了公平（十七大报告） （一）认识“信息不对称”

涵义：商业交易中相对于另一群体而言，某些群体可能对某特定事件拥有更多的信息优势。

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种类：逆向选择、道德风险

1、逆向选择：一些人掌握了另外一些人所没有的信息

（1）针对某企业交易(或潜在的交易)而言，某群体相较于其它群体拥有更多的信息优势。 （2）对会计信息而言，常指经理人及内部大股东较外部（潜在）投资人拥有更多有关企业经营的信息。系指签订合约前之信息不对称。

保险公司的市场与旧车市场也是明显的例子可能后果：交易市场萎缩 会计功能：借助于财务报告的充分揭露来减少逆选择。

2、道德风险：对某行为的执行而言，某群体并无法直接和充分的观察到行为执行群体的行为。系指签订合约后的信息不对称。

对会计而言，所有权与经营权分开，但股东却无法直接观察到经理人的行为。可能后果：经理人不善尽应有的努力,推卸经营不善的责人,牺牲公司利益成就自己私利?-

会计功能：利用会计信息设计酬劳合约，以减缓道德危机。一方面激励管理者，另一方面通过经理人市场约束经理人（用手投票）

-我们的学习和老师的讲授？（国外车损赔偿10%以上为欺诈） 3、财会信息提供方式与市场机制

将财务报告信息视为一种商品，投资人为信息的需求者，经理人为信息的供给者。自由提供还是管制提供？

（1）由自由经济市场的力量决定财报信息应揭露的数量与品质(犹如汽车、苹果商品)

此法的前提：需市场具足够的效率，证券市场可保护投资人免于逆向选择与道德风险，经理人就业市场可合理运作。

（2）如果市场并非具效率，则需通过“管制”来解决 （3）处于中间状态的居多 4、财会信息提供与管制

目前制定公认会计准则（GAAP-Generally Accepted Accounting Principles的缩写）强制企业遵循，即为管制的做法。 但此做法是否一定较佳？ 解除管制似乎是许多产业之趋势

(如通讯、金融、交通运输)，信息产业是否亦应朝此方向？ 管制也会产生成本，效益是否高于成本？ 会计准则到底应该由谁制定？（王立彦）

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5、历史的回顾--美国的经验

1933年证管会-证券交易委员会（SEC）成立前采“市场经济”的做法，由公司自行决定财务报告信息的内容与品质。

经理人之所以愿意揭露，是想避免管制的介入而增加其竞争压力，并非考虑投资人的需求。

1929年证券市场的崩盘部份原因即是归咎于会计信息品质不佳。因此自证管会成立后美国朝向管制的做法，以期提供投资人品质更佳的会计信息-准则制定围绕各方达成一致意见的原则制定。今天的金融危机又如何解释呢？第一，美国银行赚了不该赚的钱，把钱贷给了没有偿还能力的人。第二，美国的银行在收不回钱之后，想了个办法把这些次级债打包成“创新债券”，卖给国内的中产阶级和国外的金融机构。第三，美国所谓的权威评级机构收了一点好处费，就给这些“创新债券”盖上5A标记，欺骗全世界的购买者。第四，美联储对美国发行债券的规模没有控制。引起这场危机，美国公众（纳税人）给议员打电话不允许他们拿纳税人的钱去救助那些金融投机家，但最后还是通过了8000亿美元的救市计划 财务预警能制止那些投机家吗？

?美国金融危机: （郎教授书）

收购谈判失败 雷曼兄弟申请破产保护

美林被美国银行收购 成为全球最大金融服务公司

全球最大保险公司美国国际集团（AIG）则需要售出资产求存。向美联储借400亿美元 6、历史回顾—我国会计的发展

（1）20世纪50年代以前：传统会计，单式记账，收付记账法；

（2）20世纪50年代：全盘苏化，借贷复式记账，区分不同所有制，不同行业。（工业企业会计，国营农场会计，合作社会计）

（3）20世纪60年代：批判苏修，会计方法改革，多种记账方法并存（借贷、增减、现金收付、资金收付）

（4）20世纪80年代：立法与讨论阶段；《中华人民共和国会计法》颁布实施（1985.1.21.） （5）20世纪90年代：1992年会计风暴。标志是：《企业财务通则》、《企业会计准则》(分行业的企业会计制度与企业财务制度)出台；13个行业会计制度；6 项具体会计准则；1985年颁布，1993、1999两次修订《中华人民共和国会计法》

（6）21世纪初期：第2轮会计改革。标志是：颁布实施《企业财务会计报告条例》2000全国统一会计制度-《企业会计制度》2001;加快会计准则制定速度- 11 项具体会计准则；依据《企业会计制度》，制定相关专业会计核算办法。2006年初，1项基本准则，38项具体准则的颁布与执

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行

（一）我国会计核算标准体系的建设情况

1、企业：1992以前分行业、分所有制会计制度-1992年两则两制（企业会计准则、企业财务通则；13个企业会计制度，13个企业财务制度）-开始进行会计准则研究，截止2000年已经颁布16项企业具体会计准则-而后相继颁布企业会计制度、金融保险企业会计制度、小企业会计制度并执行-2006年2月颁布企业会计准则——基本准则和38项具体准则。（上市公司实施，鼓励企业提前执行，范围涵盖所有大中型企业） （1）1978-1992国际化开端 （2）1992-2000国际化的发展

（3）2001-2005以国际化为准到策略的确立

（4）2006-会计准则体系的建立与完善阶段：协调与趋同、适应实际、可理解与可操作 接轨——协调——趋同 2.非企业

1994年3月通过了《中华人民共和国预算法》

1997年以前：《财政总预算会计制度》、《行政事业单位会计制度》 两个；

1997年以后财政部相继出台了《财政总预算会计制度》、《事业单

位财务规则》、 《事业单位会计准则》、 《事业单位会计制度》、《行政单位财务规则》、《行政单位会计制度》（1998.2发布）

2004年《民间非营利组织会计制度》颁布，2005年1月1日执行

1996年《村合作经济组织会计制度（试行）》，2004年9月颁布《村集体经济组织会计制度》2005年1月1日起实施 二 我国会计改革目标

（一）建立完整的会计法规体系（大致分3个层次）

1《中华人民共和国会计法》、 《中华人民共和国注册会计师法》 2《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》 3全国统一的企业会计准则(39)和企业会计制度。

建立既符合国情又与国际惯例相协调的、完整的会计标准体系。 （二）确定会计体系组成（3大组成部分）

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1.政府会计 2.营利组织会计 3.非营利组织会计 三 我国会计法规体系 （一）会计法

“会计法”，全称“中华人民共和国会计法”，是就我国会计工作的主要方面作出规定的法律规范，是我国会计工作的根本大法，是制定各项会计法规的基本依据

1985年颁布，经过1993、1999两次修订，20年发挥了巨大作用。再次修订打算把会计的民事赔偿问题写进会计法

（二）会计行政法规——最高行政机关国务院制定 《企业财务会计报告条例》2000.6.21发布,2001.1.1执行 《总会计师条例》1990.12.31发布执行 （16年了，修订问题）

（三）会计部门规章(财政部)：准则、制度 企业会计准则与核算制度的颁布与实施 1、企业

财政部《企业会计制度》2000年12月颁布，2001年1月1日在股份企业实施，2004年1月1日在大中型非金融保险企业全部实施财政部颁布了2001年《金融保险企业会计制度》2002年1月1日起施行 财政部2004年5月颁布了《小企业会计制度》，2005年1月1日在小企业中执行，2006年财政部颁布会计准则体系，1个基本准则，38个具体准则，2007年1月1日首先在上市公司制行

为规范农业企业生物资产、农产品以及社会性收支的会计核算和相关信息的披露,从2001年下半年起,财政部、农业部和国家林业局（后来加入）组织全国农垦企业及相关农业院校展开调查研究,制定了<农业企业会计核算办法--生物资产及农产品>、<农业企业会计核算办法--社会性收支 >两项农业企业会计专业核算办法(以下简称“两个办法”)（ 3年时间耗资100多万），2004年由财政部发布,于2005年1月1日起在已执行<企业会计制度>的各农业企业执行.

2004年10月25日财政部颁布《投资公司会计核算办法》2005年1月1日起在执行《企业会计制度》的投资公司中之行

是否还要继续颁布专业核算办法？新闻出版等行业 国有资本运营公司单独制定还是执行？

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2、非企业

1994年3月通过了《中华人民共和国预算法》

1997年以前：《财政总预算会计制度》、《行政事业单位会计制度》两个；

1997年以后财政部相继出台了《财政总预算会计制度》、《事业单位财务规则》、 《事业单位会计准则》、 《事业单位会计制度》、《行政单位财务规则》、《行政单位会计制度》（1998.2发布） 2004年民间非营利组织会计制度颁布，2005年1月1日执行

1996年《村合作经济组织会计制度（试行）》，2004年9月颁布《村集体经济组织会计制度》2005年1月1日起实施。 其中企业会计准则体系 1个基本准则，38个具体准则 具体准则三类：

（1）通用企业准则项目主要按要素、业务分类：存货——生物资产共22个 （2）特殊业务的准则：金融工具的确认与计量——生物资产共8个 （3）报告类准则：财务报表的列报——首次采用企业会计准则共11个 由此可得未来执行前景——准则取代制度

准则框架：1个基本准则，38个具体准则；两个配套起辅 助作用的制度（企业会计制度与金融保险企业会计制 度）；1个账户体系；一个报表体系；一个解释性指南 （还没有颁布）。 四 关于研究生教学

1、理论很重要，但只讲理论有问题

2、实务很重要，但没有理论铺垫的实务教学不是大学及其研究生的教学，而是职业培训。 3、大学教学/研究生的教学应该是理论与实务的融合 4、理论在教学中是很重要的

让学生掌握一般规律；训练严谨思维习惯。 5、实务很重要

理论是抽象的，只有实务才是形象的：讲些实务，便于理解理论；分析中国的特殊问题；强调不符合一般理论的“个案”经验，培养发散思维和创新意识。但没有理论铺垫的实务教学不是大学及其研究生的教学，而是职业培训，过于强调个别现象/个案经验，容易误导学生以为这就是一般规律；中国目前存在的一些经济（包括会计、财

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务等）现象，或许是暂时现象，随着改革深化，未来可能就消失了。 6、理论与实务的融合

一般规律与个别经验的完美结合

五 会计学专题(高级管理会计理论与实践)让学生学习什么？

本科阶段主要学习会计实务与方法，也涉及一点理论，会计性质与地位、会计目标、信息质量要求，会计前提，要素的划分，报告的构成等。学习一种学习的方法。研究生阶段这样一门课程：它让同学们明确会计在现代社会中的角色，探讨会计这一角色要扮演的好，还有哪些地 方需要完善、需要探讨，已经发现需要研究和探讨但目前很难解决的问题！开拓视野。印度在软件方面为何能超过中国——见识优于聪明 学习一种研究的方法

（一）进一步研究会计理论与实践的前沿课题

财务会计理论：探讨财务会计活动-提供的信息如何影响投资者的行为，如何影响管理当局的利益与行为，进而影响市场的运作，影响经济体制公平有效的运作，因而，让我们认清财务会计的工作环境，进而认识到在这样一种环境中，会计应如何工作？反过来，利益驱动会计信息会被怎样提供？财务会计如何管制，保证提供信息有用与可靠？（博弈） 1、财务会计待处理的问题

首先解决逆向选择或道德风险，应较强调相关性 (relevance)或可靠性？着重满足外部使用者?±(如投资人)或内部经理人的决策需求？财会信息也被管理当局应用采用何种观念解决问题？?°信任市场机制?±或?°通过管制？多大程度？管制中的问题？准则制定这并不知道准则的收益是否大于成本？准则由谁制定更好？

专家解读新准则体系：以国家利益为导向的国际化趋同

?由信息使用者(投资人或经理人)的观点，探讨财务会计在经济环境中所扮演之角色。 ?通过对会计信息如何影响决策、如何影响经济体制的有效运作的进一步了解，以提升会计信息

的决策有用性。

?或在学习已有的文献中发现问题

? 或在实践中发现问题 研究与探索，发现规律性，解决问题 ?也可以对研究方法问题进行探索，并且应用于研究过程中

（1）企业会计标准体系改革趋近尾声，与国际准则趋同，依靠管制还是依靠市场仍然需要研究？如何影响投资人行为？如何影响管理当局的行为？管理当局会如何去提供信息？政策的选择？仍然为研究的一些焦点问题？

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（2）企业会计中农业企业会计还有待完善的地方？我国的农业企业国有农场——历史的产物，既是一个企业？又是一个社区？有自己的医院、学校、公、检、法。下一步农业企业的改革会是什么趋向？或目前状况下农业企业会计制度还有无需要完善的地方？农业大国的悲哀，缺乏详细的核算资料，在反倾销中无能为力。

(3)农村基层组织会计制度建设？研究一下目前的村集体经济组织状况，空壳村多少？有集体项目的多少？企业化的多少？制度如何发展？

——完善性研究，为实践提供理论指导，但未必不出成果

(4)政府会计改革以及制度建设问题？体系？预算会计改革？国有资本经营预算实施，财政总预算会计与国有资本预算会计分离？

#非营利组织会计问题？会计监督问题-财政支农资金的会计监督？ ——完善性研究，为实践提供理论指导，但未必不出成果

?会计信息化问题：如何便捷地得到和应用会计信息？中国人民大学张瑞君老师，教会计电算化

一项实用性研究，解决企业实际问题，但必须使一些规模大、管理先进的企业或集团实现另一场会计革命,网通公司内部管理目前就孕育着一场变革！

进行管理流程再造，逐步建立成本费用管理的决策支持系统，实现成本费用的信息化管理，实现财务的一体化流程。

(5)企业的社会责任成本研究（界限？）

环境会计研究——绿色会计研究（与资源节约型、和谐社会建设相适应） 人力资源会计研究——人力资本会计研究——智力资本会计研究

人本会计研究：行为会计、责任会计、人力资源会计（成本、价值）、劳动者权益会计物力资产+人力资产=负债+劳动者权益+所有者权益

三维（立体）会计研究：资产、权益、行为衍生金融工具会计研究，研究行为与结果之间的关系 商誉会计研究——无形资产会计研究

生物资产研究（国家自然科学基金）-具体准则颁布，但仍在研究（山东财政学院） （7）法务会计研究

反倾销会计研究（农业企业信息缺乏） 高级财务会计相关问题研究等 ——富有挑战性的前沿性课题 2、对内报告会计——管理会计 管理会计的出路是什么？

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价值链会计，价值的转移过程、成本的形成过程，搞好成本管理必须拓展视野，把研究和管理延伸到供应商和客户。

中国会计学会会计新领域专业委员会第三届学术年会，主办：中国会计学会，承办：山东财政学院（主任）

第一个热点问题：价值链管理与价值连会计。最具典型意义的发言是山东财政学院副校长、新领域专业委员会主任綦好东“价值链会计的学科定位及问题域”——将其归属为管理会计分支学科或研究领域，还不是一个学科。

研究范围和问题域：（1）基本理论框架（2）基本程式、方法和应用（张瑞君的研究）（3）与相关学科关系

第二个热点问题：人力资源会计。“人力资产投资理论”（人力资产的成本，另一个方面人力资本的价值，所有权？归宿）；“费用性质法利润表：人力资源成本披露方式的最佳选择”；“人力资本价值计量与会计确认探析”；“人力资源会计理论质疑”；“论人力资产定价” 第三个热点问题：社会责任会计与审计 第四个热点问题：其它新领域与新问题 天津财大于玉林教授“非计量会计学的探讨” “法务会计概念框架之初步研究”

“对新兴边缘学科—会计伦理学的涵义、结构与研究方法的思考” “国外企业非财务报告的发展趋势和动因”

“资本经营会计理论初探”、“论行为会计的几个问题” “会计公共关系：一个新兴的专业领域” 第五：财务管理

“税务筹划的几个基本理论问题探讨”、“资本结构理论创新：二元、三元资本结构说”、“财务哲学体系研究”

3、引进HACCP（危害分析和关键控制点 ）的管理思想，精细分析成本链条（《精细化管理》）。HACCP是食品质量管理的一种非常有用的管理思想或办法，分析影响食品质量的关键危害环节或节点，相比广泛的管理，重点的监督最重要的点，把精力放在最需要的地方，这本身就是一个很好的工作方法。

善于动脑，能够将不同学科中相同的一些原理很好的应用，进行科学思维（“理论创新的关键在于思维方式”）不知不觉中我们就在按部就班、循规蹈矩、顽固守旧（讨论时不同班级同学发言比例）

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会计学专题(高级管理会计理论与实践)让学生学习什么？ 4.研究会计学相关问题

审计、内部控制、资本市场（后二者财政部列为重点） 5.其他相关问题研究

广义会计研究——非计量会计研究 会计法学 会计文化

会计价值取向等等 财务管理有关问题

6.应用新的研究方法进行研究（将新的思维引入研究） （二）要研究解决问题，包括以下两个方面： 1.做什么

在学习以前的研究文献中发现问题。阅读文章，有的文章看看摘要就能知道能不能为自己的研究所用。有的文章有思想，观点独特新颖，能开拓别人的思路，有的文章看了像做了一道习题，没有任何思想，食而无味。在实践观察中发现问题，理论与实务的融合。

2.怎么做——深入研究问题，明确写作目的意义，要解决的问题。想办法解决好！

比如研究资本结构的决定因素：观念上我们认为：经济后果、资本成本、破产成本等决定资本结构。

整理一下以前的研究成果，大相径庭，负债水平到底由什么决定的，通过回归分析，发现对因变量有着显著影响的因素（具有统计意义而非个别影响）：行业、规模、担保价值（结构）、盈利性、成长性等企业特征影响资本结构 近几年研究：

企业产品市场竞争——经营风险对资本结构影响 金融生态环境对资本结构影响

资本结构为什么在不同省份、地区不同

（任何一项研究总是从最基础或最基本的开始，而不是从外围开始，越做越细，越做越象样子）

再比如：融资顺序的研究，照猫画虎，来自调查问卷 1.西方融资顺序：留存收益、发债、发股

2.我国：结果不同，有股权融资偏好。一开始认为做错了，很多人证实了这一点。进一步进行原因分析，原因（1）债券市场不活跃（2）上市前已经负债高筑（3）股权分置研究发现我国的融

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资顺序不同，引伸出发展式研究：我国上市公司股权融资偏好的原因分析

有些学生想作出惊天震世的研究成果，不大可能，一些重大发明往往是不经意的，大多研究都是在原有基础上走一点点，想全盘否定经典是不现实的 六 关于研究选题、研究方法、收集资料和引证、综述的写法 （一）关于研究选题

选题是研究工作具有战略意义的环节：what?与how？ 1、研究问题：源自理论/已有文献研读 2、研究问题：源自实务观察 3、研究问题：理论与实务的融合

但无论选什么？首先明确目的和意义，包括理论意义和实践意义，明确侧重于理论还是实践，即你的论文写好以后要研究解决什么问题，理论上或政策上能起什么作用？

明确目的意义的基本条件是深入研究问题，如果你选了一个学期没有选出题目，说明你没有深入研究与思考问题，当然发现不了问题研究的薄弱环节，找不到需要研究的新东西。 A、“照猫画虎式-照葫芦画瓢式” 研究

基本特征-模仿（本人理解：包括一些嫁接型研究？） 国外已有文献研究了什么？

国外研究形成了什么理论（规范理论）或得到了什么发现（实证发现）？

相应地，看看中国资本市场/上市公司等是否存在类似情况（亦即中国现象是否符合西方理论）？ 例1：资本结构决定因素研究 例2：盈余信息含量研究 例3：会计信息价值相关性研究

例4：投资者能否识别配股前盈余管理研究 例5：融资选择顺序研究

例6：产业组织理论研究注会行业的产业组织问题（嫁接，隐蔽性模仿，有些人善于把自然科学的一些东西引入社会科学研究，如果做得好，不图短期利益，值得提倡） B、“引申发展式”研究 基本特征：

发现国外已有文献研究中可能存在的不足（主要是指研究设计缺陷或不周全），从而引申出新的研究问题。

在自己的研究中发现了与国外不同的情况，继续研究。如：

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我国上市公司股权融资偏好的原因分析 配股后业绩下降的原因研究

（北京大学光华管理学院“陆正飞、魏涛”文章） 《会计研究》2006年第8期

配股后业绩下降：盈余管理后果与真实业绩滑坡 本文的贡献

?发现相对于无后续融资行为公司而言，有后续融资行为的公司在配股后业绩下降幅度较小，其后续年度会计业绩及操控性应计利润较大，表明这类公司在配股后仍然进行盈余管理以继续尽可能维持较高的会计业绩。

?发现无后续融资行为公司操控性应计利润在配股后确实发生了反转，为配股前盈余管理的机会主义观提供了直接的证据。但是，就有后续融资行为的公司而言，并未发现操控性应计利润在配股后的反转，这说明配股前的盈余管理并非该类公司配股后业绩下降的主要原因。

?研究发现，无论是否有后续融资行为，配股后现金流较配股前都出现了下降，说明配股后业绩下降部分地是因为表现为现金流下降的真实业绩下降。

?本文研究也发现，配股后业绩下降还存在一定程度的规模效应和非流通股效应，如何加强管理提高资金应用效率。

文章对问题的研究至此还面临一些未能完全解释的问题，主要是本文发现有后续融资行为公司配股后的净利润下降，并非主要地由于配股前的操控性应计利润在配股后发生反转，而是因为表现为净现金流下降的真实业绩滑坡。

关于这种真实业绩下降的原因，在理论上有多种解释，但在我国资本市场上究竟是缘于什么？有哪些因素影响？这还有待进一步的研究。 关注一下目前研究程度？有无相关论文发表？ 2、研究问题：源自实务观察 基本特征：

研究不同于国外情形的“中国特色”问题

例1：中国上市公司股权融资偏好及其原因分析（既是引申发展研究，也是实务观察研究） 例2：大股东占用上市公司资金及其后果研究

例3：上市公司和/或其“高管”的不同政府背景对公司会计信息质量和/或盈余管理产生的不同影响研究

例4：中国上市公司独立董事作用/不作用问题研究

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例5：股利所得税下调的市场反应研究

例6：利率管制对上市公司债务融资成本和融资选择的影响研究 3、理论与实务的融合

（1）若由文献阅读学习引出研究问题，则不能简单的套用已有文献的研究设计（变量和计量模型），不能简单用个回归了事，而是往往需要结合中国实际情况，就变量设计和/或计量模型构造做一定的调整和改进。

（2）若由观察中国实务出发引出研究问题，要么联系已有理论/文献，研究实际问题，要么根据观察到的情况发展已有理论，提出研究假设。

如果没有任何理论支持，仅凭观察到的现象进行研究，可能的缺陷有：a无法予以解释；b构造计量模型时可能遗漏了重要变量，从而回归结果得到的“相关”或许是假象。 -我国上市公司利润分配或不分配问题研究 （1）我院第一届（02级）会计学研究生

王良玉（北体审计处）我国上市公司关联交易的会计规范问题研究 石坚松（国家体育总局） 田振华：利润操纵、盈余管理 刘晶：利润操纵、盈余管理 刘淑云：盈余管理研究

邢琳华：会计准则的国际协调问题研究 石雪花：上市公司人力资本 彭玉珊：股权绩效问题研究

（2）我院第二届（03级）会计学研究生

李彩红（山东经济干部管理学院）：农村财务与财政体制分立的制度设计研究

栾义君（济宁医学院日照分院-2007北京农业大学博士）：非营利组织财务绩效评价研究 闫宁宁（人行济宁分行）：中国上市公司会计政策披露及其信息功能研究 杨乐兴（莱阳农学院-准备考博） ：上市公司会计政策选择控制机制研究 马增华 (北体审计处) ：我国股票市场股权分置政策效率损失及 对策研究 李婷（上海财大博士）：我国上市公司独立董事制度研究 （3）我院第三届（04级）会计学研究生 李成科：中国注册会计师行业监管机制研究 孙强（济南）：国有商业银行监管机制研究

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滕宏汉（河海大学财务处）：我国开放式基金风险管理研究 李存森：我国上市公司小股东权益保护研究

陈红（网通公司-济南）：基于公司治理的经营者人力资本产权研究（安排及其后果研究！） 刘甜（济宁市任城区团委）：法务会计问题研究（存在及其效果研究！） 傅伟：中国上市公司融资方式的选择研究 张景：中国上市公司财务困境预测实证研究 潘春丽：我国上市公司小股东权益保护研究 王志红（上海）：企业财务可持续发展研究 （4）我院第四届（05级）会计学研究生

刘云岩（曲阜师范大学）：基于价值链的企业财务战略研究 于连京：村级委托代理制问题研究

东云：我国上市公司大股东占款问题实证研究

韩萌：巴塞尔新资本协议下的国有商业银行风险管理研究 刘为娟（日照农信社）：我国上市公司会计政策选择的实证研究 谢宁（济宁任城区财政局）：山东省农民专业合作社融资问题研究 王晓夏：我国中小企业内部控制问题研究 姜超：县域中小企业融资问题的实证研究 我院第四届会计学研究生

李伟：山东省农村民间金融发展制约因素与路径选择研究 翟妍妍：预算会计制度改革研究

魏鹏：国有上市公司经营者股票期权激励制度研究 曹春英：高等院校贷款风险控制与防范

王志坚（山东高速）：基于公司治理的企业内部控制评价研究 梁丽媛（泰山学院）：生物资产会计研究 （5）我院第五届06级研究生

?宗承刚：国有资本会计研究（海大读博）

?王珊珊：基于控制权私人收益控股股东侵害行为对应与质量的影响研究 ?杜强：我国中小企业资产证券化融资问题研究 ?孙莉：经理人股票期权会计准则研究

?郑德亮：农村公共投资绩效审计评价体系研究

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?颜士超：经营者股票激励问题研究

首先建议大家学习一下研究发展中国家转型经济特点的理论。-对于我们研究问题的思路会有一些指导

经典理论：刘易斯模型和托达罗模型

1.刘易斯模型。刘易斯模型阐述了“二元经济”思想。模型将发展中国家的经济分为两个部门, 一个是以传统生产方法进行的,劳动生产率极其低下的非资本主义部门,以农业部门和农村为代表;另一个是以现代方法进行的,劳动生产率和工资水平相对较高的 资本主义部门,以工业部门和城市为代表。并且传统部门滞留着大量的剩余劳动力。

工业化起步阶段，现代部门好像淹没在传统部门汪洋大海中的“孤岛”，在国民经济中所占比例很小。但是，两部门不同的劳动边际收益率引致源源不断的劳动力从农村农业部门向城市工业部门流动,而城市工业部门从高劳动生产率和流入劳动力的低工资支付中获得巨额的超额利润,不断地扩大工业部门以吸收农业部门的剩余 劳动力,直到吸收完毕,两部门的劳动生产率相等。此时,工业部门劳动供给不再是无限丰富,而是像资本一样变得相对稀缺。农业部门也实现了现代化,二元经济变成了一元经济,发展中国家的工业化过程也告完成。

刘易斯的研究假定农业部门的边际劳动生产力为零，农业部门可以为工业部门提供无限的劳动力供给，不会影响农业部门的生产。

刘易斯的二元经济论提出后，在经济学界产生了很大影响，他本人因此在1979年获得了诺贝尔经济学奖。但是刘易斯模型在获得奖励和赞扬的同时，也受到了一些批评。 对刘易斯模型的批评主要有以下几个方面：

第一，劳动力的转移过程可能因要素分配份额的变化而突然中止。

第二，剩余劳动力不仅仅存在于农业部门，城镇工业和城市也可能存在剩余劳动力。

第三，许多人指出，农业劳动的边际生产力接近或等于零的观点很难令人接受。许多经验表明农业劳动的边际生产力是正数。

第四，从理论上说，剩余劳动吸收速度决定于可用于再投资的剩余。 2.费景汉-拉尼斯模型

费景汉—拉尼斯模型明确地将二元结构归结于传统农业与现代工业的并存(这与刘易斯有所不同)。按照他们的说法，从农业社会到二元经济再到成熟经济是一种重要的增长类型。 二元经济的中心特征是庞大的农业部门与活跃而生气十足的工业部门的并存。

3.托达罗模型（新古典增长理论）。托达罗认为, 发展中国家城市部门的工资是由政治因素决定的,不是固定的,而是上升的；二元经济结构决定了较大的城乡收入差距,而这又导致了农村人口

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源源不断地涌入城 市,造成了城市劳动力市场严重失衡,使失业问题越来越严重。农村劳动力向城市转移,取决于农民在城市里获得较高的期望收益和对可能的失业风险的权衡。

托达罗模型的政策含义为:应当扩大农村中的就业机会,以缩小城乡就业之间的不平衡;开创城市就业机会无助于解决城市就业问题;农村居民的教育学历越高,其向城市转移的预期收入就越高,因而不加区别地发展教育事业会导致“高学历失业”;政府干预城市的均衡工资水平,特别是制定最低工资线,并且对城市失业人口给予最低生活补贴,会导致要素供给的价格扭曲,引致更多的剩余劳动力进入城市,使城市的失业率更高;应当重视农业和农村的发展,鼓励农村的综合开发,增加农村的就业机会,提供教育和卫生设施,发展电力、供水和交通,改善农村的生活条件等等,从而缓解农村人口向城市的流动 （新农村建设问题，理论依据） 对上述理论的一般评价：

?首先，在许多发展中国家，现代部门与传统部门的并存是一个重要特征。

?其次，经济发展的水平、方向和速度在很大程度上决定于现代部门与传统部门的相互作用。

（二）研究背景：二元社会——一元社会的转化 选题要新颖（没有、发展、应用）

首先：选择那些目前没有人涉及或极少有人涉及，问题没有解决，但现实环境又特别需要涉及的问题。如：

1、农村与农业改造问题：农村财务、会计、审计等问题；农业产业化问题-农业企业化问题-农业资本化问题。改造传统，首先弄清楚什么是传统？什么是现代？二元向一元转化过程中理财地位怎样，理财将有哪些新变化，人力资本和物质资本的产权安排问题等。首先弄清一元、二元本质特征延伸到我们所研究的问题上的表现到底是什么？

土地、资本、技术、劳动力（农业更容易通过技术得到发展，但对劳动力的质量要求问题？）人地矛盾问题、资本供给问题涉及到城乡协调发展问题，工业谁提供劳动资料、农业谁提供？制度建设中的问题等等。

2、会计、财务中始终没有解决的问题。对人力资源（人力资本、人力资产），衍生金融工具、无形资产、环境等会计在确认、计量、记录、报告上有哪些显著变化、法务会计、反倾销会计、很多高级财务会计内容。（中国人民大学博士生，人力资产研究）

会计管制问题、政策选择问题、盈余管理问题、信息的含量问题、经营者（人力资本）产权问题、大股东占款问题、风险控制问题、独立董事问题等等实证研究

3、预算会计改革、政府会计改革、非营利组织的财务管理与会计问题。非营利组织的特点决定了其财务管理的特殊性，其绩效评价问题等；从会计制度的角度，我国《民间非营利组织会计制

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度》，西方国家非营利组织会计准则执行财务会计准则委员会的准则

其次，对有争论的问题、前后矛盾问题好多颇有争议的问题。

例如：理财目标问题：利润最大化，股东财富最大化、企业价值最大化、财务状况最优化等等，这些论述是否科学，理财目标到底怎样定位，是理论上始终没能得到很好解决的一个问题。而从实务中研究数据的取得整理是一个不容易的工程。

有些文章叙述观点时产生了矛盾，或理由不能证明这种观点而是证明了另一种观点。引发

思考。

第三，理论的发展及其变化所带来的现实影响（不仅是理论的运用，同时，也是理论的发展），根据现实条件来挖掘既有理论的不足，并提出充实和完善的假想，这是选题的一个方向，也是我们应该培养的一种素质，影响到选题的深度。 1、发展现有理论到更深更高层次

2、发展变化后的理论如何指导政策的制定和实践的开展 研究会计监管问题：政府监管和会计中介机构监管的关系 资本市场的信息披露制度研究 典型会计案例的分析研究 衍生金融工具会计研究 人力资产会计研究

人力资产产权安排问题研究 法务会计问题 反倾销会计问题等等 （三）选题注意两个问题

1、什么时候应该选题：不能把选题当成阶段性任务，为了选题而选题，选题是一个过程，一个与学习同步的过程。

2、怎样选题：自己的知识、兴趣、特长善于自己去发现问题，去把握哪些问题值得研究，哪些问题适合自己研究，要把握准。在导师指导下选题是一个自己的能动过程与导师给命题、点题的性质完全不同。在选题方面要彻底消除这种依赖心理，把选题当成研究生学习阶段应培养的一种素质。

（注意：与导师的研究方向、研究领域、研究课题相结合，形成一个团队、梯队力量，双赢，也是一个学生在读期间应尽的义务。培养自己的合作精神、牺牲精神、奉献精神，对自己的发展是有利的。题目的大小：趋向于越来越具体）

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（四）研究方法的角度：一些学者称我国大陆论文为综述性论文、一些学者称规范性论文，近几年我们的实证论文越来越多。与此相对应，西方国家、我国台湾所有论文均为实证研究，有假说、有数据、有模型、有结论、有局限性说明，而且无论教师、博士生论文题目小、具体，实用性非常强，似乎在数据取得、模型应用上得心应手。

如：“投资人类型、投资注意力与投资决策关联之研究” “台糖公司员工对优退措施认知与人力资本之相关性研究” “工作类型、绩效、报酬之关联性研究”（个案研究） （1）教师、学生似乎都与企业有着密切的联系，

（2）政界似乎容易接触，有的博士生论文需要取得资料直接给教育部长通话聊天 美国博士论文：无形资产概念研究 七 关于研究方法

研究方法本质是思维模式，科学的研究方法，本质是一定的科学思维模式。哲学提供最基本的方法。财务、会计作为经济学、管理学的领域，基本方法是相同的，常用的方法有： （一）逻辑演绎和历史归纳：进行科学研究的两种最基本的思维模式 逻辑演绎：一般→具体：应该是什么，属于规范研究范畴

历史归纳：具体→一般（逻辑实证主义者-价值中立）是什么，属于实证研究范畴（与证伪主义者-也是价值中立 的具体方法不同，前者归纳，后者试错）单独运用逻辑演绎的过程中说理一定要透切，说清楚一般原理如何推演到适用的各个方面。单独运用历史归纳，论据一定要充分，不能出现以点概面，以偏概全。结合运用：有理有据，说服力要强。（？？研究方法方面的研究也属于科学研究重要部分）

（二）规范分析与实证分析是现代经济学研究中两种重要的研究方法，也是财务、会计的两种重要研究方法

规范分析：以一定的伦理观念和价值判断为基础，推理→应该是什么？ 实证分析：独立于任何特别的伦理观念或价值判断，事实→是什么，什么是，

我国传统的规范方法仍占主导地位，实证方法开始引入并流行开来。西方国家经济学、财务、会计研究绝大多数都采用实证方法。

规范分析：已有结论，已有素材→新结论，“应该是什么”（完毕）

实证分析：提出理论假设，用数据、事实去验证→假设成立 “就是什么”（完毕）。但需要特别注意的是实证会计研究的基本方法论的主要内容是证伪主义试错法，并非逻辑实证主义的归纳法。

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更多地让大家了解了实证方法（下面分析二者关系与发展趋势）：

实证分析：最大优点：结论建立在客观数据基础上，具有可验证性，但其正确性、合理性必须建立在两个基础之上。

①假设一定要合理，不能凭空假设。（这里假设是假说）

②假定对分析数据的真实性一定要有保障，不能任意捏造；素材的收集不能夹杂个人感情因素，调查问卷中不能把自己的倾向寓于题目当中误导被调查对象。 做不到上述两点，实证研究结论值得考虑。

规范的最大优点：通过已有的被公认的素材来推展出新的结论，能为实证研究提供许多假设。 ?缺点：规范性难以验证，需要从事规范研究时，必须有强烈的责任心去进行深入全面的理论思考，推理过程必须科学。（自圆其说）

二者是各成体系的一种方法，当然可以用规范分析为实证分析提供理论假设，也可以以实证研究为规范分析提供结论，也可以使用已被实证证明得出的结论再进一步推理，这也叫二者结合，但论文中就不需要先规范提出假设，再实证验证假设不需要这样。

二者各有千秋，互有所长，都应该加强完善，实际应用中，关键在于如何根据个人情况和研究条件来选择适当的方法，并充分发挥其长处，尽量弥补其缺点。

20世纪70年代以前：传统的规范会计研究方法在西方占主导地位（统治地位），之后，随着实证倾向的出现，打破了这种格局。实证研究异军突起，加之正统经济学所提供的实证思想支持，青年学者推崇，跃居主导地位（统治地位） 。

是不是传统规范会计研究会被实证会计研究所取代？哲学是方法论：任何哲学思潮出现—兴起—应用于具体科学需要时间。目前实证会计欣欣向荣，但其方法论已经在哲学领域面临来自于历史主义哲学观巨大冲击。

证伪主义属于逻辑主义哲学观：价值中立

历史主义哲学观代表库恩：理论系统或“范式”包含有规范和评价成分，理论系统不仅仅包含经验内容，而且在某种程度上也把正确科学实践的评价标准和并在内。事实与价值难以分离。 即使是自然科学也无法摆脱社会和心理因素的影响而建立在真正可观的事实和感性经验的基础上，更何况社会科学。

规范理论的规范性才是现实的，而实证理论的实证性反而是不完全的和近似的。

社会学科的性质应该是政策科学与经验科学的统一，而且政策科学应该是最终目的？？科学发展要求作为政策科学基本成熟后必然追求其作为经验科学的完美？？还是必须首先研究好经验科学，才能更好的研究政策科学？？。但无论如何，都应该是规范研究和实证研究相结合的研

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究方法，而且必然更多的应用实证研究。同时，有些问题必须应用实证方法，例如会计、财务，我们确有必要把握实际是如何运行的。另外，规范研究也必须有实证研究来辅佐，以实证研究结论为根据。（游击队的故事）只有以实证理论为基础，规范政策才更具科学合理性 关于研究方法

?就会计研究而言哲学与经济学是其基础，科学哲学的波动、经济学的研究结论最终会体现在会

计学研究之中，实证会计与规范会计研究均有其价值，不可厚此薄彼。

?规范研究缺乏严格的事实检验，然而，力图找出最佳的会计规则和较优的会计程序与方法的思

路可取（会计一体化趋势）

?实证事实经验、经验检验，且模型在定量、精确方面无与伦比，但存在便是合理的，堵塞发展，

放任自流

怎样看待规范研究在西方的相对退却（看该领域社会公认的核心学术刊物所发表的论文实证唱主角，还是规范唱主角）

怎样看实证研究的局限性

怎样看待研究方法在我国会计研究中的走向？

（三）其他方法：动态分析与静态分析，定性分析与定量分析，系统分析、比较分析、行为分析、制度分析、数量经济分析、综合分析等，是一些具体的方法。和哲学方法论处于不同层次

开题报告中：我们同学在研究方法中常用语是规范研究实证研究相结合，定性分析与定量分析相结合的方法，方法的分类层次不同，角度不同，表述研究方法时应该注意这一点，从最高层次的分类而言是什么方法，具体层次又是什么方法。或者说总体应用什么方法，具体又用了什么方法。

本项研究采用规范研究、实证研究相结合，实证研究为主的研究方法。比如,在具体研究过程中应用了比较分析，并且在定性分析的基础上运用了定量分析，最后得出结论。在研究过程中应用了系统分析法，将研究课题作为一个系统，既有整体研究，又有构成要素及相互关系研究。最后得出结论前采用了集体BS法，集中了有关专家的集体智慧。等等，总之应该是具体的，真正应用的，而非写出来摆着给别人看。 技术路线的表述

（1）制定详细、可行的文献研究和实地调研计划；

（2）进行文献研究，全面系统地了解本选题的国内外研究进展；

（3）在山东、江苏??选择不同的动植物生产典型地区进行实地调查，收集第一手资料； （4）分类、整理所获得的第一手资料和档案资料，在此基础上进行定性分析和定量分析；

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（5）收集美国、加拿大、澳大利亚、欧盟等国外和中国农业类上市公司的数据库资料，分析其农业活动会计收益计量和信息披露的方法；

（6）提出我国农业活动会计收益计量方法和信息披露模式；

（7）举办专题学术研讨会，征询专家对专题研究报告和总报告的意见，将课题研究论文提交有关学术会议征得评论意见，在有关学术刊物上发表并交会计准则制定部门参考。 研究方法：本项研究拟采用三类研究方法：

1)实证调研法：包括文献查阅、专家访谈、跟踪调查和会议研讨等 2)定性分析方法：包括系统分析、对比分析、因果分析和归纳演绎等

3）定量研究方法：包括统计分析、多目标数学规划、熵权法、层次分析法、模糊评判和决策分析等

关于收集资料的方法及引证方法

（一）收集资料的时间：要象选题一样将资料的收集寓于学习过程之中，关键在于平时积累，而不能仅仅指望写作之前临时的寻找。这一点与选题紧密联系，平时学习中收集资料，积累认识观点→对问题认识加深→选题思路就会得到拓展→研究方向逐渐明朗，题目基本确定，甚至行文框架也能大体形成，不需要再为了某项研究、某篇文章专门去收集资料（大型研究课题除外）边学习、边搜集资料、边着手选题三者同步进行，整体效率自然会提高。 （二）收集资料的方法

1、用本子作记录（经济条件限制、刚刚开始积累资料）分门别类多个本子或一个本子，不好查找、管理，但开始时一定要养成读书做笔记的好习惯，而且笔记一定要详细注明资料出处出处，以便将来应用。

2、复印资料：（经济条件好转，资料积累也有一定的选择性，但不好分门别类管理（没有专门橱具）用时也不好查找。如果不注意平时积累，往往看题目决定是否与研究有关，大量复印，会造成浪费，有时真是有用材料还未收集到。（变成资料库、图书馆，没那么大空间）应与选题结合有针对性搜集，最终找到自己的研究领域。我什么都想懂，什么都搜集，拓宽知识面可以，但每一项都有深入研究，谁也没有那么多精力，精力、智力有差别，努力决定这个人研究问题的深度、广度。隔行如隔山。量力而行，根据自己特点，不能贪多，力争有一项专长。 关于收集资料的方法及引证方法

3、做卡片，欣赏的文章，闪光的结论，精彩的论断，记录卡片上，并注明出处，像编制图书馆的查阅目录一样，分门别类收集，资料再多也会井井有条，而且非常锻炼人，10000字的文章用100字将主要观点摘下来。

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（三）收集资料注意问题：

（1）《年鉴》的数据：全面、综合、权威

（2）网上资料：信息量大，更新速度快，获取便捷，还可以与一些名家学者交流。（我院已经订了上市公司数据库）

（3）他人文章或书籍后面提供的参考资料（精选出来的）具有一定的指南作用。（当然，你一定要亲自去查找，阅读，否则的话不是我们应有的态度） （四）引用资料注意问题（引证）

1、任何研究、文章都会多多少少地引用他人观点进行论证。

2、引用与抄袭照搬有区别：（1）赞成他人观点，并要在此基础上建立自己观点（财务：对资本的配置与利用（运作）：物质资本雇佣劳动、资本家雇用经营者，还是知识资本雇佣物质资本，经营者雇用资本。（2）赞成他人观点，但要以另一个角度去加以论证时，需引用。如：财务会计信息的披露，一个人从保护投资者与债权人及利益相关者利益的角度去论述其重要性。另一个人准备从规范公司财务的角度去探讨论证，可以引用他人结论来发展自己的观点。（3）不赞成他人观点，准备进行批判或修正时引用。

3、引用注意：出处、作者、发表时间都要交待清楚，以备考查。这也是一种严谨、负责任的研究态度的体现。

4、吸收别人观点与抄袭区别

关于综述——系统掌握某问题的国内外研究现状、明确现有研究的程度及其之间的联系（包括纵横和相同与不同）、找出问题

搞课题研究国内外研究现状的掌握非常重要，是进一步研究的基础，通常情况下，要求对现有研究作出综述。 要素：述、综、评、判

述——一定要系统，对问题从几个方面进行综述要设计好，使问题由浅入深，或者按一定顺序展开，不能东一榔头西一锤，杂乱无章。不能漏掉该研究涉及到的主要问题。既要有国内演进、又要有国外演进，分开更清楚一些。述最好分阶段，有历史感，而且可以把握对问题研究的发展过程与规律，以及与环境的联系。每一问题不是机械地罗列每个人的观点，而是要分析所有人的观点，将其分类、每一类进行总结归纳，使之有整体感，但个人重要观点也要重点述出来，特别一些重要概念要述出权威性观点。既述观点又述依据与视角。

?注意的几个问题

（1）读文章关注观点的同时关注作者的理论框架和分析框架，关注作者的研究视角与别人的不

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同之处。

（2）必须有客观的态度不能只有观点没有分析，除了评观点还应评政策、评制度、评依据与视角，注意不能述而不综，综而不评，评而不判，必须有纵反映出研究的历史演进，但主体是横，因为不是在写某项研究的发展史。

（写以先找几篇综述学习、体会一下，将来自己写综述时注意） 综述（大家的材料改一下） 1、我国法务会计研究综述 2、我国石油天然气会计研究综述 3、国内人力资本定量研究综述

?推荐一本书《怎样写好文献综述:案例及评述 》 作者:张黎 中国人民大学出版社 ?学位论文写作与学术规范 - 肖东发

?博士硕士研究生毕业论文研究与写作 - 科林2 费希尔

作业

1、写出本讲的小结：收获与体会

2、下一次课讲课之前有一点交流，谈谈你对本课程的体会 八 会计计量属性

新《企业会计准则——基本准则》第四十一条规定，“企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表（又称财务报表，下同）及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额”。计量属性是指会计要素可计量的某一方面的特性或外在表现形式。新《企业会计准则———基本准则》列举了五种计量属性，并要求“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”。 1.历史成本的确定方法

历史成本，又称为实际成本。所谓实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的等价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中 为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （1）现金结算业务确认历史成本的方法

这一方法是指按照购买资产时支付的现金确认历史成本，即企业购买某一项资产按照其市价

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营利组织）

（1）这两类主体由于资金运动规律不同、目的不同，因而会计核算与监督将有很大差别。 （2）政府行政单位与非营利组织的会计核算与监督也将有差别； 营利组织：独资企业、合伙企业、公司制企业、企业集团

a 不同类型的主体在所有者权益核算与监督方面将有差别，

b 公司制企业与企业集团又有上市与非上市之分，在信息披露方面将有差别， c 单个主体与复合主体在信息披露方面也将有差别，

d 企业内部还有各个责任中心也是一种会计主体，其核算与监督与其他主体相比会有很大的不同 （管理会计也要有主体！）

2、关于会计期间：会计期间假设，应将一些特殊的会计期间也给学生做出交待：基本期间（会计年度）、中期（月度、季度、半年度）、清算期等

3、关于货币计量 ：应对物价变动计量模式做出交待，这一点有很多教科书已经做到了，如中国人民大学会计系列教材就对计量模式做了交待。在上述交代的同时，也就指出了高级会计与中级会计之分，这种介绍可以使学生从大框架上把握好其将要学习的各门会计课程所处的地位与作用，对学生明确自己的定位有非常重要的作用。 4、关于持续经营：阐述破产清算的可能。

在初级会计学介绍会计的基本理论体系时，以假设为起点，同时又介绍会计的目标，但从初级到高级都没有对以假设为起点的会计理论与以目标为起点的会计理论做出一点说明，不介绍两种理论体系，也不分析两种理论体系产生的背景以及二者的关系，使学生感到对会计理论体系的认识非常模糊，掌握起来非常困难，这一点应该说是会计学内容体系的失败之处。

当然，初级会计教科书，开始总要涉及到会计的性质、本质问题，因此，也有人认为目前初级会计学介绍的会计基本理论是以本质为起点。

环境的变化是会计理论得到发展，因此，环境起点论也有其道理。

中级财务会计：只是介绍各类企业一般、共同经济业务的核算与监督，但又没有明确其与高级计

的分工，也没有分别介绍独资、合伙、公司制企业所有者权益核算的特点，对上市公司信息披露的要求也没有做出交待，而这些内容理应属于中级财务会计的范畴。

在预算会计中遇到了政府这样特殊的会计主体，也没有交待它对一般会计主体概念的冲击，也没

有说明这应属于高级会计的内容（？？？），而是将其与一般会计主体不加区别的阐述其核算与监督，存在理论认识不清的问题。 2、会计分支体系看：财务会计与管理会计

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财务会计——成本会计——管理会计

把成本会计从财务会计中分离以后，在成本会计的基础上发展起来的管理会计的产生作为会计发展史中的一个重要里程碑。但是，管理会计的理论与方法是什么？其研究对象是什么？没有做出系统的说明！

中国人民大学：管理会计课，将其内容分别在财务管理、成本会计、责任会计、经营决策会计中讲解。原管理会计内容：长期决策部分与财务管理重复就在财务管理中讲；标准成本法与变动成本法、成本分析与成本会计重复就在成本会计中讲；责任会计单独成科，将短期经营决策及日常管理单独设置经营决策会计学。后来与考试冲突就又改过来了。

从注册会计师考试情况看 ：财务成本管理（财务管理、成本会计、管理会计内容）1999年改 形式上看是课程设置问题，实质是一个理论认识问题）

企业内部各责任中心会计主体的会计核算与监督是为企业内部管理服务的，是典型的对内报告会计，根据管理的需要，企业内部责任中心一般划分为成本中心、收入中心、利润中心、投资中心，各中心的权利面越来越广——权力越来越大，责任越来越大。成本核算与管理是企业内部最基本的管理活动，是责任会计的基本组成部分，收入中心是对企业市场营销业务与业绩进行核算与监督的会计主体，利润与投资中心是企业更高层次的会计主体，基本与企业的全面会计核算与监督相重合。可见，责任会计的基本职能也是反映与监督，即反映与监督各责任中心的经济业务，目的是为了保证各责任中心权利与责任的有效实施，责任会计的核算与监督资料属于企业内部资料不对外提供。但目前的会计课程中没有内容如上所述的一门责任会计课，也有责任会计的提法，但内容体系没有把握好，并且一般将其归入高级会计范畴，实际上责任会计应该是管理会计的同义语。

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二、高级会计的界定

高级会计学是以高级会计为研究对象的，要对高级会计学有一个清晰、总括的认识，首先要有一个明确的高级会计概念。那么什么是高级会计呢？它究竟高在哪里？与一般意义的财务会计有何区别？另外，高级会计指的只是高级财务会计，还是融管理会计为一体的广义高级会计？这

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些问题在研究高级会计学时已无法回避。 （一）我国理论界对高级会计的界定

1.我国大部分学者认为高级会计即为高级财务会计

2.有的学者认为高级会计一词难以捉摸、不好解释，因而将其界定为“特种会计”或“特种业务会计”

厦门大学会计系列教材《高级财务会计》前言：

“本书承接《中级财务会计》一书的内容，对一些专门的会计领域，也是比较深奥的会计课题展开论述”。该书简述的内容为公司会计（含股东权益会计、所得税会计、清算与重组会计）、合并财务报表、外币折算、物价变动会计、租赁会计。 上海财经大学会计系列教材 《高级财务会计》前言：

“中级财务会计限于论述财务会计的基本理论、方法和技术,即通用的课题；高级财务会计则是针对上述各种专题，对有关问题加以阐述”

该书阐述的内容为不同组织形式有特色的所有者权益会计、企业合并和合并报表、特殊的财务报告、政府及非盈利组织会计和一些特殊的财务会计专题 （包括寄售与分期收款销售、 租赁、房地产、退休金、所得税、期货交易、外币业务、外币报表换算以及公司的重整、改组与破产清算）。

中南财经大学会计系列教材《企业特种会计》前言：

“企业特种会计是指企业一般会计业务以外的特殊业务会计。本书所论述的企业特种会计问题可分为三类：

（1）特殊的财务报告问题。如控股公司的合并财务报表,分店经营时的汇编财务报表，有海外分支店和子公司时的外币报表折算,以及通货膨胀情形下对财务报表数据上的通货膨胀影响因素的消除和调整，（笔者加：分部报告、中期报告？属于吗？不属于）。财政总预算会计的汇总报表？主管单位的汇总报表？

（2）企业会计中比较特殊而又比较复杂的问题。如分店经营会计,合伙会计,外币交易会计，分期收款，专营权及寄、代销业务会计，租赁会计,所得税会计等。

（3）企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题。如企业破产、解散和清算，以及企业合并的会计处理，

首都经贸大学会计学系列教材《高级财务会计学》导论 ：

“这种研究、应用和修正原有的财务会计理论和方法，以及创建新的会计理论和方法，用以核算和监督在新的社会经济条件下出现的‘特殊经济业务’，向外部与企业有利害关系者提供更

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为真实有用和相关经济信息的会计学科，我们称其为高级财务会计”。

谢诗芬(现为湖南大学教授、博士生导师、湖南大学会计学科学术带头人，湖南省社科研究人才“百人工程”首批专家，中国会计学会、中国审计学会、中国注册会计师协会会员。)主编的《高级财务会计学》（湖南出版社1993年出版）前言：

高级财务会计学是“系统讲授财务会计中的高尖理论与方法 ” 《高级财务会计问题研究》谢诗芬（2000）！

向泽生(中南财经政法大学教授，男，1926年11月生，湖北来凤人。1950、1952年大学、研究生毕业于中原大学。1982年晋升副教授，1987年晋升教授，1992年离休。)主编的《高级会计学》（ 辽宁人民出版社1991年出版 ）前言：

“我们就财务会计中最核心的问题和经济改革出现的新业务、新问题编写了这本《高级会计学》”

台湾辅仁大学会计系高松教授所著《高等会计学》自序：

一般将其解释特种会计，认为高级会计主要是将会计原理运用在非一般会计事项方面，是对会计原理所作若干更深入的讨论与运用 台湾政治大学郑丁旺教授所著《高级会计学》：

由于高级会计阐述的是一般财务会计不能包括的业务，所以其内容有的较难，有的则不难，不能将其全部归为复杂的业务事项 台湾政治大学郑丁旺教授专题报告

“从健全公司治理谈财务会计的改革方向” 财务会计还是管理会计？ 二者之间有着千丝万缕的联系

OECD公司治理工作组始终致力于制定一套普遍适用的公司治理准则，其中涵盖董事会行为准则、投资者行为准则以及股东权利和义务等。我们的主要成果是：先后制定并颁布了两个纲领性文件，即《OECD公司治理原则》（OECDPrinciples for Corporate Governance）和《OECD国有企业公司治理指引》（OECD Guidelineson Corporate Governance of State-Owned Enterprises）。在这两份文件中，我们制定了相当高的公司治理标准，同时在具体实施方式方面也预留一定弹性，方便各国根据本国具体情况灵活应对。

一、经济合作与发展组织（OECD）之公司治理工作组：

公司治理的基本原则 1、确保有效率的公司治理架构

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2、确保股东权益并发挥其重要功能（保护小股东，1股与1亿股公平对待，配发可转换债券，以优惠条件转换，损害小股东利益不被允许） 3、公平对待股东

4、重视利害关系人之权益

5、资讯（注：信息）揭露及透明度——与财务会计相关 6、落实董事会的责任

公司治理的定义,多数认为应依「经济合作暨发展组织」 (OECD) 的原则,「公司治理是指指导及管理并落实公司经营者的机制与过程,在兼顾其他利害关系人利益下,藉由加强公司绩效,以保障股东权益.

公司治理涉及资金供给者如何确保获得其应有的投资报酬(哈佛大学使勒佛教授等),资金供给者如何确保经理人不会窃取其所投入的资金或将其资金投再效益不佳的计划上.

透过制度之设计及执行,期能提升策略管理效能与监督管理者的行为,藉以确保外在投资者应有的报酬,并兼顾其他利害关系人的利益,公司治理机制系经济与法律的制度用以达成上述目标(柯承恩等).

公司治理之中心议题为如何确保公司负责人或高层经理人善尽其对公司资金供应者的责任,同时容许公司负责人或高层经理人保有经营的诱因,管理的自由度,以及运用公司资源创造利润、分享成果.

公司治理主要包括公平性,透明性,课责性及制衡.公平性是指要公平对待所有股东,透明性则是要适时揭露相关资讯,课责性则要求定义经营层责任及评估其绩效,制衡则是要做到诚正及遵守法令.

中华治理协会认为,公司治理是一种指导及管理的机制并落实公司经营者责任的过程,藉由加强公司绩效且兼顾其他利害关系人利益,以保障股东权益.

中华治理协会并认为,公司建立公司治理应依下列原则为之:一,遵守相关法令; 二,保障股东权益; 三,强化董事会结构; 四,发挥监察人功能; 五,尊重利害关系人权益. 二、强化资讯公开制度——质与量的提升 1、资产与负债评价改用公平价值法（市价） 经济发展阶段与会计计价方法 未开发-----开发中----已开发

---成本法----成本与市价孰低法---市价法

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市价法应有公开市场与相关监价机制-公允价值的概念及应用 在经济发展的已开发阶段，物价变动会计会得到充分的应用 2、揭露智慧资本（Intellectual Capital） 人力资本 创新资本 流程资本 关系资本

Value Reporting，会有很大的波动性与风险

波动是正常的，波动才反映出这些智慧资本的经济实质，报表不能呈现的以附表形式呈现，因为智慧资本是价值的主要动因——智慧资本与股价关系研究发现，二者相关性非常明显，台湾非常重视智慧资本研究，研究智慧资本价值链（Value Cheer）每年大量投入经费（2000万人民币）

虚拟资本、网络资本？含义、特点，找到网上百家讲坛成思危-虚拟资本

引进价值链管理思想、HACCP的管理思想，精细分析作业链、成本链条、供应链、等等进行流程再造，找出制约成本费用管理的关键性危害环节，找出危害效益的重点环节，实施重点管理

HACCP是食品质量管理的一种非常有用的管理思想或办法，分析影响食品质量的关键危害环节或节点，相比广泛的管理，重点的监督最重要的点，把精力放在最需要的地方，这本身就是一个很好的工作方法。企业的成本费用管理水平提高到一定程度后，完全可以把这种管理方法引进来，以通过数据、模型分析更加精细化的把握好关键的成本费用危害环节或节点，以期更精确的管理，提高效益。

3、以合并报表替代母公司报表

长期股权投资（母公司报表中）无法透析子公司资产、负债的结构和风险.

母公司报表根本反映不出风险，只有把子公司资产、负债拿进来，才能评估出长期股权投资，即母公司的风险有多大（专门研究母公司会计报表与合并会计报表信息差异）.

合并会计与合并报表将得到充分应用

4、台湾会计准则与国际会计准则差异对个别公司制影响

台湾两家特别有名的大公司以台湾准则和以国际准则反映损益差别太大，大相径庭。现在都在强调与国际惯例接轨，台湾过去将与美国会计准则接轨，现在也讲与国际会计准则接轨，因为，美国也与国际惯例接轨。

同样一张报表，美国人、英国人差异太大，公信力明显下降，需要由国际惯例协调（台湾叫接轨）。

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台湾会计准则与国际会计准则差异对个别公司制影响 单位：百万元 年度 一绩电净利 原报告 IFRS响数 2001 2002 2003 2004 合计 14，483 -86，226 -71，743 -6，710 21，610 -81，111 -59，500 6023 友达净利 影调整数 原报告 IFRS响数 481 -6，229 影调整数 -13，419 -7，397 47，259 -19，827 27，431 15，660 -4，607 11，053 92，316 -20，097 72，220 27，963 -4，722 23，240 175，668 -207，261 -31，592 42，935 -22，268 20，667 5、设立公开资讯观测站，要求公司发生重大事情24小时内上网公告（博客的影响力？中央电视台停放国歌）

6、财务报表信息内涵的检现

财务会计没有那么大的功能，只能事后反映，历史资料，这是会计的先天不足，因此，做实证研究要把会计信息与市场信息结合（会计信息与市场信息关系研究），用预测值，用上期的实际值反馈修正其未来预期值

北京工商大学会计系列教材《高级财务会计》前言：

客观经济环境发生了巨大的变化，如以产权交易为特征的企业合并成为影响社会经济生活的重要方式，金融创新产生了大量的衍生金融工具等，他们一方面丰富了财务会计的内容，另一方面对会计假设、会计确认、计量产生了不同程度的冲击，使会计领域面临新的问题，使之在中级会计中难以容纳，因此，我们将财务会计分成《中级财务会计》和《高级财务会计》两门课程，将对传统的会计假设、确认、计量产生冲击的交易与事项纳入《高级财务会计》 中国人民大学会计系列教材《高级会计学》第一章绪论：

根据我国当前会计工作的实际情况，并考虑到今后的发展，我们倾向于将高级会计定义为：高级会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务、或者需要深入进行论述的业务以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务进行反映和监督的会计。它与传统财务会计互相补充，共同构成了财务会计的完整体系。

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中国人民大学会计系列教材《高级会计学》第一章绪论：

1．高级会计属于财务会计系列，因为： （1）它也是以货币为主要计量单位进行核算；（2）它也是以合法的会计凭证为记录经济业务的依据；（3）它也是依据会计凭证登记账簿并编制对外报表；（4）从本质上看它也是以记录经济业务为手段而全面介入企业经营的一种管理活动。总之，它在会计方法上与一般财务会计完全一致，也符合财务会计的一般特征。

2．高级会计与一般（中级）财务会计的分野主要表现在业务范围方面,可将企业单位经常、普遍存在的会计业务与不经常、不普遍存在的会计业务划分开来，将前者归为中级财务会计的内容，而将后者归为高级会计的内容，并将二者描述为财务会计中的一般与特殊的关系。

3．高级会计与一般财务会计的区别还表现在对会计业务反映的连续性、系统性和全面性方面。 （二）国外学者对高级会计的界定

高级会计一词源于英文的Advanced Accounting,在国外的会计教材体系中，有关这一概念的内容既有专门论著，也可散见于一般财务会计（即Financial Accounting）之中。但是，从我们见到的国外原文版教材中，很难找到对高级会计的定义性描述。 自产自销结论：

我国现已出版的高级会计学教材中大部分对高级会计进行的解释①比较含糊②未形成共识③我们赞同中国人民大学、北京工商大学观点：相对不再模糊。表现在高级会计的范围上：高级会计应否包括管理会计、政府会计、人力资源（智慧资本）会计等内容。

表现在对“特殊经济业务会计” 的认识方面：高级会计与一般财务会计分野的标志是否就在于“一般”与“特殊”，高级会计是否就是指特殊业务会计。（北京工商大学的表述最好，认识最为深刻）。

（三）高级财务会计的定义（中国人大）

高级财务（笔者加）会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务、或者需要深入进行论述的业务以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务进行反映和监督的会计。它与传统财务会计互相补充，共同构成了财务会计的完整体系。

对现有财务会计未包括的业务、或者需要深入进行论述的业务以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务进行反映和监督的会计。

这本身还是比较模糊的，给中级财务会计留有的发展空间在哪里？界线还是不清楚，清楚就是根据会计假设的判断。

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值得注意的是：在20世纪中叶以后，美国会计界放弃了以会计假设为会计理论研究逻辑起点的研究方式，代之以财务会计目标为会计理论研究的逻辑起点，并在短时间内建立起以财务会计目标、会计报表构成要素、会计信息质量特征、会计确认、会计计量、资本保全为核心的会计理论框架结构。按这种思维方式进行会计理论研究所取得的成效，已为国际会计界所认可。 美国会计界走的这条路子，他们从研究会计假设起步，而在环境发生变化后随即建立了一套以会计目标为导向的会计理论体系。

国际会计准则理论框架中只将权责发生制和持续经营作为基础性假定，在《国际会计准则第1号---会计政策的说明》中又承认继续经营、一致性、权责发生制三个基本会计假定，同样是使财务会计适应环境变化而对会计理论进行的必要修订。

这也就是诸国际会计准则规范的业务事项中很少有一般财务会计业务而多数属于特殊会计业务的根本原因所在。

问题：会计假设、会计信息质量特征在会计理论体系中究竟处于一种什么样的地位，以会计假设为起点与以会计目标为起点的会计理论体系是何种关系，这已成了人们需要研究和回答的问题。

以四项会计假设为起点的会计理论体系只适用于一般财务会计,应当是中级财务会计学的理论基础;

以财务会计目标为起点的会计理论体系有了更大范围的适应性，可以容纳高级会计，因而可以被视为整体财务会计的理论基础；

从实践的结果看，以会计目标为起点的会计理论体系并没有将以四项会计假设为其点的会计

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