毕业论文

潍坊学院本科毕业设计（论文）

谢辞

在本论文的写作过程中，我的导师李晓君老师倾注了大量的心血，从选题到开题报告，从写作提纲，到一遍又一遍地指出每稿中的具体问题，严格把关，循循善诱，在此我表示衷心感谢。同时我还要感谢在我学习期间给我极大关心和支持的各位老师以及关心我的同学和朋友。

写作毕业论文是一次再系统学习的过程，毕业论文的完成，同样也意味着新的学习生活的开始。

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编号

潍坊学院

毕 业 论 文

课题名称:我国企业环境会计信息披露的初

探

学生姓名: 刘志强

学 号: 10041340419 专 业: 会计学 班 级: 10级会计4班 指导教师: 李晓君

2014 年 5 月

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目录

中文摘要.......................................I Abstract......................................II 引言...........................................1 (一) 研究背景...............................1 (二) 研究目的和意义.........................1 (三) 环境会计的研究内容及研究方法...........2 一 关于环境会计信息披露的国内外文章综述及比较..2 (一)国外文献综述............................2 (二)国内文献...............................3 二 环境会计信息披露的概述......................4 (一) 环境会计基本内容.......................4 (二) 环境会计信息披露的基本原理.............5 三 我国钢铁类环境会计信息披露的现状............5 (一) 环境会计信息披露的内容.................5 四 关于环境会计的研究结论和政策建议............6 (一)加强政府的推动作用......................7 (二)完善环境会计信息披露体系................7 (三)加强企业自身环境会计建设...............7 结束语..........................................8 参考文献........................................9 谢辞............................................10 III

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摘要

当今社会，我们可以很明显的看到诸多的环境污染因素，尤其是在工业社会的快速发展过程中，人们的生产生活中所依赖的各种能源，矿产资源，在提供能源的同时，但是我们也不能否认它们对我们的生存环境产生的巨大危害，它们向自然环境排放大量的废弃物，废气，废水等等，最近的各处的雾霭天气也验证了他们对我们环境的危害，显而易见的，他们已经对我们的生存环境提出了巨大的挑战。从上边的种种，我们可以看出，随着我们的生活条件的日益丰富，我们各种需求的不断满足，而以此为代价的是，我们的生存环境也逐渐变得不忍直视，显然这是不符合我们所提倡的可持续发展的要求，这也是我们一代人所不能忍受的。所以这个问题的解决就显得尤为突出，经济的发展一定会在环境的破坏的前提下么？我们可以坚决的回答不，我们宁可不要以环境污染为代价所换回来的发展。发展与环境污染的平衡点，就成我们所探讨的重点。这个平衡点就是指，我们应该在经济发展中把环境污染作为一个重要的考量，把经济发展引导在正确的道路上。而可持续发展理论的一个会计分支——环境会计，作为经济发展的指导理论是特别贴切，也是符合我们经济发展的必然选择。环境会计信息披露作为环境信息的重要组成部分，将会在促进可持续发展上起到重要作用，也会对会计理论和经济体制起到完善作用。钢铁类公司的经济效益与环境效益的平衡越来越受到各方面的关注，所以，本文重点研究钢铁类公司的环境会计信息的披露，具有现实意义。

本文共分为五个部分，第一部分主要介绍研究背景，研究目的和意义，研究内容及研究方法等内容，第二部分主要国内外环境会计信息基本内容以及国内外关于环境会计的文章综述及对比。第三部分介绍了关于环境会计信息披露的定义以及基本内容，基本原理。第四部分为我国钢铁类公司的针对环境会计信息披露的实例现状分析及总结。第五部分是这次研究的结论以及相应的政策建议。 关键词 ：环境会计 钢铁类公司 信息披露

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ABSTRACT

In today's society, we can see clearly that many environmental pollution factors, especially in the process of the rapid development of industrial society, people's production life rely on all sorts of energy, mineral resources, in the provision of energy, but we can't deny that they are of great harm to our survival environment, their natural environment to discharge a large amount of waste, waste gas, waste water and so on, their recent haze weather everywhere also verified the harm to our environment, obvious, they have to our survival environment, put forward a huge challenge. From the above, we can see, with the increasingly rich our living conditions, we constantly to meet various needs, and to price as is, our living environment has become to look, obviously this is not accord with the requirement of we advocate the sustainable development of the, this is also our generation could bear. So this problem is particularly prominent, the development of economy must be based on the premise of the destruction of the environment? We can firmly answer is not, we would rather not to come back for the development of the cost of environmental pollution. The balance of development and environmental pollution, the key point of it into what we are discussing. This equilibrium point is, we should be in the economic development of the environmental pollution as one of the important reasons, the guide on the right path of economic development. And sustainable development theory is a branch of accounting, environmental accounting, as the guiding theory of economic development is particularly apt, also is in line with our economic development inevitably choice. Environmental accounting information disclosure as an important part of environmental information, and will play an important role in promoting the sustainable development, also can have perfect effect of accounting theory and economic system. Iron and steel company the balance of economic and environmental benefits of more and more attention by all aspects, so, this article focuses on the iron and steel company of environmental accounting information disclosure, has a practical significance.

This article is divided into five parts, the first part mainly introduces the research background, research purpose and meaning, research contents and research methods such as content, basic content, and the second part of main domestic and foreign environmental accounting information about environmental accounting at home and abroad were reviewed and compared. The third part introduces about the definition of environmental accounting information disclosure and the basic content, basic principles. The fourth part for our country's iron and steel companies in view of the environmental accounting information disclosure status of instance analysis and summary. The fifth part is the conclusion of the research and corresponding policy Suggestions.

Keywords: Environmental information Disclosure accounting Steel companies

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我国公司的环境会计信息披露的初探

引言

(一) 研究背景

有目共睹，我们的生活条件发生的翻天复地的变化，经济发展的步伐日益加快，但是在给我们生活带来巨大便利的同时，也给我们带来了日益严峻的的环境问题。寻找经济发展和环境污染的平衡点成了包括我国在内的世界各国的要务，也展开了各种从理论到实践的研究和探索，试图从传统的企业生产经营过渡到环境友好型，资源节约型社会。这也是我们的在经济发展的大趋势，在这背景下，原先的经济主体必然会受到影响，当然也包括其中的会计活动。有关于环境问题在经济活动中的提出必然会给普通的会计活动行为的各个方面提出了新的研究方向和机遇，正是因此，环境会计有必要融入到会计体系，在此背景下有关于环境会计信息的披露也引起了社会各方面的关注，这篇文章就是以此为出发点，着重研究环境会计信息的披露的有关情况，然后本文以强污染的钢铁类公司环境会计信息披露为例，探索我国在环境会计信息披露中正面临的各种各样的问题和相应的解决方案。

(二) 研究目的和意义 对于资源紧缺的国家来说，经济发展的过程中，资源紧缺与环境污染互相牵制矛盾。我国针对环境污染提出了环境可持续发展计划，力图建设环境友好型社会。党的十八大也把生态环境建设放在了五位一体的目标中。经济学家们也不积极响应时代号召，致力于完善环境会计信息体系和环境会计信息披露的实践意义。

环境会计信息披露不仅仅是我国的宏观调控管理的需要，也是我国企业内部管理发展的需要，也是我国可持续发展的要求。本文结合国内外的环境信息披露的现状进行比较分析，以钢铁类为代表，描述我国环境信息披露方面存在的问题以及相应的改进措施，以求能为我国环境信息披露的完善做出贡献。

(三) 环境会计的研究内容及研究方法 研究内容具体的各个步骤上边已经有所提及，分为了五个部分，本文会分为五个部分来具体阐释环境会计信息披露的现状及解决方案，

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关于研究方法的介绍，我们主要运用了规范分析的方法，以案例为基础，分析了解现状，具体问题具体分析，严格按照环境保护的各项政策，制定合理的方案，并且充分体现环境会计信息的重要性。一些发达国家在环境会计信息披露方面有先进的经验，我们可以取长补短，从中学到能更适合自己应用的方法。

关于本文的创新点，本文以钢铁类公司的具体事例具体的文件来详细解释环境会计信息披露的现状，参考国外先进的方法提出解决我国在钢铁类公司环境信息会计披露中的问题。国际上关于环境会计信息披露有以下两种模式，一个是补充环境会计报告，另外一个是独立环境报告。我国关于污染行业的环境会计信息披露起步比较晚，在会计领域我国环境会计信息几乎是空白，只是在补充环境会计报告有所涉及。所以借鉴外国的先进手法是必要的。目前我国会计基本准则里并没有把环境会计信息例入到核算科目，并且对于企业对环境破坏的成本以及从环境中的收益没有合适的计量方法和单位，在无法估计损益的现状下，也就难以追究其环境责任。本文就是在注重对环境会计信息的了解以及规范对会计信息披露。

一 关于环境会计信息披露的国内外文章综述及比较

我国关于环境会计信息的研究是从1992年才开始起步的，葛家彭教授和李若山教授发表的《绿色会计理论》为我国引进了环境会计的理论，这篇文章也引起了国内学者的广泛专注和积极响应，并且也取得了一些成就，下边我们来看看国内外关于环境会计的文章综述。

（一）国外文献综述

国外环境会计的前身是社会责任的披露，理论观点首次被提及是在20世纪初期，它们揭示了企业为什么要进行社会责任披露，进入20世纪70年代后，社会的环境问题越来越引起社会的关注，所以环境会计信息披露变得势在必行，并且逐渐完善。国外环境会计信息在长时间的研究中变得逐步完善，也发挥着作用。

进入到20世纪90年代，联合国的相关组织开始在环境会计信息披露中起到举足轻重的作用。1991年ISAR召开了关于环境会计信息的会议调查，很多世界闻名的企业关于环境会计信息披露的越是详细。2002年GRI发表了《可持续报告指南》，他的最大作用就是将环境跟企业利益联系起来考虑，关于环境会计信息报告就是从这发展完善起来的。

美国的环境会计体系是从20世纪70年代开始，至今为止已经形成了比较完善的体系，发表了《超级基金法》，《自由信息法案》等一系列环境会计信息法规，它们也是环境会计在美国得到广泛关注，并且在以后的环境会计发展过程中起着重要的作用。美国的法律就规定了环境会计信息的必要性，也可以看出美国对环境会计信息的重要程度。 美国会计学会（AAA）成立专门的环境会计研究组织，该组织明确提出企业应该同时编制两种报表（内部报表和外部报表）来记录环境影响，并根据两种报表制定切实有效的措施来改善其中的问题内部报表主要是解释财务与非财务信息。外部信息则是指在资

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产负债表中把环保设备在其中列示为环境资产，在损益表中列示环保费用。这对我国的环境会计信息体系有指导作用。

日本在环境会计信息披露方面的一些做法也是有很多可取之处，日本在环境会计信息披露方面在整个世界也位于突出地位。日本是规定企业必须将环境会计信息披露对外公布的先驱。这有利于面对公众的监督，并且日本在关于环境会计信息方面的法律法规法令达到700多种，它们涉及了环境信息的各个方面，为环境会计的实施奠定了坚实基础条件。虽然日本关于环境会计研究起步晚，但是他的发展速度令世界震惊。1997年日本也是设立了专门的环境会计委员会。1999年3月发布的《环保成本及报告指南》为环境会计做出了详细的规定和报告。在接下来的两年内，日本发布了多部报告进一步为环境成本做出更为详细的补充和说明。在法律的推动下，日本企业也基本都制定了比较完善的环境会计信息披露报告。在这几年的发展中，日本已经形成了比较完备的信息披露模式和环境保护对策。

在环境会计有突出作为的，无一例外的都会建立专门的环境会计委员会，加拿大就建立了CICA来有效调度环境会计的发展，经过不断的发展，也使加拿大的环境会计处于世界先进水平。CICA出版的《环境成本与负债》，《环境绩效报告》等，在世界宏观的环境会计发展中起到了相当大的作用。 （二）国内文献 我国的环境会计起步晚，想对于国外许多有重要影响的出版物，中国的文献相对较少。但是在这几年的发展中，我们也取得了长足的发展，但也不能忽略我们的一些不足。从我国引进环境会计以来，我国与国外优秀的会计界并没有过多的交流，外国优秀的会计理论我们也学习得不够充分。国内一些研究应该在国外先进理论为基础，发展适合我国国情的环境会计。下边介绍一下我国对环境信息披露的一些研究。

1 关于环境会计信息披露内容的研究

孟凡利的研究认为，环境信息披露应该满足各类信息使用者的需求。他认为环境问题的财务影响和财务绩效是企业应该披露的信息。财务影响主要指的是环境问题对企业的经营成果的影响，对企业各种资产的影响，或者可能会对企业引起的负债。财务绩效主要指的是对环境保护的成本支出和环境收益。孟凡利认为环境信息披露过程中最重要的是环境信息的内容。

田志颖指出了我国环境会计的一些弊病，他指出我国环境会计信息披露主体较窄，并且披露的内容缺乏实用性，也缺乏规范性，信息披露之后，公众表示不理解。因于此，田志颖指出要明确环境会计信息披露的内容以及规范性，构建专门的环境会计培训机构。

2 环境会计信息披露模式

环境会计信息披露的模式我已经在上边有所提及，主要有两种模式，一种是补充环境会计报告模式，一种是独立环境会计报告模式。补充环境会计报告模式其实就是在现有的会计系统里边加入与环境会计有关的会计科目，会计报表，财务预算等环境会计内

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容来报告企业的环境会计信息。我国的环境会计模式基本就是依靠这种模式，另外一种模式要求企业以年为单位编制专门的会计信息报告然后对外披露，这个模式的要求比较高，需要建立一整套环境收益，支出，资产，负债等报表体系。我国现在对这种模式掌握得并不透彻，所以运用得较少，至于哪种模式更适合我国，这就是见仁见智的的事情了。

王新平，韩军认为独立会计模式复杂，实施起来难度较大，基于我国环境会计理论的也并不完善，所以他们就倡导运用补充环境会计报告模式为主，在理论知识逐步成熟时，再向独立环境会计逐步改革。

郭金花，刘付强（2003）则认为要注重建立独立的会计信息模式，并且提出要求独立环境信息报告应该和普通财务报告分开报送。这样可以使信息使用者更加清晰的了解主要财务信息，避免了与环境会计信息的混淆，他们还提出了环境信息报告的重要性，他们认为环境会计并不是财务会计的附属，应改为独立的有独特意义的一个独体。他们也提出了关于独立环境会计报告一些看法，包括环境信息报告的具体格式，如：环境成本费用，环境收益，环境污染报告等 二 环境会计信息披露的概述 (一) 环境会计基本内容 1 环境会计目的 财务会计都会有一定的管理目的性，环境会计本意也是起到这样的作用，希望更大可能的扩大经济效益来调节经济活动。这是环境会计的其中的一个目标，另一目标则是满足环境会计信息需求者的需求，没有这种需求也就没有了披露的需要了。环境会计的本质意义在与最大化经济效益和环境效益。

2 环境会计假设 环境会计假设跟基本的财务会计假设是相同的，包括会计主体，会计分期，持续经营和会计计量。

3 环境会计信息分类 为了满足环境会计信息披露的需求，环境会计信息至少包括三个部分，一个部分就是指在环境污染发生前，包括其中的为了环保而发生的成本和费用。第二个部分指污染了之后为了治理污染而发生的费用，如环境污染所缴纳的罚款，赔偿等费用，最后一部分是其他污染成本。

美国有较为完善的独立环境会计信息报告，相比之下我国的披露的内容的充分性和完善性有一定差距，我们需要取长补短，逐步完善我国环境会计信息披露制度。

(二) 环境会计信息披露的基本原理 环境会计涉及了生态学，经济学，环境学等众多领域，他是在传统会计基础上，随着经济发展的趋势，对传统会计的补充完善，也促使我们在经济发展的同时，注重环境的保护，可持续发展。这是我们时代的要求。环境会计的核心包括核算和监督，为决策提供参考，在经济发展的同时，做好环境的保护。

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三 我国钢铁类公司环境会计信息披露的 现状

我国现在仍处于发展中国家，经济体制的不健全，制造业在经济中的占到很大的比重。经济中存在很多弊端，这些弊端也会在环境会计信息披露上显现。想对于发达国家来说，我国的环境会计发展还有很长的路要走。下边我们就以钢铁类公司的环境会计信息披露为例，了解我国的披露现状。

在我国，要求环境会计信息披露的公司大多数都是强污染企业，我们把钢铁类公司作为强污染企业的代表。截止到目前为止，我国的上市公司有30家，除去3个ST公司，我们的研究样本有27家。我们研究的资料主要包括独立报告说明书，年报，招股说明书，网络等披露的环境会计信息。以此我们来了解我国环境会计信息披露的现状。

(一) 环境会计信息披露的内容 1 招股说明书中环境会计信息披露的内容

中国证监会发表的《共开发行债券的公司信息披露内容的格式要求》明确规定，企业在融资时应该明确说明因环保而引起的风险。例如，马钢股份披露的信息就包括“本集体许每年向马鞍山政府缴纳一定数量的排污费”，莱钢股份披露的信息有“引进新技术以节能降耗”，武钢明确指出了具体的环保成本，指出，1998年，武钢为了环境保护的费用支出为1776万元，并且提出要不断更新环保设施，进一步完善排污控制系统。 招股说明书主要披露的内容有排污费，环保支出，环保投资，节能环保设施改造等。

2 在年报中报表附注中披露的关于环境会计信息的内容 在年报中有关于环境会计信息的主要集中在董事会报告和附注报告中，下边我们来具体关注一些钢铁类公司在年报中披露的环境会计信息。莱钢股份披露的内容有“应交税费中得河道维护费，在建工程中的关于环保设施的改造所花费的成本和费用”，八一钢铁披露出污染处理处理工程的相关数据，安阳钢铁披露出在建工程明细中包含节能减排的改造，以及环保工程的相关数据，在支付其他活动现金时包括了支付的环境卫生，排污费等关于环境信息。

对于年报，我国的证监会并没有对其环境会计信息披露设置要求，所以上市公司在年报中编制环境会计信息时都是比较随意的，所体现的信息也是比较零散，没有什么可比性。

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3 独立环境会计信息报告中的内容 上边我们也有提到，关于独立环境会计报告这种模式，我国涉及的很少，在我们的样本中只有宝钢股份和武钢股份采用了这种模式，制订了专门的独立环境会计报告。并且两公司的报告中存在着众多不同之处。

宝钢股份的独立环境会计信息发展始于2003年，开始对外公布《环境报告》，2005年更名为《可持续发展报告》，内容主要为社会责任和经营业绩等内容。该报告主要依据GRI编写，以宝钢2007年的《可持续发展报告》我们可以看出主要内容为：环境的管理目标，应对策略，以及对全球气候变化的关注，在循环应用，等方面承担社会责任，保证对环境保护的投入和支出。

武钢编写的社会责任报告主要依据国务院国资委发布的《关于中央企业履行社会责任的摘要》和GRI。在这其中包括了资源和环境的关系，资源和环境的管理，全球变暖，生态建设，循环经济，绿色产品研制和生产等方面的内容。

另个公司发布的独立信息报告基本都包含了GRI的基本要求。宝钢从2003年发布独立环境报告至今，已经形成了相对完善的环境会计信息披露体系。 四 关于环境会计的研究结论和政策建议 不可否认，我国环境会计起步晚，现有的环境会计信息披露体系不完善，其中有很多问题急需解决，包括环境会计体系的建立，以及环境会计的核算监督等。下边提出一些建议。

（一）加强政府部门的推动作用

发展环境会计，政府部门起到的作用是不可估量的，政府部门对环境会计的发展起到实质性的指导性作用。环境会计最有效的施加者就是政府部门。我们政府部门应该做到应该做到完善政府环境立法工作，加强政府的监督作用，促进环境会计信息披露规范化，加强环保意识的宣传教育，提高全社会的环保意识。立法完善了企业才积极的配合信息的披露，有了监督才会自觉，加强环保意识的宣传教育，才能提高公众对环境报告信息的需求，才能促进企业进行环境会计信息的披露。

（二）完善环境会计信息披露体系

财政部门及环境相关部门应联合证券监督委员会共同致力于环境会计信息披露体系的建立，制定相应的标准准则和规范格式，结合多方面的力量促进环境会计的发展。具体明确的体系应该是明确的环境会计信息披露主体，明确的环境信息披露的内容，具体的内容我们可以参考孟凡利提出的观点，我认为他的观点是比较全面的，笼统的概括环境会计应该包括环境问题的财务问题和环境绩效。我们还应该建立完善的环境会计信息报告体系，好有更好有渠道向社会公众提供，现在的网络发展迅速，所以我们可以依赖网络进行信息披露，网络的普及性也会大大拓展企业环境信息披露的公开度，接受公众监督。渠道有了，我们还应该注重信息披露的质量，我们需要建立完善的信息审计准则，

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保证环境会计信息的质量。

(三) 加强企业自身环境会计建设

环保意识以及环境信息披露意识关键在于企业，所以企业应该加强企业自身的环境会计建设，坚持可持续发展，这是国家的要求，也是人们的愿望。我们应该加大环境会计信息披露的宣传教育，让企业形成良好的意识，以其中的会计人员素质也影响着企业环境会计的质量，所以加强企业会计人员的后续教育显得尤为重要，还有就是要加强企业的内部控制，建立完善的协调的内部控制制度，建立两个审计部门，一个是审计委员会，另一个为内部审计部门，两个部门互相协作，互相补充，保证环境会计信息披露。同时企业还应该建立应急机制，提高环境会计信息披露的透明度。

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结束语

显而易见，我们的生存环境正在遭受着工业社会的残害，这是我们所不允许的，在经济发展的同时，世界各国正在寻找最有效的方法来保护我们的生存环境。国际社会的公识在可持续发展的理论，而环境会计正是在可持续发展理论为基础而发展出来的，环境会计信息的披露也是与可持续发展的切入点。因此，发展环境会计也就变得更加有意义，本文从钢铁类公司的环境会计信息的研究中可以看到，我国环境会计虽然起步晚，但是发展迅速，并且有光明的发展前途，这个在准则建设和资源立法上都得到了体现。但也看出了许多不足，如披露比例不高，披露的信息不够完全，并且缺乏实用性，公众也不能很好的理解，针对这些问题，本文提出了一些政策建议，希望可以对某些学者有一定的影响。

本文有一些先进之处，但是很明显的也有局限性，本文选取的材料都是企业公布的信息，并且选取的企业也只是在上市公司，在小微企业，非上市企业并没有涉及，因此，样本的局限性可能会对研究的准确性有一定的影响，所以，在今后的学习中，我希望能继续研究这方面的问题。

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