人大《初级会计学》第7版

第1章 总论1. An Introduction to Accounting

学习目标：

1.掌握会计的定义，会计的基本职能，会计的目标、会计对象 、会计要素，会计核算的基本假设、会计信息的质量要求 2.理解会计核算与会计监督的关系，掌握会计核算的基本方法 3.了解会计的产生与发展，会计发展与环境的关系。

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1.1会计的含义、职能、目标【例】张涛与好友数人合办公司

1.1.1会计的含义

张涛 100万

刘红 200万

其他 50万

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人们在社会生产中除了不断地采用新技术、新工艺，还必须加 强经营管理，对劳动耗费和劳动成果进行记录和计算、分析和 比较，借以掌握生产活动的过程和结果，促使人们的生产活动 按照预期的目标进行。在这个过程中，会计管理活动的基本职 能之一——会计核算发挥着重要的作用。 从历史发展的角度，会计作为经济管理的重要组成部分，是适 应社会生产的发展和管理的需要而不断发展和完善的，这是一 个漫长的过程。在社会生产中，会计一方面要对生产过程中人 力、物力的消耗量及劳动产品的数量进行记录、计算;另一方面 要对生产过程中的耗费和劳动成果进行分析、控制和审核，以 促使人们在争取较多收入的同时节约劳动耗费，提高经济效益 。

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人们在社会生产中除了不断地采用新技术、新工艺，还必须加 强经营管理，对劳动耗费和劳动成果进行记录和计算、分析和 比较，借以掌握生产活动的过程和结果，促使人们的生产活动 按照预期的目标进行。在这个过程中，会计管理活动的基本职 能之一——会计核算发挥着重要的作用。 现代会计，我们可以这样表述：会计是经济管理的重要组成部 分，它是通过建立会计信息系统，收集、加工和利用以一定的 货币单位作为计量标准来表现的经济信息，通过确认、计量等 专门技术方法将经济信息转换为会计信息，使其进入会计信息 系统，通过记录和计算加工并且对外进行报告，以便达到对经 济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权 衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。

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会计与社会政治、经济等各方面环境的关系十分密切，处于不 同环境中的会计会受到不同的影响，会计理论和方法体系也有 所差别，人们对会计的认识也会有不同的表述。这是因为，会 计作为经济管理工作的重要组成部分，一方面要受生产力发展 水平的影响，与生产力诸要素相适应;另一方面又与社会政治、 法律、文化等上层建筑的要求相一致。显然，研究会计问题不

可能脱离其所处的环境。例如，处于高度集中的指令性计划经 济条件下的会计理论和方法体系，与处于市场经济条件下的会 计理论和方法体系有着明显的不一致;处于一个封闭、孤立的社 会环境中的会计理论和方法体系，与处于一个对外高度开放并 且与国际经济融于一体的社会环境中的会计理论和方法体系相 比较也会有明显的不同。

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1.1.2会计的基本职能

会计的职能是指会计作为经济管理工作所具有的功能或能够发 挥的作用。其基本职能应当概括为两个：核算与监督。 1.会计核算 会计核算是会计的首要职能，也是全部会计工作的基础。

图1-1 会计核算的内容Renmin University of China 7

Continued主要从价值量 上反映各单位 经济活动状况 完整性 连续性 系统性

反映单位经济 活动的全过程

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2.会计监督 会计监督是会计的另一项基本职能。任何经济活动都要有既定 的目的，并按一定的要求来运行。会计监督就是通过预测、决 策、控制、分析、考评等具体方法，促使经济活动按照规定的 要求运行，以达到预期的目的。 会计监督具有以下三个方面的特点： (1)会计监督主要也是通过价值指标进行的。 (2)会计要对单位经济活动的全过程进行监督，包括事后 监督、事中监督及事前监督。 (3)会计监督的依据有合法性及合理性。 会计的核算职能与监督职能是相辅相成的，只有在对经济业务 活动进行正确核算的基础上，才可能提供可靠的资料作为会计 监督的依据;同时，也只有搞好会计监督，保证经济业务按规定 的要求进行，并且达到预期的目的，才能发挥会计核算的作用 。Renmin University of China 9

1.1.3会计的目标

1.会计的总体目标 会计目标是指会计工作所要达到的终极目的。作为经济管理重 要组成部分的会计工作，应该以提高经济效益作为最终目标。

2.会计的具体目标 会计的具体目标是向会计信息使用者提供与企业财务状况、经 营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责 任的履行情况，有助于会计信息使用者作出经济决策。主要包 括： (1)向会计信息使用者提供有助于决策的信息。 (2)反映企业管理层受托责任的履行情况。

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3.会计信息使用者对会计信息的需求 (1)会计信息。会计信息是会计所提供各种资料的总称。对会 计信息的需求来自企业内部和外部两个方面。 1)企业内部管理对会计信息的需要。企业会计应采用一定 的程序和方法，将企业发生的交易或事项转

化为有用的会计 信息，以便为企业管理提供依据。 2)外界对会计信息的需求。企业在生产经营过程中必然与 外界发生各种各样的经济关系，进行信息交流，因而凡是与 企业存在这种经济关系的利益相关者都可能对企业的会计信 息产生需求。 (2)会计信息使用者。会计信息使用者是指所有与企业存在利 益关系的关系人，包括投资者(股东及其他形式的权益投资者 )、借贷者(银行及其他形式的债权人)、供应商及客户、企 业内部员工及管理者、政府部门。对会计信息的需求可概括为 ：Renmin University of China 11

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1)企业的投资者。在经营权与所有权相分离的情况下，企业的投资者需 要利用会计信息进行有关投资的决策。 2)企业的借贷者。以借款的形式将资金投入企业的投资者，称为债权人 。债权人需要利用会计信息进行是否借款的决策，如银行可以根据企业 的财务状况、经营成果，判断企业的偿债能力，以便作出是否继续贷款 或收回贷款的决策。 3)供应商及客户。企业上下游的原材料供应商和客户是企业价值链上重 要的两端，需要根据企业的会计信息判断它能否持续经营，并据此决定 自身是否扩大生产规模，或者调整生产经营的方向。 4)企业内部员工及管理者。企业内部员工是生产经营的直接参与者，现 代企业管理激励理论认为，员工的劳动态度、劳动所得与企业业绩之间 存在重要的关系，只有全体员工作为主人翁积极参与管理，管理职能才 可能发挥到最优。员工需要了解会计信息(例如成本管理信息)才能参 与到管理中。 5)政府部门。政府部门在一定程度上依靠会计信息进行决策，如税务部 门利用会计信息了解公司纳税义务的履行情况，环境保护部门可以根据 会计信息判断公司环保投入的情况。Renmin University of China 12

1.2会计对象和会计要素

1.2.1会计对象

企业的经济活动都能够以货币表现，构成企业的会计对象，会计 对象是基层单位组织以货币表现的经济活动。对企业经济活动的 状况从价值量上核算和监督，是会计的主要功能。根据会计对象 的特点，将其分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 (亏损)等要素。各类要素的特点不同，但都具备一个共同的特 征，即货币表现。

图1—2 企业经济活动图示

1.2.2会计要素

会计要素是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素， 也是根据交易或事项对于可确定的财务会计对象的分类或概括 。如前所述，企业的经济活动可分为资产、负债、所有者权益 、收入、费用、利润等六大会计要素。 1.资产 资产是

指过去的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的， 预期会给企业带来经济利益的资源。 首先，资产必须是企业拥有或控制的。拥有是指拥有产权(所 有权);控制是指虽然没有产权，但有支配使用权，如从银行取 得借款存在自己的账户上，应该列入本企业的资产。其次，资 产是能为企业带来经济利益的资源，它的形态各异，但都能够 给企业带来经济利益。再次，资产是过去的交易或事项形成的 ，未来的交易可能形成的资产不能加以确认。最后，它必须能 以货币计量，不能确认和计量其价值的不能作为资产。Renmin University of China 14

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图1—3 资产分类图示

2.负债 负债是过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企 业的现时义务。它又分为流动负债和非流动负债。 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的 债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、 应交税费、应付利润、预提费用等。Renmin University of China 15

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非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以 上的债务，包括长期借款、应付债券等。 负债的特征表现为：首先，负债是过去的交易或事项形成的现 时义务，是实实在在的偿还义务，潜在的义务不能确认为负债 。其次，偿还义务的履行会导致经济利益流出企业。

图1—4 负债分类图示Renmin University of China 16

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3.所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，是企业 资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，包括企业投资者 对企业投入的资本以及在经营中形成的留存收益。投入资本就 是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。留存收益则 是企业在经营活动中积累的资本增值额，包括盈余公积和未分 配利润。 综上所述，所有者权益的特征表现为：首先，所有者仅对企业 的净资产享有所有权，净资产是资产减去负债后的余额。其次 ，所有者权益不是一个独立的要素，其非独立性表现在所有者 权益金额的确认、计量需要依赖于资产和负债。

图1—5 所有者权益分类图示Renmin University of China 17

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4.收入 收入是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益增加的 、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的特征表现为：首先，收入是指企业在日常活动中产生的 经济利益流入，偶然活动产生的经济利益流入只能形成利得， 不是这里所讲的收入。其次，形成经济利益的流入，也就是说 日常活动能够形成企业实实在在的经济利益。最后，收入的形 成会导致所有者

权益增加，但这里的所有者权益增加不是由投 资者的投资形成，而是由利润形成的。

图1—5 收入分类图示Renmin University of China 18

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5.费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的 、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的特征表现为： (1)费用是为取得收入而付出的一种代价，因此费用的确 认应与收入配比确定，配比的方式有直接配比和期间配比。 (2)费用表现为企业经济利益的流出，或者说是企业收入 的一种扣除。 6.利润 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，全部收入减去全 部费用的结果就是利润(如果是负数就是亏损)。 利润的主要特征是：利润不是一个独立的会计要素，其不独立 表现为依赖收入和费用的计量，即收入弥补费用后形成利润。Renmin University of China 19

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