英国会计模式综述

国际会计结课论文

英国会计模式综述

班级：经1105-3班 姓名： 随宇宇 学号： 20111445

中文摘要：英国作为近代工业革命和现代会计的发源地，是会计理论与实务最发达的国家之一。著名的真实与公允观念就起源于英国，其会计理论和实务经验在国际会计界具有重要的影响。

关键字：《公司法》 真实与公允 社会经管责任 现行成本会计 会计职业界

英国是第一个建立现代意义上会计职业团体的国家，在会计的发展中具有悠久的历史传统，有着丰富的会计思想。其会计实物体系在英联邦国家有广泛的影响，对世界各国早期的会计实务也有着深刻的影响，被称为英国（不列颠）会计模式。

在历史上，英国的会计曾对美国会计的发展有过重大的影响，而美国会计的发展在20世纪60年代又推动了英国的会计发展，因此，英国会计模式与美国会计模式颇有类似之处。嗣后，英国会计模式又在欧洲经济共同体（现欧洲联盟）的努力下处于与欧洲大陆国家的会计模式相互协调的过程中。

以下概述英国会计模式的基本特征。 一、通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求

这是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要特征。公司法是全国性的法律，目前执行的是2006年全面修订的《公司法》。1948年颁布的《公司法》为英国会计模式奠定了基础。该法规定，所有注册的公司，不论是股份公开发行的还是不公开发行的，都要公布它们的损益表和资产负债表，因此英国公司法的基本原则适用于在管辖区内组建的所有股份有限公司（包括公开招股和不公开招股）。它还首次提出了“真实和公允”观点，这一观点成为英国《公司法》对公司财务会计和报告要求的指导思想。

英国(联合王国)与爱尔兰共和国在1973年1月1日加入欧洲经济共同体，自此以后，英国公司法的修订，就反映出与欧洲经济共同体理事会指令的协调趋向。例如，1981年修订的公司法提出了与欧洲经济共同体指令所提出的十分类似的五项会计原则：

1.持续经营假设(presumption of a going concern)； 2.一致性(consistency)； 3.审慎(prudence)；

4.应用权责发生制(use of the accrual basis)；

5.分开确定任何总数的组成部分(separate determination of the components of any total)。

1981年修订的公司法还规定了有关会计计量的会计规则，即“历史成本”及其“替代方案”(alternative)前者规定了历史成本会计的传统规则，后者则是对前者的修正—对固定资产进行重估价并调整折旧费用。这为英国发布第16号标准会计惯例《现行成本会计》增添了法律支持。

英国公司法中有关财务会计和报告的要求，的确构成英国会计准则制定的基础，会计准则的要求不能违反公司法的规定。英国不存在像美国证券交易委员会那样的对公司财务会计准则的制定保持着监督和最终修订权力的政府机构。虽然，上市公司的财务报告应该遵从证券交易法规的要求。

二、在遵循《公司法》规定的基础上由民间机构制定会计准则

直到第二次世界大战时，英国的会计实务完全由法律支配并由每个会计师做出职业判断，由于法律只涉及原则性的规定，在会计实务中就存在着多种选择的余地，具有很大的任意性。以下为会计准则制定的发展历程： （一）会计职业界创议制定会计准则的过程

1942年，英格兰和威尔士特许会计师协会(ICA-EW，英国最大的会计职业组织)开始制定和发布《会计原则推荐书》(Recommendation on Accounting Principles)。

1970年，英格兰和威尔士特许会计师协会和不列颠诸岛的其他会计职业团体苏格兰特许会计师协会、特许注册会计师协会及管理会计师特许协会联合组成了会计标准筹划指导委员会(ASSC)，于1971年起开始发布标准会计惯例公告(State-ment of Standard Accounting Practice, SSAP)。爱尔兰特许会计师协会也参加在内。标准会计惯例公告对组成会计标准筹划指导委员会的所有职业团体的成员都具有约束力。

1974年，这些既联系又独立的会计职业团体又组成了会计职业团体协商委员会(CCAB)，以共同加强会计职业界的地位。

1976年，不列颠的另一个会计职业团体——财政与会计工作者特许协会也参加了，会计标准筹划指导委员会于这一年2月改组为会计标准委员会(Accounting Standard Committee，ASC)。

1982年，会计标准委员会（ASC）又吸收除执业会计师以外的工业界的、政府部门的和从事审计业务的会计专家以及若干非会议人士参加，以扩大其社会基础。

（二）由独立的民间机构制定会计准则

1990年8月，会计标准委员会(ASC)被以财务报告理事会(FRC， Financial Reporting Council)为母体的会计准则委员会(ASB， Accounting Standard Board)所取代。

（三）政府对会计行业的监管及会计（审计）准则的制定进行的改革

英国贸易和工业部于2002年宣布：对会计行业的监管及会计、审计准则的制定进行全面的考察。

为了更好地履行其职责，财务报告理事会于2004年进行了改组，改组后的理事会下设以下五个分支机构：

1.会计准则委员会（Accounting Standards Board，ASB）

2.财务报告检查小组（Financial Reporting Revi-ew Panel，FRRP）

3.会计行业监督委员会（Professional Oversight Board for Accountancy，POBA）

4.审计实务委员会（Auditing Practices Board，APB）

5.会计行业调查与纪律委员会（Accountancy Investigation and Discipline Board，AIDB）

（四）英国的会计准则

论者认为，英国的会计准则属于“原则基础”。

2001年国际会计准则委员会(IASC)进行了全面重组、国际会计准则理事会（IASB）开展工作后，欧盟给予大力支持，在欧盟《国际会计法令2005》生效后，ASB宣布不再制定和发布英国本身准则，而只是制定和发布将国际准则运用于英国的相关准则。

三、关于“真实和公允”观点

“真实和公允”观点，是英国《公司法》提出的对公司财务会计和报告要求的指导思想。阿伦在其对世界范围内会计模式的分类中，把它列为英国会计模式的基本特征。

从历史上看，“真实和公允的观点”来源于传统的、英国人对财产所有者承担“经管责任”(stewardship)所奉行的信条。“真实和公允”的观点，同样也指导着英国的审计原则。

四、重新构造公司对外财务报告

会计标准筹划指导委员会在1975年提出了一份重新构造公司对外财务报告的设想，内容涉及公司报告的目标、报告信息的质量要求、计量方法等方面，这份题为《公司报告》(The Corporate Report)的讨论稿，至1999年由ASB以《原则公告》正式发布。所表现的英国特色为：

1.在“引言”部分，明确地指出“以真实和公允观点为其基础”。

2.对“财务报表的目标”，除供报表使用者“作经济决策”外，还突出地提出供使用者“评价企业管理当局的经管责任”。

3.对财务报表的质量特征，只提出(1)相关性，(2)可靠性，(3)可比性和(4)可理解性。

4.对财务报表的要素，只分为“资产”、“负债”、“业主权益”、“利得”、“损失”五要素，所下的定义也较简括。

5.关于财务报表中的确认、计量和列报，提出了初始确认中按交易成本计量，初始确认以后对账面金额的计量，可以以历史成本或现行价值为计量基础，在财务报表中应列报的是现金流量信息。 五、其他重要特征

(一)关于社会经管责任和增值表

上述的《财务报告原则公告》在对外财务报告的目标方面，不限于为投资者和债权人提供决策有用的信息，而且还明确地提出公司的“社会经管责任”。在西欧国家特别是在英国流行的增值表，所反映的增值额应在出资者（股东和债权人）以及雇员、政府之间进行分配（并将一部分重新投入企业）的思想，正是报告公司的社会经管责任的体现。

(二)关于在会计计量中支持现行成本会计

英国会计标准委员会（ASC）在1980年发布的第16号标准会计惯例公告，在物价变动会计中要求采用现行成本会计，以取代原先在1974年发布的要求采用一般购买力会计的第7号标准会计惯例。而且规定，现行成本会计报表不仅可以作为历史成本报表的补充，而且可以作为基本财务报表。可以说，英国会计界在会计计量上比美国会计界更富于革新思想，这可能与当时英国高达24%的通货膨胀率这一环境因素有关。 (三)英国的会计职业界

英国的会计职业界并没有组成全国统一的组织，而是分别组成按地域的特许会计师协会和全国性的特许注册会计师协会，还有管理会计师特许协会和财政与会计工作者特许协会。这些会计职业团体通过会计职业团体协商委员会相联系而各自独立，由于历史渊源等原因形不成统一的会计职业界组织，在很大程度上导致了资源浪费和不同组织间的沟通和协调问题。

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