实行“实耗法”的公告的解读

大连市国家税务局

关于生产企业进料加工免、抵、退税计算实行“实耗法”的公告

大连市国家税务局公告〔2012〕9号

日期：2012-05-29

根据《国家税务总局关于印发〈生产企业出口货物免、抵、退税管理操作规程〉（试行）的通知》（国税发[2002]11

号）的规定，结合我市加工贸易开展的实际情况，现对我市生产企业进料加工免、抵、退税计算实行“实耗法”公告如下：

为进一步规范生产企业进料加工贸易免、抵、退税管理，自2012年7月1日起，生产企业进料加工免、抵、退

税计算实行“实耗法”。

本公告自2012年7月1日起施行。 特此公告。

大连市国家税务局 二〇一二年五月二十九日

关于生产企业进料加工免、抵、退税计算实行“实耗法”的公告的解读

根据《国家税务总避关于印发生产企业出口货物免抵退税管理操作规程（试行）的通知》（国税发[2002]11号）

精神，结合大连市生产企业加工贸易开展的实际情况，我局发布了关于生产企业进料加工免、抵、退税计算实行“实耗法”的公告（2012年第9号），现解读如下：

一、实行“实耗法”的原因是什么？

实行“购进法” 时，出口企业当期购进的全部免税进口料件参与免、抵、退税计算，与企业实际经营状况和财

务核算不相符，若企业有间接出口业务或出口不同退税率产品时，其计算结果更加不实，这种不实对企业经营决策影响很大。而“实耗法”是按企业当期出口货物实际耗用的免税进口料件参与免、抵、退税计算，可有效解决“购进法”下存在的生产与消耗不匹配的问题。

二、实行“实耗法”的具体时间？ 2012年7月1日。

三、实行“实耗法”前企业需做哪些准备工作？ 1.计划分配率核实确认

进料加工手册未执行完毕的出口企业需根据纸质手册或电子手（账）册上的计划进口总值和计划出口总值计算

计划分配率于6月20日前上报主管税务机关。

7月出口退税申报前，出口企业需通过远程申报系统、WEB版申报系统或到主管税务机关读取反馈数据并读入申

报系统。

2.企业端申报系统配置更改

出口企业需在2012年7月申报期前修改申报系统相关配置，具体：点击“系统维护”，选择“系统配置”项下

的“系统配置设置与修改”，点击“修改”，选择“进料计算方法”，将“2购进法”改为“1实耗法”，点击“保存”，系统保存后重新进入，进料计算方法更改配置完成。

对于使用WEB版申报系统的生产企业，系统配置由市国税局统一更改，企业不需更改。 四、2012年7月申报时企业需如何操作？ 1.电子账册企业申报操作

实行电子账册管理的出口企业需于2012年7月申报期内到主管税务机关办理电子账册阶段性核销手续。具体操

作方法：根据实际出口情况估算出口货物耗用的进口料件金额，据此对已录入未耗用的进口料件金额在《进料加工进口料件明细表》中用红字冲减并核销该账册，税务机关可根据企业账载数据对估算数据进行核实调整。核销后出口企业需在当月重新登记账册，新账册号为原账册号+年月，如原账册号E09035000005，则新账册号为E090350000051207，录入计划分配率（按前一期已核销的实际分配率确定），并将前期未耗用的进口料件金额结转到新账册，申报进出口明细时使用新账册号。

2.非电子账册企业申报操作

实行非电子账册管理的出口企业7月份申报退税时，进料明细、出口明细等基本数据的采集操作方法不变。需

要注意的是，实行“实耗法”后，当期出口货物耗用的进口料件金额按当期参与免抵退税计算的出口销售额乘以计划分配率确定，故手册登记时计划分配率必须准确填报，

五、实行“实耗法”后出口退税申报需注意的事项有哪些？

1、手册登记时，原则上应按照手册上的计划进口总值、计划出口总值、计划分配率进行备案登记。

使用电子账册的企业，由于无计划进出口总值，企业根据实际情况提出申请，经主管税务机关核实后进行登记。

计划分配率按前一期已核销的实际分配率确定，新启用电子账册的计划分配率按前一期已核销的纸质手册或电子手册的实际分配率确定。

2、进料明细数据的录入应注意以下几点：

（1）对“贸易方式”为“进料对口”、 “进料深加工”、“进料余料结转”等进口报关单，企业应作为当期

进料录入。

（2）对“贸易方式”为“进料成品退换”、“外资设备物资”、“一般贸易”等进口报关单，企业不能作为当

期进料录入。

（3）对“贸易方式”为 “进料料件复出”等出口报关单，出口企业必须在发生此业务的次月用红字冲减《进

料加工进口料件明细表》，即在取得出口报关单的次月按报关单上的金额红字冲减《进料加工进口料件明细表》。

（4）深加工结转业务中，若转入企业取得转出企业开具的增值税专用发票，增值税专用发票上注明的税额可以

进项抵扣，深加工结转手册上的进口料件不得办理进料加工免税证明。

3、进料加工手册核销

（1）出口企业须在海关核销后的下一个申报期内持海关签章的《加工贸易合同核销申请表》等相关资料到主管

税务机关办理核销手续。出口企业须据实申报剩余边角余料、剩余残次品、其他未出口、结转料件、其他调减料件等相关内容。

申请延期核销的手册，应持海关延期核销批复到主管税务机关办理进料手册有效期变更手续。 （2）进料加工手册核销后申报系统不能再录入该手册项下进、出口数据，因此企业在手册核销前务必将所有进、

出口数据全部录入申报系统后再办理核销手续。

4、实行进料加工电子账册管理的企业在海关阶段性核销并到主管税务机关办理核销手续后，需重新登记账册号，

新账册号为原电子账册号+登记年月，计划分配率按前一期已核销的实际分配率确定，同期的进出口明细中的账册号要保持一致。

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