〈中级财务会计〉借款费用习题(2)

借款费用习题

借款费用练习题

一、单项选择题

1.企业因资产支出数超过专门借款数，为此于2008年又借入了两笔一般借款，1月1日借入300万元，3月1日又借入了900万元，资产的建造工作从2007年10月1日开始。假定企业按季计算资本化金额。则2008年第一季度一般借款本金加权平均数为( D)万元。 A.1200 B.400 C.800 D.600

【解析】一般借款本金加权平均数＝300×3／3＋900×1／3＝600（万元）。 2.借款费用准则中的专门借款是指( A )。

A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 B.发行债券收款 C.长期借款 D.技术改造借款

【解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 3.如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过( B )，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。 A.1年 B.3个月 C.半年 D.两年

【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

4.某企业于2007年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8%，两年期。至2008年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于2008年1月1日从银行取得1年期一般借款300万元，年利率为6％。借入款项存入银行，工程于2008年年底达到预定可使用状态。2008年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2008年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2008年3月31日至2008年7月31日发生非正常中断。则2008年借款费用的资本化金额为( D)万元。 A.7.5 B.32 C.95 D.39.5

【解析】2008年专门借款可资本化期间为8个月，专门借款利息资本化金额=600×8%×8/12=32（万元）；一般借款资本化金额＝（150×7/12+150×3/12）×6%=7.5（万元）。2008年借款费用的资本化金额=32+7.5=39.5（万元）。

5.当所购建的固定资产( A )时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。

A.达到预定可使用状态 B.交付使用 C.竣工决算 D.交付使用并办理竣工决算手续 【解析】当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。

6.生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，记入(D )科目。

A.长期待摊费用 B.在建工程成本 C.营业外支出 D.财务费用

17～1

借款费用习题

【解析】借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，计入财务费用。

7.某企业于2007年7月1日为建造厂房，从银行取得3年期借款300万元，年利率为6％，按单利计算，到期一次归还本息。借入款项存入银行，工程于2008年年底达到预定可使用状态。2007年10月1日用银行存款支付工程价款150万元并开始厂房的建造，2008年4月1日用银行存款支付工程价款150万元。该项专门借款在2007年第3季度的利息收入为3万元，第4季度的利息收入为1.5万元。则2007年借款费用的资本化金额为(D )万元。 A.2.25 B.4.5 C.1.5 D.3

【解析】2007年借款费用的资本化金额＝300×6%×3/12-1.5＝3（万元）。8.甲公司为建造某固定资产专门于20×7年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。20×8年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下:1月1日，工程动工并支付工程进度款2000万元；3月1日，支付工程进度款1000万元；5月1日至8月31日，因进行工程质量和安全检查停工；9月1日重新开工；10月1日支付工程进度款2300万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入20×8年为50万元。则20×8年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( C )万元。 A.240 B.360 C.310 D.190

【解析】利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入＝12000×3%－50＝310（万元）。由于进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，所以中断期间不需要暂停资本化。

9.甲公司为股份有限公司，2008年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款1000万元，年利率为5%，款项已存入银行。至2008年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为16.7万元。甲公司2008年就上述借款应予以资本化的利息为( A )万元。 A.0 B.20 C.8.3 D.50

【解析】因不符合开始资本化的条件，所以应予以资本化的利息为0。10. 在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，下列关于占用的一般借款费用资本化的说法中不正确的是( A )。

A. 一般借款加权平均利率＝(所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷(所占用一般借款本金之和)

B. 应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

C. 当只涉及到一笔一般借款的时候，此时该一般借款的实际利率就是一般借款的资本化率

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借款费用习题

D.一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩

【解析】一般借款加权平均利率＝(所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷(所占用一般借款本金加权平均数)。

11.下列有关借款费用资本化的说法中，不正确的是（ D ）。

A. 在购建固定资产过程中，如果发生了非正常中断，则属于该期间的相关长期借款费用不应当计入工程成本

B. 一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩

C. 资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化期间

D．为构建存货发生的借款费用不可能计入存货成本

【解析】 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。如果是为构建符合资本化条件的存货而发生的借款费用是可以计入存货成本的。

12.大海公司2009年1月1日为建造一生产线，向银行借入100万美元的专门借款，期限为两年，年利率为5%，利息按季计算，按年支付。1月1日借入时的市场汇率为1美元＝7.1元人民币，3月31日的市场汇率为1美元＝7.3元人民币。假定2009年第一季度属于资本化期间，则2009年第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（B ）万元。 A.20.25 B.20 C.19.75 D.0

【解析】 第一季度外币借款本金的汇兑差额＝100×（7.3－7.1）＝20（万元人民币），第一季度外币借款利息的汇兑差额＝100×5%×3/12×（7.3－7.3）＝0（万元人民币），即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为20万元人民币。13.甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( C )。 A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日

【解析】以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。到3月16日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。 14.下列哪种情况不应暂停借款费用资本化（ D ）。

A．由于与施工方发生质量纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

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借款费用习题

B．由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 C．由于工程用建造材料短缺而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 D．由于例行的安全检查而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

【解析】 由于例行的安全检查而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不需15.以下购建或生产符合资本化条件资产的过程中，不可以资本化的借款费用有（A ）。 A.非正常停工已经超过3个月，停工时的外币专门借款的汇兑差额 B.专门借款的辅助费用且金额较大

C.为制造经过较长时间才能达到可销售状态的重型机床专门借款产生的利息 D.被一项在建工程占用的一般借款利息

【解析】外币专门借款的汇兑差额在资本化暂停期间不应资本化。

16.甲公司2005年1月1日为一项在建工程取得专门借款1000万元，年利率6％，工程开工采用出包方式并按照进度付款，1～3月该企业利用资金闲臵阶段进行短期投资获得收益35万元，2005年4月1日支付第一笔进度款，截至12月31日企业共获得存款利息收入16万元，第一至第四季度每季度存款利息分别是2万元、7万元、4万元、3万元，甲公司2005年应该资本化的借款费用是（ C ）万元。 A.29 B.0 C.31 D.44

【解析】2005年4月1日支付第一笔进度款时开始资本化，本题短期投资收益取得期间尚未开始资本化，因此，资本化金额＝1000×6％×9/12-（7+4+3）＝31（万元）。

17.甲公司2007年1月1日为建造生产装臵取得专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%；甲公司于2007年1月1日向施工单位支付工程进度款600万元，2007年4月1日支付工程进度款800万元，2007年9月1日支付进度款700万元，甲公司将暂时闲臵资金用于月固定收益率为0.5％的理财项目，其中10月1日至12月31日因装臵的质量问题停工，甲公司2007年应资本化的借款利息是（ D ）万元。 A.160 B.124 C.102 D.84

【解析】其中10月1日至12月1日非正常停工暂停资本化，资本化的利息支出＝2000×8％×9/12＝120（万元），停工期间借款已经全部支付不影响年利息收入＝（1400×3+600×5）×0.5％＝36（万元），应资本化的利息费用＝120-36＝84（万元）

18.某企业2005年１月１日借入一般借款1000万元，年利率4%，４月１日发行3年期债券2000万元，假设票面利率5%，实际利率2.5％，发行收入2150万元，该企业2005年度借款加权平均利率为（ C ）。

A.2.55％ B.3.59％ C.3.07％ D.4.21％

【解析】按照实际利率法，债券实际利息＝2150×2.5％×9/12＝40.3125，2005年加权平均利率＝（1000×4％+40.3125）/（1000+2150×9/12）=3.07%。19.甲股份有限公司为筹资于2002年12月1日按面值发行三年期分期付息公司债券，债券面值为12000万元，票面年利

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借款费用习题

率为6.20%，该债券发行收入为12500万元，实际利率4.68％，在2003年被一项固定资产建造使用如下：１月１日，工程动工并支付工程进度款1117万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；４月19日至８月７日，因进行工程质量和安全检查停工；８月８日重新开工；９月１日支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，属于一般借款性质，则2003年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（ C ）万元。

A.148.8 B.124.02 C.112.32 D.87.55

【解析】正常停工，不必停止资本化。资本化金额=（1117×12/12+1000×9/12+1599×4/12）×4.68%=112.32（万元）。

20.某企业2006年１月１日开始建造一项固定资产，１月１日借入3年期借款100万元，年利率3%，４月１日借款200万元，年利率5%，按年度计算资本化金额，假设工程1月1日支出200万元，9月1日支出200万元，从5月1日至8月30日发生非正常停工，假设上述借款均为一般借款，该企业2006年应资本化的借款费用是（A ）万元。 A.5.95 B.6.14 C.5.4 D.7.0

【解析】1月1日超过借款的支出100万元从4月份才能计算资本化期间，9月份支出200万元只能将100万元计算到应资本化的支出基数中，应资本化的借款费用＝

（100×8/12+100×5/12+100×4/12）×（100×3％+200×5％×9/12）/（100+200×9/12）＝5.95（万元）

二、多项选择题

1.借款费用包括(ABCE )。

A.因借款而发生的利息 B.折价或溢价的摊销 C.因外币借款而发生的汇兑差额 D.发行债券收款 E.因借款发生的借款承诺费

【解析】借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额，借款承诺费属于辅助费用。 2.关于借款费用，下列说法中正确的有(ABCE )。

A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

B.借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本

C.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产

D.资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担债务形式发生的支出

E.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资

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借款费用习题

本化的期间不包括在内

【解析】资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

3.借款费用开始资本化必须同时满足的条件包括( ABC )。 A.资产支出已经发生 B.借款费用已经发生

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 D.工程项目人员工资支出 E.货币资金支出

【解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

4.关于资本化期间和借款费用利息资本化金额限额，下列说法中正确的有( AC )。 A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内

B.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内

C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

D.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期专门借款实际发生的利息金额

E.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期一般借款实际发生的利息金额

【解析】资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

5.关于借款费用暂停资本化，下列说法中正确的有( ABCDE )。

A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化

B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生正常中断、且中断时间连续超过3个月的，借款费用的资本化应当继续进行

C.暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益 D.如果因进行工程质量和安全检查停工中断，借款费用的资本化应当继续进行

E.如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用不应暂停资本化

【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超

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借款费用习题

过3个月的（不是非连续超过3个月），应当暂停借款费用的资本化。如果发生正常中断、且中断时间连续超过3个月的，借款费用的资本化应当继续进行。暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序（如因进行工程质量和安全检查停工中断），借款费用的资本化应当继续进行。

6.A公司于2007年动工兴建厂房，在该厂房建造过程中，该企业发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有( ABCE )。

A.用银行存款购买工程物资 B.支付在建工程人员工资 C.工程项目领用本企业生产的产品 D.发生的业务招待费支出 E.用带息票据购入工程物资

【解析】资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。发生的业务招待费支出应计入当期管理费用。 7.下列各项借款费用中，属于借款辅助费用的有( ACE )。

A.借款承诺费 B.发行债券溢价摊销 C.发行债券手续费 D.外币借款汇兑损失 E.借款佣金

【解析】借款辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费）、承诺费、佣金等。 8.以下属于非正常停工的原因的有（ABCE ）。

A.与施工方发生质量纠纷而停工 B.与工程建设有关的劳动纠纷而停工 C.资金周转困难而停工 D.因可预见的不可抗力而停工 E.因不可预见的不可抗力而停工

【解析】企业因与施工方发生质量纠纷、与工程建设有关的劳动纠纷、资金周转困难或是其他不可预见的不可抗力造成的停工均属于是非正常停工。因可预见的不可抗力而停工属于正常停工。

9.关于借款费用暂停或停止资本化的时点，下列表述中正确的有（ ABCDE ）。 A.如果某项工程建造到一定阶段必须暂停下来进行安全检查，检查通过之后才能开始下一阶段的建造工作，如果该检查使得工程施工中断超过3个月，借款费用仍可资本化

B.所购建固定资产各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用，企业只能在所购建的固定资产整体完工时，借款费用才能停止资本化

C.如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，那么这部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动完成时，应当停止该部分资产相关的借款费用的资本化

D.如果购建固定资产需要试运行，则在试运行结果表明资产能够正常运转时，认为资产已经

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借款费用习题

达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化

E.如果企业与施工方发生了劳务纠纷而导致工程中断，且中断超过三个月，那么借款费用应当暂停资本化

【解析】以上选项均正确。

10.下列有关借款费用资本化的说法中，正确的有 (ABCE )。

A. 在借款费用资本化期间内，为购建固定资产借入的专门借款产生的利息支出扣减了在此期间的闲臵专门借款用于投资产生的收益后的金额计入工程成本 B. 一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩 C. 外币专门借款产生的汇兑差额在资本化期间应计入相关资产成本 D. 只有专门借款产生的借款费用才可以资本化

E.当期资本化的借款费用应当以本期实际利息费用为限额确定

【解析】一般借款的借款费用满足资本化条件时，也可以资本化，因此选项D是错误的。 11.下列项目中，属于借款费用的有（ ABDE ）。 A.向银行和其他金融机构借入资金发生的利息 B.发行公司债券所发生的利息 C.发行公司债券所发生的溢价 D.发行公司债券折价的摊销

E.为购建固定资产而发生的带息债务所承担的利息

【解析】选项C中的发行公司债券所发生的溢价不属于借款费用，其他选项均属于借款费用。 12.下列借款费用允许予以资本化的有（BCDE ）。 A.为采购固定资产而发生的借款利息

B.为经过1年以上生产活动才能达到可销售状态的存货而发生的专门借款利息 C.为经过1年以上购建活动才能达到可使用状态的固定资产发生的专门借款利息 D.为经过1年以上生产活动才能达到可出租状态的投资性房地产而发生的专门借款利息 E.为经过1年以上购建活动才能达到可使用状态的工程支出占用的一般借款利息 D.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 E.已经预付工程款

【解析】符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，A选项没有购建过程其借款费用不得资本化。

13.以下符合“资产支出已经发生”的业务有（ABCDE ）。 A.用现金购买工程物资

B.将本公司产品用于固定资产的建造

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借款费用习题

C.以赊购方式取得工程用材料而产生的带息债务

D.将本公司生产的产品向其他企业换取用于固定资产建造所需要的工程物资 E.支付建造固定资产的职工工资 【解析】以上选项均正确。

14.以下专门借款的借款费用会计处理正确的有（ACD ）。

A.只有在借款费用开始资本化的三个条件同时满足时方可开始资本化 B.由于可预见的不可抗力因素导致中断时间连续超过3个月的应暂停资本化

C.固定资产分别建造并分别完工，已经达到了预定可使用状态，应停止该部分资产的借款费用资本化

D.在资本化期间不论是本金的汇兑差额还是利息的汇兑差额应全额资本化 E.资本化金额为累积支出加权平均数乘以资本化利率

【解析】不可预见的不可抗力因素导致中断时间连续超过3个月才需要暂停资本化；以专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入后的金额确认为资本化金额，不需要计算累积支出加权平均数等。 15.关于借款费用以下表述正确的有（ABD ）。

A.专门借款的辅助费用在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的应予资本化

B.专门借款资本化期间实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金取得利息收入的净值作为资本化金额确认

C.一般借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金取得利息收入的净值在资本化期间内作为资本化金额确认

D.暂停资本化期间，专门借款和一般借款的借款费用均不得作出资本化处理 E.一般借款辅助费用在所购建的资产达到预定可使用状态之后发生的应当予以资本化 【解析】C不对，一般借款按照累计支出加权平均数乘以资本化率确定；E不对一般借款辅助费用参照专门借款有关规定。 三、计算及会计处理题

1.长江公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程于2008年9月30日完工，达到预定可使用状态。

长江公司建造工程资产支出如下： （1）2007年4月1日，支出3000万元 （2）2007年6月1日，支出1000万元 （3）2007年7月1日，支出3000万元 （4）2008年1月1日，支出3000万元

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借款费用习题

（5）2008年4月1日，支出2000万元 （6）2008年7月1日，支出1000万元

长江公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款5000万元，借款期限为3年，年利率为6％，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款：

（1）从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

（2）发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息。

闲臵专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，并收到款项存入银行。假定全年按360天计。

因原料供应不及时，工程项目于2007年8月1日～11月30日发生中断。 要求：

（1）计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。 （2）计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。 （3）计算2007年和2008年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。 （4）编制2007年和2008年与利息资本化金额有关的会计分录。 【答案】 （1） ①2007年

2007年专门借款能够资本化的期间为4月1日～7月31日和12月份，共5个月。 2007年专门借款利息资本化金额=5000×6%×5/12-2000×0.25%×2-1000×0.25%×1=112.5（万元）。

2007年专门借款不能够资本化的期间为1月1日～3月31日和8月1日～11月30日，共7个月。

2007年专门借款利息应计入当期损益的金额=5000×6%×7/12-5000×0.25%×3=137.5（万元）。 2007年专门借款利息收入=5000×0.25%×3+2000×0.25%×2+1000×0.25%×1=50（万元）。 ②2008年

2008年专门借款能够资本化的期间为1月1日～9月30日，共9个月。 2008年专门借款利息资本化金额=5000×6%×9/12=225（万元）。

2008年专门借款不能够资本化的期间为10月1日～12月31日，共3个月。 2008年专门借款利息应计入当期损益的金额=5000×6%×3/12=75（万元）。 （2）

一般借款资本化率（年）＝（4000×6%＋20000×8%）/（4000+20000）=7.67%。

17～10

借款费用习题

①2007年

2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×2/12=333.33（万元）。 2007年一般借款利息资本化金额=333.33×7.67%=25.57（万元）。

2007年一般借款利息应计入当期损益的金额=（4000×6%＋20000×8%）-25.57=1814.43（万元）。 ②2008年

2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（2000+3000）×9/12+2000×6/12+1000×3/12=5000（万元）。

2008年一般借款利息资本化金额=5000×7.67%=383.5（万元）。

2008年一般借款利息应计入当期损益的金额=（4000×6%＋20000×8%）-383.5=1456.5（万元）。 （3）

2007年利息资本化金额=112.5+25.57=138.07（万元）。 2007年应计入当期损益的金额=137.5+1814.43=1951.93万元。 2008年利息资本化金额=225+383.5=608.5（万元）。 2008年应计入当期损益的金额=75+1456.5=1531.5（万元）。 （4） 2007年：

借：在建工程138.07 财务费用1951.93 银行存款50

贷：应付利息2140（5000×6%+4000×6%＋20000×8%） 2008年：

借：在建工程608.5 财务费用1531.5 贷：应付利息2140

2.北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2008年6月30日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述

17～11

借款费用习题

专门借款并支付最后一次利息。

因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。 要求：

（1）计算2007年应予资本化的利息。 （2）计算2008年应予资本化的利息。

（3）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）。 【答案】 （1）

2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18（万元） 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。

2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18（万元）

2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36（万元）。 （2）

2007年1月1日“长期借款—利息调整”的发生额=2000-1992.69=7.31（万元），2007年摊销=1992.69×6.2%-2000×6%=3.55（万元），2008年应摊销的金额=7.31-3.55=3.76（万元）。2008年应确认的利息费用=2000×6%+3.76=123.76（万元），其中应计入在建工程的金额=123.76×6/12=61.88（万元），应计入财务费用的金额=123.76×6/12=61.88（万元）。 （3）

①2007年1月1日取得专门借款 借：银行存款1992.69 长期借款—利息调整7.31 贷：长期借款—本金2000

②2007年12月31日计提利息和取得利息收入 借：银行存款26（10+12+4） 在建工程68.36 财务费用29.19（差额） 贷：应付利息120（2000×6%） 长期借款—利息调整3.55 ③2008年1月1日支付利息 借：应付利息120 贷：银行存款120

④2008年12月31日计提利息和取得利息收入

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借款费用习题

借：在建工程61.88 财务费用61.88

贷：应付利息120（2000×6%） 长期借款—利息调整3.76 ⑤2009年1月1日 借：长期借款—本金2000 应付利息120（2000×6%） 贷：银行存款2120

四、综合题

长江股份有限公司(以下简称“长江公司”)为了建造一栋厂房，于2007年11月1日专门从某银行借入6000万元(假定长江公司向该银行的专门借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。长江公司2007年12月1日从某银行借入一笔一般借款5000万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为10000万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。

(1)2008年发生的与厂房建造有关的事项如下:

1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款2000万元。 3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款3000万元。 4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。 8月1日，工程重新开工。

8月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款2000万元。 12月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1000万元。 (2)2009年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下: 3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1000万元。 5月31日，厂房已达到预定可使用状态。

6月30日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为10000万元。同日工程交付手续办理完毕，支付剩余款项1000万元。

11月1日，长江公司发生财务困难，无法按期偿还于2007年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。

11月10日，银行将其对长江公司的专门借款形成的债权全部划给资产管理公司。 12月1日，长江公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重

17～13

借款费用习题

组及相关资料如下:

①资产管理公司首先豁免长江公司所有积欠利息。

②长江公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。小轿车的原价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为90万元。该别墅原价为600万元，累计折旧为100万元，公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。

③资产管理公司对长江公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得长江公司普通股1000万股，每股市价为5元。

(3)2010年发生的与资产臵换有关的事项如下：

5月31日，长江公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产臵换协议。协议规定，长江公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地的使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行臵换。资产臵换日为5月31日。与资产臵换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：

①长江公司所换出库存商品和土地使用权的账面余额分别为800万元和400万元，公允价值分别为200万元和1800万元；长江公司已为库存商品计提了300万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。长江公司所换出的新建厂房的公允价值为8000万元。长江公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为462.5万元。 ②乙公司用于臵换的商品房和办公楼的账面价值分别为7000万元和5000万元，公允价值分别为6000万元和4000万元。

假定长江公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途，12月31日的可变现净值和可收回金额分别为6550万元和3500万元。 假定：

（1）长江公司没有动用的专门借款存在银行的月收益率为0.25%。 （2）不考虑与厂房建造、债务重组和资产臵换相关的税费； （3）非货币资产交换具有商业实质。 要求:

(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点。 (2)计算长江公司2008年和2009年专门借款利息资本化金额。 (3)计算长江公司2008年和2009年一般借款利息资本化金额。

(4)编制2008年12月31日与上述专门借款和一般借款有关的会计分录。

(5)计算长江公司在2009年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。 (6)编制长江公司与债务重组有关的会计分录。

(7)计算长江公司在2010年5月31日(资产臵换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。 (8)计算确定长江公司从乙公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。

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借款费用习题

(9)编制长江公司在2010年12月31日对资产臵换换入的资产计提减值准备时的会计分录。【答案】 (1)

①确定与所建造厂房有关的利息停止资本化的时点：

由于所建造厂房在2009年5月31日达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：2009年5月31日。 （2）

2008年专门借款利息资本化金额=6000×6%×8/12-（4000×0.25%×2+1000×0.25%×1）=217.5（万元）。

2009年专门借款利息资本化金额=6000×6%×5/12=150（万元）。 （3）

2008年一般借款利息资本化金额=1000×5/12×6%+1000×1/12×6%=30（万元）。 2009年一般借款利息资本化金额=2000×5/12×6%+1000×3/12×6%=65（万元）。 （4）

2008年专门借款利息收入=4000×0.25%×2+1000×0.25%×5=32.5（万元）。 2008年专门借款利息=6000×6%=360（万元）。 2008年一般借款利息=5000×6%=300（万元）。

2008年应计入财务费用的金额=（300+360-32.5）-（217.5+30）=380（万元）。 借：银行存款32.5（利息收入） 在建工程—厂房247.5（217.5+30） 财务费用380 贷：长期借款660

（5）计算债务重组日积欠资产管理公司债务总额=6000+6000×6%×2+6000×6%×1/12=6750（万元）

（6）编制长江公司债务重组有关的会计分录： 借：固定资产清理—小轿车120 —别墅500 累计折旧130

贷：固定资产—小轿车150 —别墅600 借：长期借款6750

贷：固定资产清理—小轿车90 —别墅550 股本1000

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借款费用习题

资本公积—股本溢价4000 营业外收入—债务重组利得1110 借：固定资产清理—别墅50 贷：固定资产清理—小轿车30 营业外收入—资产转让损益20

（7）计算资产臵换日新建厂房的累计折旧额和账面价值： 新建厂房原价=10000+（217.5+150+30+65）=10462.5（万元）。 累计折旧额=(10462.5-462.5)／10×1=1000（万元） 账面价值=10462.5-1000=9462.5（万元） (8)

①计算确定换入资产的入账价值：

计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例： 商品房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=6000/(6000+4000)=60% 办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=4000／(6000+4000)=40％ 长江公司换入资产总成本=200+1800+8000=10000（万元） 计算确定各项换入资产的入账价值： 商品房入账价值=10000×60％=6000（万元） 办公楼入账价值=10000×40％=4000（万元） ②账务处理：

借：固定资产清理—厂房9462.5 累计折旧1000

贷：固定资产—厂房10462.5 借：库存商品—商品房6000 固定资产—办公楼4000

营业外支出62.5[（1800-400）-（9462.5-8000）] 贷：固定资产清理9462.5 主营业务收入200 无形资产400 借：主营业务成本800 贷：库存商品800 借：存货跌价准备300 贷：主营业务成本300

(9)对计提的资产减值准备进行账务处理： 换入的存货不需计提存货跌价准备

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借款费用习题

换入的办公楼应计提减值准备=4000-3500=500（万元） 借：资产减值损失500 贷：固定资产减值准备500

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