会计(2014)第4章 长期股权投资 单元测试（下载版）

第四章 长期股权投资

一、单项选择题

1.甲公司以定向增发普通股的方式自乙公司原股东处取得乙公司70%的股权。该项交易中，甲公司定向增发的股票数量为1000万股，每股面值1元，每股公允价值为3元，为发行股票另支付发行方佣金及相关手续费共计80万元，同时还发生相关咨询费20万元。除了发行上述股票外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务500万元。取得该项股权投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为5500万元（与账面价值相同），购买股权时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可获得现金股利150万元。假定取得投资前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系，不考虑其他因素，则甲公司该项股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A.3350 B.3500 C.3700 D.3370

2.A公司于2012年1月1日以4000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产。2013年4月1日，A公司又斥资50000万元自C公司取得B公司另外50%的股权，能够控制B公司的生产经营决策。假定A公司在取得对B公司的股权投资以后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%股权于2012年12月31日的公允价值为5000万元，2013年4月1日的公允价值为5100万元。A公司与C公司合并前不存在任何关联方关系。2013年4月1日长期股权投资的账面价值为（ ）万元。 A.55000 B.54000 C.55100 D.54500

3.甲公司于2013年1月1日以一项交易性金融资产换取乙公司原股东持有的乙公司20%的股份，能够对乙公司实施重大影响。甲公司准备长期持有该股份。已知股权投资日，甲公司换出的交易性金融资产的账面价值为200万元（其中成本为150万元，公允价值变动收益50万元），当日的公允价值为220万元。乙公司当年实现净利润240万元，2013年4月3日宣告分配上年度现金股利120万元。不考虑其他因素，则2013年度甲公司因该项股权投资应确认的投资收益余额为（ ）万元。 A.94 B.118 C.48 D.70

4.甲公司以其持有的对乙公司20%股权比例的投资作为出资，在丙股份公司增资扩股的过程中投入丙公司，取得丙公司1000万股普通股（每股面值为1元）。投资合同约定该项作为出资的长期股权投资的公允价值为3500万元。不考虑其他因素，则甲公司应确认的该项长期股权投资的入账价值为（ ）万元。 A.1000 B.3500

C.2500 D.2000

5.甲公司于2014年1月1日购入乙公司35%的股份，购买价款为3500万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元（与账面价值相等）。2014年8月1日，甲公司将自产A产品出售给乙公司，售价1000万元，成本800万元，乙公司将其作为存货核算。2014年度，乙公司实现净利润1500万元，假定上述存货对外出售30%。若甲公司需要编制合并报表，则2014年12月31日甲公司合并报表中应列示的投资收益为（ ）万元。 A.476 B.450 C.546 D.455

6.甲公司于2014年1月1日购入乙公司30%的股份，购买价款为3500万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元（与账面价值相等）。2014年7月1日，甲公司自乙公司处购买乙公司生产的设备一台，公允价值1500万元，成本1200万元，甲公司购入后将其作为生产用设备，假定该设备的预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2014年度，乙公司实现净利润1800万元。不考虑其他因素，甲公司应确认的投资收益为（ ）万元。 A.540 B.531 C.450 D.536.25

7.某投资企业于2013年1月1日取得对联营企业30%的股权，能够对其施加重大影响，取得投资时被投资单位的一项固定资产公允价值为600万元，账面价值为400万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。除该项资产外，被投资单位其他资产、负债的账面价值与公允价值相等。被投资单位2013年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业对该项股权投资2013年应确认的投资收益的金额为（ ）万元。 A.300 B.294 C.309 D.210

8.甲公司于2013年1月1日取得乙公司25%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。2013年11月，甲公司将其成本为800万元的某商品以1200万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货，至2013年12月31日，乙公司将上述内部交易存货对外销售40%。乙公司2013年实现净利润5000万元。至2014年年末乙公司将上述存货全部对外出售，乙公司2014年度实现的净利润为4500万元。不考虑其他因素，则甲公司2013年度和2014年度应确认的投资收益分别为（ ）万元。 A.1190，1185 B.1150，1025 C.1190，1065 D.1190，1125

9.2013年1月1日，甲公司以银行存款6000万元购入乙公司25%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得股权投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为25000万元（与账面价值

相等）。2014年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买丙企业持有的乙公司50%股权。为取得该股权，甲公司增发5000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。假定甲公司与丙公司不存在任何关联方关系。2013年度，乙公司实现净利润5000万元，可供出售金融资产公允价值上升了500万元；2014年度，乙公司实现净利润6500万元，无其他权益变动。不考虑所得税其他因素的影响，甲公司该项长期股权投资2014年年末的账面价值为（ ）万元。 A.22500 B.27500 C.22625 D.21000

10.企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资，下列各项中不构成长期股权投资初始投资成本的是（ ）。

A.投资时支付的不含应收股利的价款

B.为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费 C.投资时支付的税金及其他必要支出

D.投资时支付款项中所含的已宣告但尚未领取的现金股利

11.2013年1月1日新华公司持有的西颐公司长期股权投资的账面价值为2300万元，该项投资为新华公司2012年取得西颐公司有表决权资本的40%，对西颐公司具有重大影响。取得投资时西颐公司可辨认净资产中一项无形资产的账面价值为700万元，公允价值为900万元，剩余使用年限为5年，净残值为零，采用直线法摊销。除该项无形资产之外，其他资产负债的公允价值与账面价值相同。2013年7月1日，新华公司将其生产的一批存货以700万元的价格出售给西颐公司，该批存货的成本为500万元，至2013年12月31日该批存货未实现对外出售。西颐公司2013年度发生亏损6000万元，未发生其他所有者权益的变动。假设新华公司与西颐公司的会计期间和会计政策均相同，新华公司没有实质上构成对西颐公司净投资的长期权益项目，合同或协议也未规定新华公司承担额外义务。不考虑所得税等其他因素的影响。新华公司2013年度应确认的投资损失为（ ）万元。 A.2300 B.2496 C.2400 D.2416

12.甲公司2013年1月1日以银行存款800万元从乙公司的原股东处取得乙公司20%的股权，能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3800万元，与账面价值相同。2013年6月1日，甲公司将其生产的一批产品销售给乙公司，该批产品的售价为600万元，成本为300万元，未计提存货跌价准备，至2013年年末乙公司对外销售60%。2013年度乙公司实现净利润500万元，无其他所有者权益变动。假设甲公司拥有其他子公司，不考虑其他相关因素的影响，2013年12月31日甲公司编制合并报表时应做的调整分录为（ ）。

A.借：营业收入 600 贷：营业成本 300 投资收益 300 B.借：营业收入 120 贷：营业成本 60 投资收益 60

C.借：营业收入 120 贷：营业成本 60 长期股权投资 60 D.借：长期股权投资 24

贷：存货 24

13.下列各项关于长期股权投资发生减值的相关会计处理中，正确的是（ ）。

A.企业拥有的长期股权投资发生减值，应按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定进行处理

B.长期股权投资计提的减值准备不得转回 C.企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价的长期股权投资计提的减值准备，满足条件时可以转回

D.采用权益法核算的长期股权投资计提的减值准备满足条件时可以转回

14.新华公司因处置部分长期股权投资而将长期股权投资的核算由权益法改为成本法。原权益法核算下，剩余部分长期股权投资各明细账户的余额如下：“成本”为借方余额300万元，“损益调整”为贷方余额50万元，“其他权益变动”为借方余额20万元。新华公司改为成本法核算时长期股权投资的账面价值为（ ）万元。 A.250 B.270 C.300 D.330

15.甲公司和乙公司同为A集团的子公司。2013年8月1日甲公司以定向增发股票的方式作为对价取得乙公司60%的股权。甲公司增发2000万股普通股（每股面值1元，每股公允价值为5元），另支付承销商佣金5万元。同日，乙公司净资产账面价值总额为15000万元，公允价值为18000万元，假定甲公司和乙公司采用的会计政策及会计期间均相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（ ）万元。 A.7995 B.8795 C.7000 D.6995

16.新华公司原持有大海公司60%的股权，其账面余额为9000万元,未计提减值准备。2013年12月31日，新华公司将其持有的对大海公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款3500万元，处置日剩余股权的公允价值为7000万元，股权转让手续当日办理完毕。新华公司原取得大海公司60%股权时，大海公司可辨认净资产公允价值总额为15000万元（与账面价值相同）。自新华公司取得对大海公司长期股权投资后至处置部分投资前，大海公司实现净利润5000万元。其中，自新华公司取得投资日至2013年年初实现净利润3800万元，2013年度实现净利润1200万元。2013年大海公司因可供出售金融资产公允价值上升扣除所得税影响金额后增加资本公积200万元，假定除上述资料外，大海公司未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。在出售20%的股权后，新华公司对大海公司投资的持股比例降为40%，丧失了对大海公司的控制权，但在被投资单位董事会中派有代表，对大海公司能够施加重大影响，故对大海公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算。假设新华公司有其他子公司，则不考虑其他因素的影响，新华公司在合并报表中因处置大海公司的投资应确认的投资收益金额为（ ）万元。 A.1620 B.-1620

C.1500 D.-1500

17.甲公司与乙公司于2014年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为3600万元，甲公司与乙公司分别持有丙公司注册资本的50%，形成共同控制经营，丙公司为甲公司与乙公司的合营企业。甲公司以其自用写字楼出资，该厂房的原价为1600万元，累计折旧为200万元，公允价值为1900万元，未计提减值；乙公司以现金1800万元出资，其中100万元支付给甲公司。假定该写字楼的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为0。丙公司2014年度实现净利润为1200万元。不考虑其他因素的影响，则甲公司2014年度关于因丙公司股权应确认的投资收益的金额为（ ）万元。 A.368.75 B.600 C.577.5 D.380.93

二、多项选择题

1.下列关于长期股权投资成本法核算时的相关处理的表述中，正确的有（ ）。 A.被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益

B.投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值

C.企业持有的对子公司投资以及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应当采用成本法核算 D.企业对子公司、联营企业及合营企业长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备 2.对于同一控制下的企业合并，合并方以固定资产作为合并对价取得长期股权投资的，不考虑相关税费，下列会计处理中正确的有（ ）。

A.应当在合并日以所付出固定资产的账面价值作为长期股权投资的初始投资成本

B.长期股权投资的初始投资成本与所付出固定资产账面价值的差额，应该调整留存收益 C.应当在合并日以所取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

D.对于所付出固定资产的公允价值与账面价值的差额，不予确认

3.对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，下列表述中正确的有（ ）。 A.合并过程中发生的审计及法律咨询等中介费用，应计入长期股权投资的初始投资成本 B.以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所发生佣金、手续费应计入合并成本

C.所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产处置损益予以确认

D.实际支付的合并价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应计入应收股利 4.对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有（ ）。 A.实现净利润

B.宣告分配现金股利 C.从第三方购买固定资产 D.计提盈余公积

5.对于企业取得长期股权投资时发生的各项费用，下列表述正确的有（ ）。 A.同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等（不包括发行债券或权益性证券发生的手续费、佣金等），应当于发生时计入当期损益 B.企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益

C.非同一控制下的企业合并，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应当于发生时计入当期损益 D.非企业合并方式下，支付的直接相关手续费等应计入长期股权投资的初始投资成本，通过发行权益性证券方式取得长期股权投资时，其手续费、佣金等要从溢价发行收入中扣除，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益 6.采用权益法核算长期股权投资时，下列各项业务发生时，不会引起投资企业资本公积发生增减变动的有（ ）。

A.被投资企业接受非控股股东捐赠 B.被投资企业以股本溢价转增股本 C.被投资企业发放股票股利

D.被投资企业以盈余公积弥补亏损

7.下列关于长期股权投资的表述中，符合会计准则规定的有（ ）。 A.增资条件下由权益法转为成本法，需要追溯调整，同时调整成本法核算期间被投资企业由于其他权益变动投资方享有的份额 B.增资条件下由权益法转为成本法，不需要进行追溯调整，权益法下确认的相关资本公积应于处置时转入投资收益

C.减资条件下由成本法转为权益法，不需要进行追溯调整 D.减资条件下由成本法转为权益法，需要进行追溯调整，除净损益以外的其他原因导致被投资单位所有者权益变动中由投资单位应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“资本公积——其他资本公积”科目 8.企业处置长期股权投资时，处理方法正确的有（ ）。

A.处置长期股权投资，实际取得价款与其账面价值的差额，应当计入投资收益 B.处置长期股权投资，实际取得价款与其账面价值的差额，应当计入营业外收入 C.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应处置比例转入投资收益

D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分全部转入营业外收入 9.2012年1月1日，甲公司取得A公司5%的股份，实际支付款项590万元，另支付相关交易费用10万元，该项股权投资公允价值能够可靠取得。甲公司将其作为可供出售金融资产核算。同日A公司可辨认净资产账面价值为13000万元（与公允价值相等）。2012年年末，该项股权投资的公允价值为650万元。2013年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司50%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为15000万元。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税等其他因素的影响，则甲公司下列处理中，正确的有（ ）。

A.甲公司该项可供出售金融资产在2012年度应确认资本公积50万元

B.合并日长期股权投资的初始投资成本为8250万元 C.合并日新增长期股权投资的入账价值为5950万元

D.甲公司进一步取得股权投资时应确认的资本公积5550万元 10.2013年1月1日，甲公司以银行存款3500万元购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4000万元（与账面价值相等）。2014年1月3日，甲公司将持有的丁公司股权的1/2对外出售，处置价款为2000万元，剩余股权投资能够对丁公司施加重大影响。处置时，丁公司的可辨认净资产的公允价值为4500万元（与账面价值相等）。2013年度丁公司实现净利润800万元，分配现金股利200万元，无其他权益变动。2014年度丁公司实现净利润700万元，分配现金股利150万元，无其他权益变动。不考虑其他因素，甲公司下列处理中，正确的有（ ）。

A.甲公司2013年应确认的投资收益为160万元

B.甲公司2014年处置部分股权以后剩余长期股权投资应采用权益法核算 C.甲公司2014年度应确认的投资收益为280万元

D.甲公司2014年年末长期股权投资的账面价值为1970万元

11.2012年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款项2100万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司所有者权益账面价值为8500万元（与公允价值相等）。2012年4月1日，甲公司又支付对价4650万元购买同一集团另一企业持有的A公司45%的股权。进一步取得股权投资时，A公司所有者权益账面价值为10000万元，公允价值为9800万元。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同，相关手续均于交易发生当日办理完毕。不考虑其他因素的影响，则2012年则下列关于甲公司对A公司股权投资的说法中正确的有（ ）。 A.进一步取得投资后形成同一控制下的企业合并

B.2012年4月1日进一步取得投资后长期股权投资的账面价值为7000万元 C.2012年4月1日进一步取得投资后长期股权投资的账面价值为4750万元 D.2012年4月1日甲公司应确认资本公积为250万元

三、计算分析题

1.长江股份有限公司（以下简称长江公司）为上市公司，2014年企业合并、长期股权投资有关资料如下：

（1）2014年1月1日，长江公司向A公司定向发行2000万股普通股（每股面值1元，每股市价10元）作为对价，取得A公司拥有的甲公司80%的股权，并于当日取得对甲公司的控制权。在本次并购前，A公司与长江公司属于同一控制下的两个公司。

为进行本次并购，长江公司发生评估费、审计费以及律师费100万元，为定向发行股票，长江公司支付了证券商佣金、手续费200万元。

2014年1月1日，甲公司所有者权益账面价值为24000万元，经评估后甲公司所有者权益公允价值为25000万元。购买日，甲公司所有者权益的公允价值与账面价值差异系一批存货产生，甲公司当年未出售该批存货。

长江公司在购买日，确认长期股权投资初始投资成本为20000万元。

（2）2014年度甲公司发生亏损3000万元，长江公司在个别财务报表中确认投资损失2400万元。

（3）长江公司于2014年7月1日以2540万元从证券市场上购入乙公司（系上市公司）100万股股票，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另外支付相关税金和手续费2万元。购入股票后，长江公司拥有乙公司1%表决权资本，对乙公司生产经营决策不具有重

大影响。长江公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确定的初始投资成本为2502万元。 要求：

（1）根据资料(1)，分析、判断长江公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。 （2）根据资料(1)，分析、判断长江公司确定的长期股权投资初始投资成本是否正确，如不正确，请指出正确的处理方法。

（3）根据资料(1)、(2)，分析、判断长江公司对甲公司的股权投资应采用何种后续计量方法，并指出长江公司对甲公司确认投资损失的处理是否正确。

（4）根据资料(3)，分析、判断长江公司对持有的乙公司股权投资会计处理是否正确，并说明理由。

2.北方公司和南方公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年有关股权投资和投资性房地产业务有关资料如下：

（1）北方公司于2014年1月1日，以一批产品换入甲公司持有南方公司30%的股权，换出产品的公允价值和计税价格为1100万元，成本为800万元，另支付补价113万元。当日南方公司可辨认净资产公允价值总额为5000万元。取得该部分股权后，按照南方公司章程规定，北方公司能够派人参与南方公司的生产经营决策，对该项长期股权投资采用权益法核算。 2014年1月1日，南方公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产负债的公允价值与账面价值相同。该设备的公允价值为1000万元，账面价值为800万元。假定南方公司对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。

（3）2014年12月1日，南方公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公大楼出租时的公允价值为3000万元，账面原价为2800万元，已提折旧800万元，未计提减值准备。2014年12月31日其公允价值为3200万元。

（4）2014年12月10日，南方公司向北方公司销售一批商品，该批商品成本为80万元，售价为100万元，至2014年12月31日，北方公司尚未将上述商品对外出售。

（5）2014年度南方公司实现净利润为1040万元。不考虑所得税等其他因素的影响。 要求：

（1）编制北方公司2014年1月1日取得南方公司30%权投资的会计分录。

（2）编制南方公司2014年12月1日自用房地产转换为投资性房地产、期末公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。

（3）编制北方公司2014年度与长期股权投资有关的会计分录。 （4）计算2014年12月31日长期股权投资的账面余额。

四、综合题

1.甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年发生如下事项：

（1）2014年4月25日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收乙公司货款5850万元（含税）转为对乙公司的出资。经股东大会批准，乙公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有乙公司30%的股权，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。

该应收款项系甲公司向乙公司销售产品形成，至2014年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。2014年4月30日，乙公司30%股权的公允价值为4800万元，乙公司可辨认净资产公允价值为17000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除100箱M产品（账面价值为600万元、公允价值为1000万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。

2014年10月2日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为200万元，增值税税额为34万元，成本为160万元，至2014年12月31日，甲公司尚未将上述商品对外出售。

2014年5月至12月，乙公司发生净亏损800万元，除所发生净亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。至2014年年末，甲公司取得投资时乙公司持有的100箱M产品已对外出售60箱。

2014年12月31日，因对乙公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为3920万元。

（2）2014年1月1日，甲公司取得丙上市公司（以下简称丙公司）限售流通股100000万股，实际支付款项500000万元，占丙公司20%的股份，在丙公司董事会中有两名董事（丙公司董事会成员由11人组成），能够对丙公司施加重大影响，该股票禁售期为2年。2014年1月1日，丙公司所有者权益账面价值为2400000万元（与公允价值相等）。2014年丙公司实现净利润200000万元，无其他所有者权益变动。2014年12月31日，丙公司股票每股收盘价为7元。甲公司和丙公司2014年未发生内部交易。 要求：

（1）根据资料(1)，编制甲公司2014年4月25日与乙公司债务重组的相关会计分录。 （2）根据资料(1)，计算2014年度甲公司因该项股权投资确认的投资收益的金额，并编制相关会计分录。

（3）根据资料(1)，计算2014年年末甲公司资产负债表中应列示的长期股权投资项目的金额。 （4）根据资料(2)，说明甲公司取得丙公司限售股应划分的金融资产类型以及后续计量方法。 （5）根据资料(2)，编制甲公司2014年关于丙公司限售股的相关会计分录。 2.江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

（1）2012年1月1日长江公司以一项生产用设备及一批库存商品作为对价取得黄河公司股票600万股，每股面值1元，占黄河公司实际发行在外股数的30%。长江公司作为对价的设备原值为750万元，累计折旧75万元，尚未计提固定资产减值准备，公允价值为750万元；库存商品的成本975万元，已计提存货跌价准备75万元，市场销售价格为900万元。股权过户手续于当日办理完毕，投资后长江公司可以派人参与黄河公司生产经营决策的制定。

2012年1月1日，黄河公司可辨认净资产公允价值为4500万元。取得投资时黄河公司的固定资产公允价值为450万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。无形资产公允价值为150万元，账面价值为75万元，无形资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。黄河公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

（2）2012年度，黄河公司实现净利润375万元，提取盈余公积37.5万元。2012年6月5日，黄河公司出售商品一批给长江公司，商品成本为600万元，售价为900万元，长江公司购入的商品作为存货。至2012年年末，长江公司已将从黄河公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。2013年度黄河公司发生亏损7500万元，2013年黄河公司因可供出售金融资产增加资本公积150万元。假定长江公司账上有应收黄河公司长期应收款90万元且黄河公司无任何清偿计划。2013年年末，长江公司从黄河公司购入的商品剩余40%部分仍未实现对外销售。

（3）2014年黄河公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润780万元。假定不考虑所得税和其他事项。至2014年年末长江公司从黄河公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。（金额单位以万元表示）

要求：

（1）判断长江公司对黄河公司的投资采用何种方法进行后续计量并编制长江公司2012年初始投资的相关会计分录。 （2）判断2012年年末黄河公司提取盈余公积长江公司是否进行相应会计处理并编制长江公司2012年年末确认投资收益的会计分录。

（3）编制长江公司2013年与该长期股权投资相关的会计分录。 （4）编制长江公司2014年长期股权投资的相关会计分录。

3.江公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

（1）2014年3月1日，长江公司以一项生产设备以及发行股票方式取得甲公司股权份额的60%，能够对甲公司实施控制。该生产设备的原值为2000万元，累计计提折旧300万元，计提减值准备200万元，当日的公允价值为2500万元；发行股票2000万股，每股公允价值为3元，每股面值1元，发行过程中发生佣金及手续费50万元；长江公司取得甲公司股权投资时另支付相关审计费、咨询费等15万元。当日甲公司可辨认净资产的公允价值为14000万元，账面价值为13400万元，除一项无形资产外，甲公司其他资产负债的公允价值与账面价值相等，该项无形资产尚可使用5年，采用直线法摊销，无残值。

（2）2014年度，甲公司实现净利润1500万元，其中1月和2月份实现净利润200万元，分配现金股利300万元，持有的可供出售金融资产的公允价值上升200万元。

（3）2015年1月1日，长江公司以6500万元的出售甲公司40%股权，剩余20%股权的公允价值为3500万元，出售股权后长江公司对甲公司不再具有控制，但具有重大影响。 假定：

（1）不考虑所得税等其他因素的影响；

（2）长江公司有其他子公司，年末需要编制合并财务报表； （3）长江公司与甲公司无任何关联方关系。 要求：

（1）判断长江公司取得甲公司股权投资的合并类型，并说明理由；

（2）计算长江公司取得甲公司权投资的初始投资成本，并编制投资当日的相关会计分录； （3）计算长江公司个别报表2014年年末应确认的投资收益的金额，并编制相关会计分录； （4）计算长江公司个别报表中因2015年1月1日处置甲公司40%股权时应确认投资收益的金额，并编制相关会计分录以及相关调整分录；

（5）计算长江公司合并报表中2015年1月1日处置甲公司40%股权时应确认投资收益的金额，并编制相关调整分录。

参考答案及解析

一、单项选择题 1.

【答案】A

【解析】甲公司该项股权投资的初始投资成本=1000×3+500-150=3350（万元）。 2.

【答案】A

【解析】2013年4月1日长期股权投资的账面价值=50000+5000=55000（万元）。 3.

【答案】B 【解析】2013年度甲公司因该项股权投资应确认的投资收益=（220-200）+50+240×20%=118

（万元）。 4.

【答案】B 【解析】投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外，因此应以3500万元作为其入账价值。 5.

【答案】C

【解析】甲公司个别报表中确认的投资收益=[1500-（1000-800）×（1-30%）]×35%=476（万元），合并报表调增的投资收益=（1000-800）×35%=70（万元），所以合并报表中列示的投资收益=476+70=546（万元）。 合并报表调整分录如下：

借：营业收入 350（1000×35%） 贷：营业成本 280（800×35%） 投资收益 70 （差额） 6.

【答案】D

【解析】甲公司应确认的投资收益=[1800-（1500-1200）/10×5/12]×30%=536.25（万元）。 7.

【答案】B

【解析】投资企业对该项股权投资2013年应确认的投资收益=[1000-（600/10-400/10）]×30%=294（万元）。 8.

【答案】A

【解析】甲公司2013年度应确认的投资收益=[5000-（1200-800）×（1-40%）]×25%=1190（万元），甲公司2014年度应确认的投资收益=[4500+（1200-800）×（1-40%）]×25%=1185（万元）。 9.

【答案】C

【解析】2013年年末甲公司原持股比例部分的长期股权投资的账面价值=6000+（25000×25%-6000）+5000×25%+500×25%=7625（万元），2014年新增股权投资的入账价值=5000×3=15000（万元），新增股权以后的持股比例为75%，能够对乙公司实施控制，采用成本法核算该项股权投资，所以甲公司2014年年末该项长期股权投资的账面价值=7625+15000=22625（万元）。 10.

【答案】D

【解析】企业合并以外的其他方式取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费应计入长期股权投资的初始投资成本；投资支付款项中所含的已宣告但尚未领取的现金股利应单独确认为应收股利。 11.

【答案】A

【解析】西颐公司2013年度调整后的净亏损=6000+（900/5-700/5）+（700-500）=6240（万元），2013年新华公司应承担的亏损=6240×40%=2496（万元）。长期股权投资不确认损失前的账面价值为2300万元，且账上没有实质上构成对被投资单位的长期权益项目，合同或协议也未规定新华公司承担额外义务，所以新华公司确认的投资损失应以长期股权投资的账面

价值为限确认2300万元，备查薄中登记亏损196万元。会计分录为： 借：投资收益 2300 贷：长期股权投资——损益调整 2300 12.

【答案】B 【解析】本题中甲公司与乙公司之间的内部交易属于顺流交易，合并报表中应进行的调整分录为：

借：营业收入 120（600×20%） 贷：营业成本 60（300×20%） 投资收益 60 13.

【答案】B

【解析】对子公司、联营企业及合营企业的投资发生的减值，应按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定进行处理，企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价的长期股权投资发生的减值，应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行处理，选项A错误；上述长期股权投资的减值准备在提取后，均不允许转回，选项B正确，选项C和D错误。 14.

【答案】B 【解析】因出售部分股权使得长期股权投资由权益法转为成本法核算的，应将剩余部分股权的账面价值作为成本法核算的入账价值，转换后长期股权投资的账面价值=300-50+20=270（万元）。 15.

【答案】D

【解析】长期股权投资的初始投资成本=15000×60%=9000（万元），股本为2000万元，资本公积的金额=9000-2000-5=6995（万元）。 16.

【答案】D 【解析】新华公司合并财务报表中因处置对大海公司的投资而确认的投资收益=（3500+7000）-（15000+5000+200）×60%+200×60%=-1500（万元）。 17.

【答案】D

【解析】在这项交易中，甲公司换出写字楼的处置损益为500万元[1900-（1600-400）]，甲公司收取的100万元现金中包含实现的利得为26.32万元（500/1900×100），甲公司投资时该写字楼中未实现的内部交易损益=500-26.32=473.68（万元），2014年年末该写字楼中未实现的内部交易损益=473.68-473.68/10×9/12=438.15（万元），甲公司2014年度应确认的投资收益=（1200-438.15）×50%=380.93（万元）。

二、多项选择题 1.

【答案】ABCD 2.

【答案】CD 【解析】对于同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账

面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，选项A不正确；长期股权投资的初始投资成本与所付出固定资产账面价值的差额，应该调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，选项B不正确。 3.

【答案】CD

【解析】选项A，非同一控制下企业合并过程中发生的审计及法律咨询等中介费用，应计入管理费用；选项B，以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所发生佣金、手续费应该冲减权益性证券的溢价发行收入，不足冲减的，冲减留存收益，不计入长期股权投资的初始投资成本。 4.

【答案】AB 【解析】选项A和B会引起被投资企业的所有者权益发生变动，投资企业应调整长期股权投资的账面价值；选项C和D不会引起被投资企业的所有者权益发生变动，不能调整长期股权投资的账面价值。 5.

【答案】ABCD 6.

【答案】ABCD

【解析】选项A，被投资企业接受非控股股东捐赠，计入营业外收入，投资企业当时不需要按持股比例进行调整，而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益；选项B、C和D，被投资企业的所有者权益总额都未发生增减变化，因此，投资企业无需进行账务处理。 7.

【答案】BD

【解析】选项A和C，权益法转为成本法不需要进行追溯调整。 8.

【答案】AC

【解析】根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，处置长期股权投资，实际取得价款与其账面价值的差额，应当计入当期损益（投资收益），选项A正确，选项B错误；采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益），选项C正确，选项D错误。 9.

【答案】ABD

【解析】2012年1月1日，甲公司取得该项可供出售金融资产的入账价值=590+10=600（万元），期末应确认资本公积=650-600=50（万元），选项A正确；合并日长期股权投资的初始投资成本=15000×55%=8250（万元），选项B正确；原5%投资账面价值为650万元，新增长期股权投资入账价值=8250-650=7600（万元），选项C错误；甲公司2013年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=7600-股本面值2000-发行费用50=5550（万元），选项D正确。 10.

【答案】ABC

【解析】甲公司2013年应确认的投资收益=200×80%=160（万元），选项A正确；原持股比例为80%，处置其中的1/2以后剩余股权比例为40%，产生重大影响，应采用权益法核算，选项B正确；甲公司2014年度应确认的投资收益=700×40%=280（万元），选项C正确；甲

公司2014年年末长期股权投资的账面价值=3500×1/2+800×40%-200×40%+700×40%-150×40%=2210（万元），选项D错误。 11.

【答案】ABD 【解析】合并期间甲公司与A公司为同一控制下的公司，该项合并属于同一控制下的企业合并，进一步取得投资后长期股权投资的账面价值=10000×（25%+45%）=7000（万元），应确认资本公积=7000-2100-4650=250（万元）。

三、计算分析题 1.

【答案】

（1）长江公司并购甲公司属于同一控制下的企业合并。

理由：在本次并购前，A公司与长江公司属于同一控制下的两个公司。 （2）长江公司确认的对甲公司长期股权投资初始投资成本不正确。 理由：因本次并购属于同一控制下的企业合并，应以享有的被投资方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 正确的处理：应确认长期股权投资成本=24000×80%=19200（万元）；长江公司发生的评估费、审计费以及律师费100万元，应于发生时计入当期损益；为定向发行股票，长江公司支付了证券商佣金、手续费200万元应冲减资本公积（股本溢价）。

（3）因甲公司为长江公司的子公司，长江公司对甲公司长期股权投资应采用成本法进行后续计量，长江公司确认投资损失的处理不正确。

理由：成本法下投资方不需根据被投资方实现的净损益确认投资收益。 （4）长江公司对持有的乙公司股权投资会计处理不正确。

理由：长江公司持有乙公司的股权投资有公允价值，在对乙公司投资不具有控制、共同控制和重大影响且拟长期持有的情况下，应将该股票划分为可供出售金融资产。该可供出售金融资产的入账价值为2502万元（2540-40+2）。 2.

【答案】 （1）

借：长期股权投资——南方公司（成本） 1400 （110×1.17+113） 贷：主营业务收入 1100 应交税费——应交增值税（销项税额） 187 银行存款 113 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800

初始投资成本为1400万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元（5000×30%）之间的差额应确认营业外收入100万元。

借：长期股权投资——南方公司（成本） 100 贷：营业外收入 100 （2）

借：投资性房地产——成本 3000 累计折旧 800

贷：固定资产 2800 资本公积——其他资本公积 1000 借：投资性房地产——公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200

（3）南方公司2014年1月1日设备的公允价值与账面价值的差额对南方公司2014年净利润的影响金额=（1000-800）/10=20（万元），北方公司和南方公司内部交易产生的未实现内部销售净利润=100-80=20（万元），由于南方公司实现净利润，北方公司应调整投资收益的金额=（1040-20-20）×30%=300（万元）。

借：长期股权投资——南方公司（损益调整） 300 贷：投资收益 300

（4）2014年12月31日长期股权投资账面余额=1400+100+300+300=2100（万元）。

四、综合题 1.

【答案】 （1）

借：长期股权投资——成本 4800 坏账准备 800 营业外支出——债务重组损失 250 贷：应收账款 5850

由于该项股权投资的初始投资成本4800万元小于投资时享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额5100万元（17000×30%），因此需要调整长期股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资——成本 300 贷：营业外收入 300

（2）乙公司调整后的净利润=-800-（1000-600）×60/100-（200-160）=-1080（万元）（亏损），甲公司应确认的投资收益=-1080×30%=-324（万元）。 借：投资收益 324 贷：长期股权投资——损益调整 324

（3）2014年年末长期股权投资计提减值准备前的账面价值=4800+300-324=4776（万元），应计提长期股权投资减值准备=4776-3920=856（万元），因此2014年年末甲公司资产负债表中应列示的长期股权投资项目的金额为3920万元。

（4）甲公司能够对丙公司施加重大影响，应将该投资划分为长期股权投资并采用权益法核算。

（5）取得投资时：

借：长期股权投资——成本 500000 贷：银行存款 500000

初始投资成本大于享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额480000万元（2400000×20%），不调整长期股权投资的初始投资成本。 2014年年末

借：长期股权投资——损益调整 40000（200000×20%） 贷：投资收益 40000 2.

【答案】

（1）因为投资后长江公司可以派人参与黄河公司的生产经营决策的制定，所以长江公司可

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