金税三期纳税评估七大类60项疑点监控指标

金税三期纳税评估七大类60项疑点监控指标 第一类 资金及往来异常指标

往来类指标概述：往来科目是企业问题较多的科目，主要税收问题，

一是将收回的货款隐藏在该科目，从而达到少缴税款的目的。如果我们是会计，假定企业收回了一笔货款，老板交代既要在账上反映又不能纳税，账上还要处理好，那我们该怎么记账才能达到目的呢？这时财务人员一般最先想到的是先在往来科目挂起来，以后再处理，这也是该科目隐瞒收入的基本原因。二是对虚开不动用资金的监控，虚开企业实际只支付购票费用，一般不动用购货款，因此购销货款在往来中长期挂账和对冲，这也为我们发现虚开提供了一个重要的线索。

该部分共监控12项异常情况，其中重点指标7项，主要是应收账款、应付账款及预收账款和预付账款，一般指标4项，主要是其他应收款和其他应付款。

一、当期新增应收账款大于销售收入的80%

财务分析：应收账款是核算企业销售后未收回的货款，出现当期应收账款大于销售收入80%，说明本期销售的大部分货款没收回，这种只销售货物基本不收回货款的交易在现实中是不符合经营常规的，因为一个没有经营性现金流的企业其资金是无法维持正常经营的，企业也没有那么多的资金垫付，

因此，我们有理由怀疑其交易的真实性。如果其交易存在虚假或部分虚假，则虚开的风险是巨大的。如河北某企业从湖北襄樊进棉花。运到山东聊城加工，再将加工的成品布匹销到广州；还有东部某企业从新疆进棉花，到山东加工，到福建印染，销到深圳，这些有物流无资金流或有承兑和少量现金，大部分是应收账款的业务。是要担当风险的。

二、应收账款为负数

财务分析：应收账款为负数就是实际收回的货款多于应收的货款，即多收回了货款，正常情况下是不应出现的。这种情况一是企业为了隐瞒收入故意将收回的货款记在应收货款的反方造成的，这也是纳税人在帐内隐瞒销售的主要方法；二是企业乱用错用科目，隐瞒其他真实业务事项造成，包括不设往来对应科目，

应收应付均在一个科目核算等。

三、当期新增应付账款大于销售收入80%

财务分析：应付账款是核算企业购进货物应付未付的货款。当期新增应付账款大于销售收入80%，说明企业当期购进的货物绝大部分没有付款，购货大部分不付款是不符合经营常规的， *如：我市某商贸企业从山东某商贸企业进化工原料，全年销售收入1200万元，累计欠山东企业900多万元，但仍从该企业进货，出现明显的不正常，经查该企业马上就停止了经营。

四、应付账款为负数

财务分析：企业对应付账款负数的消除一般采取账户对冲的方式循环抵减，一是用应付账款的正数抵消负数，即只设立一个科目借贷双方相抵的情况。二是用应收账款、其他应收款冲账，即用应付账款负数去抵冲本企业应收的款项，记账时一般采取债权人出具抵账证明的方式冲账，如：“请将贵单位欠我公司的余款xx元抵给XX公司，XX公司欠我单位xx元”。

五、预收账款大于零且存货大于预收账款又无留抵

企业既有预收账款又有大于预收账款的存货且没有留抵则可能存在以下情况：

一、企业毛利较高，已吃完留抵，再销售就得全额纳税，因此，就将收到的货款趴在预收账款科目内，等有进项后再适量转入销售或长期隐瞒不记销售，因此高毛利企业容易出现这种情况。

二、企业长期调节纳税，造成企业已无留抵，销售后就得全额纳税。企业平时为了调节纳税，每期将收回的货款记在预收账款中一部分，时间一长就会累积形成既有大额预收账款又有存货且没有留抵的情况，因此销售平稳，毛利稳定的老企业也容易出现这种情况。

六、预收账款减少但未记收入（预收账款应及时确认收入，预收账款确定收入的时点主要看应税行为是否发生，一旦应税行为开始就要确认收入，而不是按照完工进度或者完工后开具发票时才予以确认。）

计算公式：预收账款减少未记收入=（预收账款月初余额-预收账款月末余额）/(1+适用税率) -申报销售额

账务分析：预收账款减少但未记收入应重点，一是会计在记巧不精时不能陏意将预收账款科目与应付款类往来科目对冲，在账务报表上隐瞒企业实际经营情况，造成少记收入迟记收入迟纳税和偷税。是有风险的，。二是以未达成交易为由虚假归还预收账款，利用自制凭证直接记预收账款减少和货币资金或票据的减少。

七．预收账款占销售收入20%以上

1、计算公式：评估期预收账款余额/评估期全部销售收入。

2、账务分析：预收账款比例偏大，可能存在未及时确认销售收入行为。

3、预警：20%检查重点：检查重点纳税人合同是否真实、款项是否真实入账。深入了解企业的行业规律判断其是否存在未及时确认销售收入的情况。

八、预付账款为负数

指标指向：设立该指标目的主要是为了监控企业利用预付账款科目隐瞒销售收入的情况。

账务分析：预付账款负数反映的是没有预付的货款而有多收回的货款，这种情况可能存在企业将收回的货款隐瞒在该科目逃避纳税的行为。企业冲账的方式参见应收账款负数、应付账款负数的释义。

账务分析：企业为了避开税收监管故意钻这样的空子，将有货物交易的本应计入应收账款和应付账款的款项专门混入其他应收、其他应付科目，这样就要求我们将其他应收款、其他应付款比照应收账款和应付账款的要求进行异常监控，当然，有时也可能存在企业将股权交易、资金拆借、分红分息、返利等形成的应税收入隐藏在该往来科目的情况。

九、当期新增其他应收款大于销售收入80%

指标指向：设立该指标的主要目的是为了监控企业故意错用核算科目，将应在应收账款中核算的款项在其他应收款中核算，有意逃避税收监管或隐瞒销售收入的情况。

十、其他应收款为负数

参照“应收账款为负数”的说明。

十一、当期新增其他应付款大于销售收入80% 参照“当期新增应付账款大于销售收入80%”的说明 十二、其他应付款为负数 参照“应付账款为负数”的说明 第二类 货物异常指标

货物异常类指标概述：企业存货是企业生产经营的物质基础，相对于费用、往来等科目而言其具有双重核算和账实必须相符等不可隐瞒的特性，企业账上可以乱记，但账面记载的货物必须与实际存货相符，这是企业无法隐瞒的，同时企业对实物的管理必须设置保管岗位并要设立库存明细帐进行单独核算，这样才能保证实物领用存的账簿和实际相符，因此，对货物的监控是发现企业税收问题很关键的一环。

存货方面存在的主要问题：

一、是已销售货物不记收入，长期趴在库存科目中，导致账实不符隐瞒收入。 二、是多转成本导致库存负数或库存减少不记销售收入。

三、是低于进价销售等导致存货与留抵税金不匹配等情况。该部分共监控6项主要指标。 十三、存货大于销售收入的30%

账务分析：在企业存货周转率考核中，低于3（圈）的为不达标，即存货为销售成本的33%以上为不达标，反映为存货太大，资金周转太慢。

存货周转率=当期累计销售成本/平均存货 平均存货=当期累计销售成本/存货周转率

假定当期累计销售成本为100，若周转率最低为3，则最大平均存货应=100/3=33.33。

假定企业销售毛利为10%，则存货最高（剔除个别特殊企业）应占销售收入的30%，超过30%则为异常状况。

十四．期末存货大于实收资本差异幅度异常

1、计算公式：纳税人期末存货额大于实收资本的比例。

2、账务分析：纳税人期末存货额大于实收资本，生产经营不正常，可能存在库存商品不真实，销售货物后未结转收入等问题。评估时会检查纳税人的“应付账款”、“其它应付款”“预收账款”以及短期借款、长期借款等科目期末贷方余额是否有大幅度的增加，对变化的原因进行询问并要求纳税人提供相应的举证资料，说明其资金的合法来源；实地检查存货是否与账面相符。

十五．纳税人期末存货与当期累计收入差异幅度异常

1、计算公式：指标值=(期末存货-当期累计收入)/当期累计收入。

2、账务分析：正常生产经营的纳税人期末存货额与当期累计收入对比异常，可能存在库存商品不真实，销售货物后未结转收成本未计收入等问题。

3、预警值：50%为检查疑点：检查“库存商品”科入目，并结合“预收账款”、“应收账款”、“其他应付款”等科目进行分析，如果“库存商品”科目余额大于“预收账款”、“应收账款”贷方余额、“应付账款”借方且长期挂账，可能存在少计收入问题。实地检查纳税人的存货是否真实，与原始凭证、账载数据是否一致。

十六．纳税人存货周转率与销售收入变动率弹性系数异常

1、计算公式：指标值=存货周转变动率/÷销售收入变动率；存货周转变动率=本期存货周转率÷上期存货周转率-1；销售收入变动率=本期销售收入÷上期销售收入-1；存货周转率=销售成本÷存货平均余额；存货平均余额=(存货期初数+存货期末数)÷2。

2、账务分析：正常情况下两者应基本同步增长，弹性系数应接近1。

(1)当弹性系数大于1，且两者相差较大，两者都为正时，可能存在企业少报或瞒报收入问题；二者都为负时，无问题。

(2)弹性系数小于1，二者都为正时，无问题；二者都为负时，可能存在上述问题。

(3)当弹性系数为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题；后者为正前者为负时，无问题。

于销售收入的20%，则企业经营根本无利可图，是不能正常运转的，因此可能存在虚假业务和虚开可能。

二、防止企业存在多列乱列费用的问题，企业期间费用大于20%一般是由于非正常费用挤入造成的，最常见的有多列运费；多列成品油；多列过桥过路费、修理费；虚构工资津补贴、个人高息借款利息等不用发票的项目；以及多列其他各项杂费等。其中许多项目既多抵进项税又多列支费用减少所得税。

三十二、财务费用占借款比例异常

账务分析：企业列支的财务费用应不高于同期贷款利息，按中长期贷款计算一般不应高于年息6%，因此，企业的财务费用高于长期借款和短期借款之和的6%，我们就认为企业可能多列了财务费用。

三十三、商贸企业（不含商业零售）税负超过3.4%

账务分析：商贸企业税负超过3.4%，则企业毛利要达到20%以上，从增值税负的角度反算，企业的毛利率超过了正常水平，

造成这种情况主要有以下原因：

一、这些企业税负高并不是因为真的毛利高造成，而是由于不能取得合法有效的进项抵扣发票所致。，还有一些是白条入账，由于最原始的核算依据失真，因此企业虚开的嫌疑很大。

二、这些不合理、不规范的进货成本发票和费用发票在计算所得税时是不能列支的，那么企业在所得税方面就存在很大的隐患。

三十四、商贸企业毛利率大于20%（不含零售企业），税负低于2.5% 账务分析：

一、如果毛利率大于20%，则企业的毛利超过正常水平，是不正常的，有可能存在虚假经营和虚开的情况。即企业为了使虚开收益最大化，购买进项票时为了少付买票费，要多开数量（为以后向外大量虚开制造进销数量相符的假象）、低开进价、少开金额（为了少付买票费），而向外虚开时则高开销售价格多开金额（为了多收卖票费）。

二、企业高毛利率正常情况下应该高税负，如果企业税负低于相配比的2.5%，则可能存在在三项费用

中虚抵乱列费用项目的情况。

计算公式：

（本期收入-本期成本）/本期收入>20%. 三十五、实现增值税与毛利不匹配 计算公式：

实现的增值税/适用税率>本期收入-本期成本

造成实际实现毛利额小于应实现毛利额的原因主要有： 一、人为多转成本，造成少实现毛利。

二、存在低于进价销售、返利不记账、往来隐瞒、库存隐瞒等少记销售收入行为造成的少实现毛利。 三、预交或多交增值税造成实现增值税与毛利不匹配。总之，只要出现实现的增值税和实现的毛利不匹配，则收入、成本、实现的增值税三者中至少有一个是存在问题的。

三十六、预提费用超过销售收入的1%或绝对额在50万元以上

账务分析：一、擅自扩大预提范围，将不属于预提的事项进行预提，如预提运费、预提工资、预提电费等，造成核算期预提费用较大。

二、人为提高预提标准，各项预提都是有标准的，要以实际发生和相关税收政策作为计提的依据，有的纳税人故意自定提取标准，多提预提费用，对不同属期的费用进行人为调节，如以很高的利率预提个人借款利息，以个人合同为依据以脱离实际的大金额预提场地租赁费等。

三十七、待摊费用超过销售收入的1%或绝对额在 50万元以上

账务分析：待摊费用主要包括开办费、预付的租金、保险费、修理费等。如果待摊费用金额过大，则很可能存在企业将不属于待摊费用的项目混入了待摊费用或是自定标准形成了较大的待摊费用。如将基建支出、与生产经营无关的摊派、集资款、捐献，以及运费、统筹费、违约金等各种杂费列入待摊项目。

例如：某煤炭经销企业，根据租赁双方的租赁合同，年初以现金一次支付山西某村民场地租赁费110

万元，形成待摊费用，在全年分月摊销，经市局审核回退企业转出了该项费用。

三十八、年初存在资产减值损失未作调整

指标指向：设立该指标的目的是为了监控企业乱提减值损失和汇算时不进行纳税调整的情况。 账务分析：资产减值损失是指因资产的实际价值低于其账面价值而造成的损失。资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。

三十九、资产损失异常

账务分析：资产损失是核算各类资产（包括流动、固定、无形资产）的盘亏、报废、损毁、失效等应转销处理的损失。该项损失中既涉及损失货物的真假判断，又涉及已抵扣税金的进项税是否转出及核销列支时减少应税所得是否合理等，因此对形成的损失应查清具体形成原因和处理是否正确。

四十、营业外支出超过销售收入的1%或绝对额超过50万元

账务分析：营业外支出是核算与生产经营无直接关系的各项支出，如果该科目金额较大则可能存在应由税后列支的各种费用直接进入了营业外支出，如各种罚款、滞纳金、违约金、赞助、捐赠、各种赔款等。同时对应列入营业外支出的固定资产、流动资产净损失、各种减值准备等要查看其计算是否正确，是否存在多列支出的现象。

四十一、工业企业电力支出金额超过销售收入90%

账务分析：如果工业企业电力支出金额占销售收入的90%以上，是极其不正常的。可能存在以下情况： 一、企业很可能存在将使用本单位电表的其他单位发生的电费多抵进项 。 二、该企业存在帐外经营，或隐瞒部分经营项目。

三、购进电力的用于非应税项目多抵电费。四是存在一些特殊情况，如停产企业转售电不计提销项的现象、停产企业为维持矿井抽水等而发生的电费、新办企业在未形成产能前的耗电等。

四十二、工业企业电力支出金额小于销售收入的 0.05%

账务分析：工业企业特别是农产品加工企业的电力支出金额只占销售收入的0.05%，则企业电力支出

金额根本不足以支持正常生产，据此判断如果企业存在电力支出较小和销售收入规模较大的不匹配情况，则可能存在虚假抵扣或虚假开具的现象。

第五类 税负异常指标

税负异常类指标概述：税负直接反映了税务机关税收管理水平和工作成果，同时也放映了区域税负是否公平，单个企业税负是否合理，因此加强税负监控和分析十分重要。税负方面存在的主要问题：

一、存在理论少缴税款。

二、企业长期超低税负或零税负。该部分共监控5项指标。 四十三、存在“理论少缴税款”现象

计算公式：商业企业理论少缴税款=（销售收入-销售成本）×适用税率-申报应纳税额-运费抵扣-固定资产抵扣-|（期初留抵-期末留抵）|-电费抵扣税额

工业企业理论少缴税款=（销售收入-销售成本×95%）×适用税率-申报应纳税额-运费抵扣-固定资产抵扣-|（期初留抵-期末留抵）|-电费抵扣税额

账务分析：对每户企业理论少缴税款的计算解决了用行业平均税负进行监控导致的疑点不准确和操作性不强的问题，例如某企业毛利率是20%，税负应达到3.4%（20%×17%）左右，而税务机关对该企业所在行业的平均税负监控值为1.8%，但该企业通过各种作弊手段使自己的税负始终在2.1%左右，虽然该企业实际税负较低，但税务机关始终监控不到，实际上该企业的偷税率仍在38.24%（（3.4-2.1）÷3.4×100%）。对这类企业，通过理论少缴税额的计算就使其暴露在税务监管之下。

四十四．增值税一般纳税人税负变动异常

1、计算公式：指标值=税负变动率；税负变动率=(本期税负-上期税负)/上期税负*100%；税负=应纳税额/应税销售收入*100%。

2、问题指向：纳税人自身税负变化过大，可能存在账外经营、已实现纳税义务而未结转收入、取得进项税额不符合规定、享受税收优惠政策期间购进货物不取得可抵扣进项税额发票或虚开发票等问题。

3、预警值：±30%检查疑点：检查纳税人的销售业务，从原始凭证到记账凭证、销售、应收账款、货币资金、存货等将本期与其他各时期进行比较分析，对异常变动情况进一步查明原因，以核实是否存在漏记、隐瞒或虚记收入的行为。检查企业固定资产抵扣是否合理、有无将外购的存货用于职工福利、个人消费、对外投资、捐赠等情况。

四十五、商业销售超过500万，工业销售超过 100万，但不实现增值税

指标指向：设立该指标的目的是为了监控有关系企业、有恶意税收筹划企业及虚抵虚开企业常年不实现税款的现象。

账务分析：一般有以下几种原因：

一、开业初期进货量大，所以在留抵未抵完之前没实现税款。

二、国家控制价格的公用事业企业的产品，如水、电、等长年低于进价销售导致不实现税款。 三、各种地区代理商、总经销等企业，低于进价销售主要是为了返利，区域总代理和生产厂家之间存在关联关系，其长期不实现税款也是不正常的。

四、长期或大笔出现低于进价销售形成价格倒挂，导致一个时期内不实现增值税。 五、通过库存、往来等隐瞒销售收入的情况导致不实现增值税。

六、一些关系户存在明显的税收问题，但常年管理缺位，导致不实现税款。因此无论什么情况，全年不实现税款都存在着较大的隐患，难以摆脱关系户和恶意税收筹划及虚抵虚开的阴影，

四十六、 增值税超低税负企业，工业和商业零售低于0.6%，商业批发低于0.07%

账务分析：我们对工业、商业零售、商业批发三大类上市公司的公开财务数据进行统计得出，95%的工业和商业零售企业的毛利率在7%以上，95%的商业批发企业毛利率在0.8%以上。因此，正常经营的工业和商业零售企业的增值税负应在1.19%以上（毛利率7%×税率17%），商业批发企业增值税负应在0.136%以上（毛利率0.8%×税率17%）。

为了增加准确性，我们把测算的低税负减半，低于减半税负的企业我们将其列为超低税负企业，当然

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