中级会计实务(2014)第二十二章 民间非营利组织会计(课后作业)上传版

第二十二章民间非营利组织会计

课后作业

一、单项选择题

1.下列有关民间非营利组织捐赠的业务，表述错误的是（ ）。

A.捐赠是无偿的转让资产或者取消负债，属于非交换交易的一种

B.捐赠是自愿地转让资产或者取消负债

C.捐赠交易中资产或劳务的转让属于所有者的投入或向所有者的分配

D.应将政府补助收入与捐赠收入区分开来

2.甲基金会接受某企业无偿捐赠的一项固定资产，但捐赠企业对该固定资产的用途做出了限定。则甲基金会收到该项固定资产时应贷记的会计科目为（ ）。

A.固定基金 B.捐赠收入——限定性收入

C.捐赠收入——非限定性收入 D.限定性净资产

3.2013年9月1日，某基金会与某乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该基金会捐赠50万元，其中47万元用于资助贫困地区的儿童；3万元用于此次捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会银行账户。根据此协议，2013年9月12日，该基金会收到了乙企业捐赠的款项50万元。2013年10月9日，该基金会将47万元转赠给数所贫困地区的小学，并发生了2.5万元的管理费用。2013年12月14日，该基金会与乙企业签订了一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动节余的0.5万元由该基金会自由支配。下列处理中错误的是（ ）。

A.2013年9月1日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理

B.该捐赠收入属于限定性收入

C.2013年12月14日，将捐赠收入——限定性收入转为捐赠收入——非限定性收入

D.2013年12月31日应转入限定性净资产的金额为50万元

4.甲私立医院收到M医药公司捐赠的药品一批，发票注明的价值为100万元，捐赠协议规定该批药品用于医学临床。甲私立医院收到M医药公司捐赠的药品且已验收入库。则针对该事项甲私立医院正确的会计处理是( )。

A.借：库存商品 1000000

贷：捐赠收入——限定性收入 1000000

B.借：库存商品 1000000

贷：捐赠收入——非限定性收入 1000000

C.借：库存商品 1000000

贷：限定性净资产 1000000

D.借：库存商品 1000000

贷：非限定性净资产 1000000

5.某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的个人会员应当每年缴纳540元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳。假设2013年1月1日，该社会团体收到某个人通过邮局汇款支付的会费2160元，该个人说明此款项是支付2013年、2014年、2015年和2016年四个年度的会费。下列会计处理中，正确的是（ ）。

A.借：现金 2160

贷：预收账款 1620

会费收入——非限定性收入 540

B.借：现金 2160

贷：会费收入——非限定性收入 2160

C.借：现金 2160

贷：预收账款 1620

会费收入——限定性收入 540

D.借：现金 2160

贷：会费收入——限定性收入 2160

6.2013年4月18日，某民办学校发现上一年度的一项办公楼折旧30000元未记录。下列说法中正确的是（ ）。

A.民间非营利组织无需调整以前期间的非限定性净资产等项目

B.需要同时调减固定资产和非限定性净资产（期初数）30000元

C.需要同时调减固定资产和非限定性净资产（本年）30000元

D.需要同时调减固定资产和限定性净资产（本年）30000元

7.某民间非营利组织2014年年初“非限定性净资产”科目余额为120万元。2014年年末有关科目贷方余额如下：“捐赠收入——非限定性收入”200万元、“政府补助收入——非限定性收入”150万元，“业务活动成本”180万元，本期由限定性净资产转为非限定性净资产50万元。不考虑其他因素，2014年年末该民间非营利组织非限定性净资产的期末余额为（ ）万元。

A.170 B.220 C.340 D.520

8.期末，民间非营利组织应当将捐赠收入中限定性收入明细科目的期末余额转入（ ）科目。

A.限定性净资产B.结余分配

C.财政补助收入D.非限定性净资产

9.2013年10月6日某基金会收到甲公司100万元的现金捐赠，甲公司要求该基金会在2014年内使用90万元用于资助大学生，剩余10万元用于基金会日常管理。2014年，该基金会使用甲公司捐赠的款项形成的基金100万元，其中10万元用于支付日常管理费用，90万元用于资助贫困大学生。则该基金会的会计处理不正确的有（ ）。

A.2013年10月6日收到甲公司现金捐赠，贷记“捐赠收入——限定性收入”100万元

B.2013年12月31日，将捐赠收入转为非限定性净资产

C.2014年捐赠时，借记“管理费用”10万元、“业务活动成本”90万元

D.2014年重分类时，借记“限定性净资产”100万元，贷记“非限定性净资产”100万元

10.民间非营利组织的会计报表不应该包括（ ）。

A.资产负债表B.业务活动表

C.现金流量表D.利润表

二、多项选择题

1.下列各项中，属于民间非营利组织应当同时具备的特征的有（ ）。

A.该组织不以营利为宗旨和目的

B.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报

C.资源提供者享有该组织的所有权

D.资源提供者不享有该组织的所有权

2.下列各项中，属于区分民间非营利组织受托代理业务与捐赠活动应考虑的因素有（ ）。

A.受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人，只是代受益人保管这些资产

B.在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人，并没有权力改变受益人和受托代理资产的用途

C.在受托代理业务中，委托人通常需要明确指出具体受益人的姓名或受益单位的名称，才能称为“指定的”受益人

D.受托代理业务通常应当签订明确的书面协议，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同签订的

3.2013年12月10日，A民间非营利组织、B民间非营利组织与C企业共同签订一份捐赠协议，协议规定：C企业将通过A民间非营利组织向B民间非营利组织下属的10家老年福利院（附有具体的受赠福利院名单）捐赠30台医疗器械，每家福利院3台。每台医疗器械的账面价值为12000元。C企业应当在协议签订后的10日内将医疗器械运至A民间非营利组织。A民间非营利组织应当在医疗器械运抵后的20日内安排志愿者将医疗器械送至各福利院。2013年12月18日，C企业按照协议约定将医疗器械运至A民间非营利组织。假设截至2013年12月31日，A民间非营利组织尚未将医疗器械运至各福利院。在A民间非营利组织的相关处理中，正确的有（ ）。

A.在2013年12月31日资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目反映该业务，金额均为360000元

B.在2013年12月31日资产负债表中“固定资产”项目反映该业务，金额为360000元

C.在会计报表附注中披露该受托代理业务情况

D.A民间非营利组织不需要做任何处理

4.下列各项中，属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有（ ）。

A.接受材料捐赠B.接受有价证券捐赠

C.接受劳务捐赠D.接受货币资金捐赠

5.2013年12月31日，某民办学校获得一笔50000元的捐款，捐款人要求将款项用于奖励该校2013年年度考试成绩在前50名的学生。不考虑其他因素的影响，对于这项交易，下列说法中正确的有（ ）。

A.该笔捐款收入属于非交换交易收入B.该笔捐款收入属于交换交易收入

C.该笔捐款收入属于非限定性收入D.该笔捐款属于限定性收入

6.下列各项关于民间非营利组织关于捐赠的处理中，正确的有（ ）。

A.为了对捐赠业务进行正确的核算，民间非营利组织应区分劳务捐赠与实物捐赠

B.捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件

C.民间非营利组织对于捐赠承诺，要在承诺时确认收入

D.如果捐赠人对捐赠资产的使用设置了时间限制或用途限制，则所确认的相关捐赠收入为限定性捐赠收入

7.某民营小学2013年1月与M公司签订协议，M公司将捐赠200000元的款项给民营小学。M公司要求学校将此款项用于购买电脑。2013年5月收到M公司捐赠的200000元。至2013年年末尚未发生支出。则不考虑其他因素的影响，下列说法中正确的有（ ）。

A.该笔收入属于非交换交易收入

B.2013年1月确认捐赠收入——限定性收入200000元

C.2013年5月确认捐赠收入——限定性收入200000元

D.2013年期末，将“捐赠收入——限定性收入”转入“限定性净资产”科目

8．下列有关民间非营利组织业务活动成本的说法，正确的有（ ）。

A.业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展某项目活动或者提供服务所发生的费用

B.如果民间非营利组织的某些费用是属于业务活动、管理活动和筹资活动等共同发生的，而且不能直接归属于某一类活动，则应当将这些费用按照合理的方法在各项活动中进行分配

C.“业务活动成本”科目的贷方反映业务活动成本的实际发生金额

D.民间非营利组织发生的业务活动成本，应当按照其发生额计入当期费用

9.某民办学校在2013年11月7日，得到一笔300000元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生。该民办学校在2013年12月7日，又得到一笔2000000元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生。假设该民办学校在2014年10月将2013年收到的300000元捐款以现金的形式奖励给了科研比赛的前十名学生。下列关于该民办学校的表述中，正确的有（ ）。

A.得到的两笔收入属于非交换交易收入

B.2013年12月7日确认政府补助收入——限定性收入2000000元

C.2014年10月确认业务活动支出300000元

D.2014年10月将限定性净资产300000元转换为非限定性净资产

10.下列各项中，属于限定净资产时需要注意的因素有（ ）。

A.限制是由民间非营利组织之外的资源提供者或者国家有关法律、行政法规作出的

B.民间非营利组织的董事会或类似权力机构对将资产的使用所做的限定性决策、决议，也属于所界定的限定性净资产

C.资源提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的限制只有在比民间非营利组织的宗旨、目的或章程更为具体时才能成为制度所指的限制

D.如果资源提供者并没有明确规定资产使用的时间或用途，但是当时的情形足以对顶资源提供者对资产的限制，也应当将相应净资产界定为限定性净资产

三、判断题

1.我国民间非营利组织包括事业单位，社会团体，基金会和民办非企业单位。（ ）

2.民间非营利组织会计是对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、系统、综合地记录、计量和报告，以价值指标客观地反映业务活动过程，从而为业务管理和其他相关的管理工作提供信息的活动。（ ）

3.营利组织以收付实现制为会计核算基础。（ ）

4.民间非营利组织会计要素中，反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用，其会计等式为：收入-费用=利润。（ ）

5.民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，应按照凭据上标明的金额作为入账价值，不得使用公允价值。（ ）

6.对民间非营利组织的捐赠承诺应确认捐赠收入，并在财务报表附注中进行披露。 （ ）

7.对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。（ ）

8.民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。民间非营利组织的会费收入通常属于交换交易收入。（ ）

9.民间非营利组织的净资产满足条件时，只能从非限定性净资产转为限定性净资产，不可以由限定性净资产转为非限定性净资产。 （ ）

10.民间非营利组织的净资产，判断其是否为限定性净资产，应考虑时间限制或用途限制。（ ）

四、计算分析题

某社会团体2013年及2014年发生如下事项：

（1）2013年8月1日与甲企业签订一份捐赠协议，协议约定，甲企业向该社会团体捐赠300000元，其中260000元用于资助贫困地区的失学儿童；40000元用于此次捐赠活动的管

理，款项将在协议签订后的15日内汇至该社会团体银行账户。2013年8月12日，该社会团体收到了甲企业捐赠的款项300000元。

（2）2013年9月20日，该社会团体对外出售杂志10000份，每份售价3元，款项已于当日收到，每份杂志的成本为1.5元。假设该销售符合收入确认条件。

（3）该社会团体2013年10月1日，得到一笔200000元的政府补助实拨款 ，要求其中150000元用于资助养老院，50000元可以归该社会团体自由使用。

（4）2014年1月20日，该社会团体将260000元捐赠所得款项转赠给数家贫困地区的失学儿童，并发生管理费用20000元。2014年1月25日，该社会团体与甲企业签订了一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动节余的20000元由该社会团体自由支配。

假定2013年度该社会团体未发生其他业务。

要求：

（1）根据资料(1)，编制该社会团体与捐赠相关的会计分录。

（2）根据资料(2)，编制该社会团体与出售杂志相关的会计分录。

（3）根据资料(3)，编制该社会团体与收到政府拨款相关的会计分录。

（4）编制该社会团体2013年12月31日应进行的相关处理。

（5）根据资料(4)，编制该社会团体2014年1月相关业务的会计分录。

参考答案和课后解析

一、单项选择题

1.

【答案】B

【解析】民间非营利组织以权责发生制为会计核算基础，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分采用收付实现制。 2.

【答案】B

【解析】M基金会的该项业务属于受托代理业务，相关会计处理为：

2013年12月18日

借：银行存款——受托代理资产 150000

贷：受托代理负债 150000

2013年12月25日

借：受托代理负债 150000

贷：银行存款——受托代理资产 150000

3.

【答案】B

【解析】在转赠或者转出受托代理资产时，应当按照转出受托代理资产的账面余额，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产”科目,选项B符合题意。

4.

【答案】A

5.

【答案】D

【解析】对民间非营利组织的捐赠承诺不应确认收入，故2013年9月1日的捐赠承诺不需要作出账务处理，由于该捐赠收入规定使用用途，所以2013年9月30日将实际收到捐赠款确认为“捐赠收入——限定性收入”。

6.

【答案】C

【解析】该笔款项有限定用途，应该在收到款项之日2013年10月25日确认捐赠收入——限定性收入，2013年10月20日签订协议日不需要做账务处理，选项A和B错误；2013年11月30日捐赠人撤销了对捐赠款项用途的限制，应将该捐赠的收入由“捐赠收入——限定性收入”转入“捐赠收入——非限定性收入”，选项C正确；期末应将该捐赠的收入由“捐赠收入——非限定性收入”转入“非限定性净资产”，选项D错误。

7.

【答案】B

【解析】有500人的会费没有收到，不符合收入确认条件。应确认的会费收入=100×（1100+500）=160000（元）。

8.

【答案】C

【解析】会计期末，应将“业务活动成本”科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“业务活动成本”科目，选项C正确。

9.

【答案】B

【解析】民间非营利组织在期末需要将收入结转至净资产，因此该民间非营利组织历年积存的限定性净资产=320+（200+80）-100=500（万元）。

10.

【答案】C

【解析】民间非营利组织的会计报表至少应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，选项A错误；民间非营利组织应当编制会计报表附注，选项B错误；民间非营利组织的资源提供者不享有组织的所有权，也不能取得经济回报，其业务活动的宗旨和目的是为了非营利事业，选项D错误。

二、多项选择题

1.

【答案】ABC

【解析】民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育科技、文化、卫生、宗教等公益事业，提供公共产品的社会服务组织。我国的民间非营利组织主要包括在民政部门登记的社会团体、基金会和民办非企业单位。

2.

【答案】BD

【解析】民间非营利组织以权责发生制为会计核算基础，选项A错误；由于民间非营利组织采用权责发生制作为会计核算基础，因此设置了费用要素，而没有使用行政、事业单位的支出要素，反映业务成果的会计要素包括收入和费用，选项C错误。

3.

【答案】BC

【解析】反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产；反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用。

4.

【答案】BD

【解析】选项B，在收到资产当日确认受托代理资产和受托代理负债，而不是签订协议之日；

选项D，甲民间非营利组织尚未将电脑运至各福利院，因此甲民间非营利组织应当于2013年12月31日资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目，并在附注中披露该业务情况。

5.

【答案】ACD

【解析】一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，选项B错误。 6.

【答案】ABC

【解析】同受两项或多项限制的限定性净资产在最后一项限制解除时，才能认为其限制已经解除，选项D不正确。

7.

【答案ABC

【解析】在会计期末，应当将业务活动成本当期借方发生额转入“非限定性净资产”科目，期末结转后该科目应无余额。

8.

【答案】ABC

【解析】期末，“捐赠收入”、“政府补助收入”及“业务活动成本”余额应转入限定性净资产或非限定性净资产，期末余额为零，选项A、B和C正确。

9.

【答案】BD

【解析】

相关分录如下：

（1）2013年3月15日，取得捐赠

借：银行存款 300000

贷：捐赠收入——限定性收入 300000

（2）2013年12月31日，将捐赠收入结转到限定性净资产

借：捐赠收入——限定性收入 300000

贷：限定性净资产 300000

（3）2014年1月25日，购入设备

借：固定资产 250000

贷：银行存款 250000

由于该捐赠的限定条件已经满足，应当记录限定性净资产的重分类。

借：限定性净资产 250000

贷：非限定性净资产 250000

（4）2014年3月30日，将限定性净资产进行重分类

借：限定性净资产 50000

贷：非限定性净资产 50000

10.

【答案】ACD

【解析】期末，民间非营利组织应将“业务活动成本”结转到“非限定性净资产”科目，选项B错误。

三、判断题

1.【答案】×

【解析】民间非营利组织的资金或者其他资源提供者不享有该组织的所有权，将资源投入到民间非营利组织后不再享有相关所有者权益，如与资产相关的资产出售、转让、处置以及清算时剩余财产的分配权。

2.【答案】√

3.【答案】√

4.【答案】×

【解析】民间非营利组织的受托代理业务，民间非营利组织本身在此业务活动中只起中介作用，没有权利改变相关资产的用途或者变更受益人。

5.【答案】√

【解析】委托人有时会从民间非营利组织提供的名单中指定一个或者若干个受益人，对于基金会符合受托代理业务的概念。

6.【答案】×

【解析】民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。

7.【答案】×

【解析】对民间非营利组织的劳务捐赠，不应确认，但应当在会计报表附注中做相关披露。

8.【答案】×

【解析】在会计期末，民间非营利组织应当将“业务活动成本”科目当期借方发生额转入“非限定性净资产”科目，期末结转后该科目应无余额。

9.

【答案】×

【解析】民间非营利组织从事按照等价交换原则销售商品、提供服务等交换交易时，由于所获得的收入大于交易成本而积累的净资产，通常也属于非限定性净资产(除非资产提供者和国家法律、行政法规对资产的这些收入设置了限制)。

10.

【答案】×

【解析】民间非盈利组织的会计报表至少应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表。

四、计算分析题

（1）

2013年8月12日

借：银行存款

贷：捐赠收入——限定性收入

（2）2013年9月20日

借：银行存款

贷：商品销售收入

借：业务活动成本

贷：存货

（3）2013年10月1日

借：银行存款

贷：政府补助收入——限定性收入

——非限定性收入

（4）2013年12月31日

借：捐赠收入——限定性收入

政府补助收入——限定性收入

300000 300000 30000 30000 15000 15000 200000 150000 50000 300000 150000

贷：限定性净资产 450000 借：商品销售收入 30000 政府补助收入——非限定性收入 50000 贷：非限定性净资产 80000 借：非限定性净资产 15000 贷：业务活动成本 15000

（5）2014年1月20日

借：业务活动成本 260000 管理费用 20000 贷：银行存款 280000

由于捐赠收入中的280000元已经实际支付，应转入非限定性净资产，即 借：限定性净资产 280000 贷：非限定性净资产 280000 2014年1月25日

借：限定性净资产 20000 贷：非限定性净资产 20000

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