成本会计第4章 辅助生产费用的核算

第四章 辅助生产费用的核算学习目标了解工业企业辅助生产费用归集的程序；理 解辅助生产费用的归集和分配的特点；熟练 掌握辅助生产费用分配的各种方法以及账务 处理。

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成本会计/第4章辅助费用的核算

第一节 辅助生产费用核算概述一、辅助生产费用核算的特点1、辅助生产： 是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提 供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助 生产车间。 2、辅助生产车间的类型： 只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供 气、供风等辅助生产车间。 生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修 理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。2013-8-10 成本会计/第4章辅助费用的核算 2

3、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生 的原材料费用、动力费用、工资及福利费以 及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助 生产费用。 为生产和提供一定种类和一定数量的产品或 劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种 产品或劳务的辅助生产成本。

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4、辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的 核算。 辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程， 也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。 辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法， 将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。

先归集，后分配。归集是为分配作准备。

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第二节 辅助生产费用归集的核算“辅助生产成本”账户 一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置 明细账，账中按成本项目或费用项目设立专栏进 行明细核算。

一、辅助生产费用归集的两种程序及账户设置

辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的 制造费用数额较大的情况下， 辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用--辅 助生产”账户单独进行归集，月末再将其结转至相应 的“辅助生产成本”账户，从而计人辅助生产产品或 劳务的成本。(“辅助生产成本”明细账按成本项目 设专栏。)

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辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间 规模很小、制造费用很少， 为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制 造费用--辅助生产”账户单独归集，而是直接记入 “辅助生产成本”账户。(“辅助生产成本”明细账 按费用项目设专栏。〕

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二、辅助生产费用归集的账务处理

设置“制造费用-辅助生产”账户

要素费用账户

辅助生产成本账户

制造费用 -辅助生产”账户

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不设置“制造费用-辅助生产”账户要素费用账户 户 “ 辅助生产成本”账

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第三节 辅助生产费用分配的核算 辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件 等，完工时，从“辅助生产成本”账户的贷方，分别 转入“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”等账 户的借方。 辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运 输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单 位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生 产成本”账户的贷方转入“基本生产成本”、“制造 费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程” 等账户等借方。2013-8-10 成本会计/第4章辅助费用的核算 9

各辅助生产车间主要为外部门(基本生产车间、 管理部门)提供劳务，但各辅助生产车间之间 也有互相提供劳务的情况。

辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用 分配表进行的。 辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、 交互分配法、代数分配法和计划成本分配法、 (顺序分配法)。

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例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要 为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务， 供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发 生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见 下表(见下页) 下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数 分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的 辅助生产费用进行分配。

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受益单位 基本生产-甲产品 基本生产车间 辅助生产车间-供电 辅助生产车间-供水 行政管理部门 专设销售机构 合计2013-8-10

耗水(m3)

耗电(度) 20600

41000 20000

16000

6000 16000 5600 82600 2400 1000 4600012

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(一)直接分配法 概念各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受 益单位分配辅助生产费用。

适用适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。

举例2013-8-10 成本会计/第4章辅助费用的核算 13

辅助生产费用分配表 直接分配法项目 供水车间 待分配生产费用(元〕 4085 供应辅助生产以外的劳务数量 62600 单位成本(分配率) 0.0653 耗用数量 基本生产--甲产品 分配金额 耗用数量 41000 基本生产车间 分配金额 2675.48 耗用数量 16000 行政管理部门 分配金额 104

4.09 耗用数量 5600 专设销售机构 分配金额 365.43 合计 4085.00 4645.30 会计分类： 借：基本生产成本-甲产品 6283.48 制造费用 1585.29 管理费用 590.93 销售费用 4085 贷：辅助生产成本-供水车间 9020 -供电车间 供电车间 9020 40000 0.2255 20600 4645.30 16000 3608.00 2400 541.20 1000 225.50 9020.00 合计 13105

4645.30 6283.48 1585.29 590.93 13105.00

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其中，单位成本(分配率)=待分配辅助生产 费用÷(辅助车间外部各受益单位耗用劳务量)

水单位成本(分配率)=4085÷(8260020000)=0.0653(元/m3)电单位成本(分配率)=9020÷(460006000)=0.2255(元/度)

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(二)交互分配法1、概念需进行两次分配：

(1)对内分配(交互分配) 以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的 数量为依据进行内部分配。 费用分配率=待分配费用÷辅助生产劳务总量

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(2)对外分配 以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗 费的劳务量为依据进行对外分配。 费用分配率=交互分配后的实际费用÷非辅助部门耗 费劳务总量 交互分配后的实际费用=交互分配前的费用+交互分 配转入的费用-交互分配转出的费用

2、举例

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辅助生产费用分配表 一次交互分配法项目 待分配生产费用 -供水 交互辅助生产 分配辅助生产 -供电 供水车间 数量 分配率 分配额 4085 -989.10 82600 0.0495 -20000 供电车间 数量 分配率 分配额 46000 0.1961 9020 -1176.52 989.10 8832.58 13105 4548.78 4548.78 3533.03 6331.26 529.95 1621.95 合计 13105

1176.52 -6000

对外分配的辅助生产费用 62600 0.0682 4272.42 40000 0.2208 -甲产品 基本生产 20600 对 基本生产车间 41000 2798.23 16000 外 行政管理部门 16000 1091.99 2400 分 5600 382.20 1000 配 专设销售机构 合计 62600 4272.42 400002013-8-10 成本会计/第4章辅助费用的核算

220.828832.58

603.021310518

交互分配 借：辅助生产成本-供电车间 989.10 -供水车间 1176.52 贷：辅助生产成本-供水车间 989.10 -供电车间 1176.52

对外分配 借：基本生产成本-甲产品 4548.78 制造费用 6331.26 管理费用 1621.95 销售费用 603.02 贷：辅助生产成本-供水车间 4272.42 -供电车间 8832.58

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(三)代数分配法 1、概念采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生产 劳务的单位成本(作为分配率〕,然后根据各受益单 位(包括内部和外部)耗用的数量分配辅助生产费用。

2、举例

以前例资料 设：x=每立方米水的成本，y=每

度电的成本 则， 4085+6000y=82600x 9020+20000x=46000y 解得， x=0.0658 ,y=0.2252013-8-10 成本会计/第4章辅助费用的核算 20

辅助生产费用分配表代数分配法 金额单位：元

项目 待分配生产费用(元〕 m3 、度〕 劳务供应总量( 单位成本(分配率) 耗用数量 供电车间 分配金额 辅助生产 耗用数量 车间耗用 供水车间 分配金额 分配金额小计 耗用数量 基本生产-甲产品 分配金额 耗用数量 基本生产车间 分配金额 耗用数量 行政管理部门 分配金额 耗用数量 专设销售机构 分配金额 分配金额合计(账户贷方合计〕 “辅助生产成本”账户借方合计 借贷方差额(尾差)2013-8-10

供水车间 4085 82600 0.0658 20000 1316.00

供电车间 9020 46000 0.225

合计 13105

1316.00

41000 2697.80 16000 1052.80 5600 368.48 5435.08 5435.00 -0.08

6000 1350.00 1350.00 20600 4635.00 16000 3600.00 2400 540.00 1000 225.00 10350.00 10336.00 -14.00

2666.00 4635.00 6297.80

1592.80593.48 15785.08 15771.00 -14.0821

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