企业内部会计控制制度的建立

内控

企业内部会计控制制度的建立

(田莉杰

内部会计控制制度是以保护财产物资和确保会计资料可靠性为目的，用于会计业务和与之相关的其他业务管理方面的方法、措施和程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个有效的控制机制。企业只有设立了严密的内部会计控制制度并付诸实施，才能保证企业的财产不致流失，会计数

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产———收款机

———卡车

借：固定资产———电脑

———设备

银行存款贷：固定资产清理

营业外收入

!2换出资产发生减值。

)#-支付补价方，其计算公式为：

换入某项资产换出各项资产

补价的入帐价值&换入全部资产(公允价值总额+

公允价值总额

据准确可靠。具体包括以下几个方面的内容。

一、职务分管控制制度

职务分管控制制度，就是对某些不相容的职务进行分离，分别由两人以上担任以便相互核对、相互牵制，防止产生漏洞。按职务分管控制制度要求，一项经济业务的执行者#!"，"""换入卡车的

&()*"，"""+,"，"""+*，"""-入帐价值#*，"""+#!"，"""

&#!"，"""

确认的损失&)%"，"""+0"，"""-’)*"，"""+,"，"""-&!"，"""

借：固定资产清理#*"，"""

累计折旧

贷：固定资产———电脑

———设备

借：固定资产———收款机

———卡车

营业外支出

#""，"""

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22222222222222222222222222222222222222222222222222222222222

#*%，"""%.，"""!"，"""!""，"""*/，0.1,0，#.1#"，"""#*%，"""#，",%

确认的损失&

换出各项资产换出各项资产

帐面价值总额’公允价值总额

)!-收到补价方，其计算公式为：

换入某项资产换出各项资产补价的入帐价值&换入全部资产(公允价值总额’

公允价值总额

换出各项资产换出各项资产

确认的损失&

帐面价值总额’公允价值总额

如上述丙公司和丁公司换出资产的公允价值分别为：电脑为*"，设备为,"，收款机为#*，"""元，"""元，"""元，卡车为#!"，"""元。丙公司另外支付给丁公司银行存款其他资料不变。则根据公式计算并作相应的会计*，"""元，处理如下：

丙公司)支付补价方-：

#*，"""换入收款机

()*"，"""+,"，"""+*，"""-的入帐价值&#*，"""+#!"，"""

&#*，"""

!"

上海会计!""#$"%

)

换入该项资产

的公允价值

)

)

换入该项资产的公允价值

)

贷：固定资产清理

银行存款丁公司)收到补价方-：

*"，"""换入电脑的

()#*，"""+#!"，"""’*3"""-入帐价值&*"，"""+,"，"""

&*"，"""

,"，"""换入设备的

&()#*，"""+#!"，"""’*3"""-入帐价值*"，"""+,"，"""

"""&,"，

确认的损失&)#%，"""+#."，"""-’)#*，"""+#!"，"""-&!#，"""

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产———收款机

———卡车

借：固定资产———电脑

———设备

银行存款营业外支出贷：固定资产清理

#*%，"""%.，"""!"，"""!""，"""*"，""","，"""*，"""!#，"""#*%，"""

)作者单位：上海大学国际工商与管理学院会计系-

内控

应与审查者、记录者彼此职务分离；保管财务的人员与记录者、核对者彼此职务分离；登记日记帐或明细帐的人员与登记总帐的人员要彼此职务分离。具体措施如：

&#’记录收款与保管现金职务分离，

&!’货款支出与记帐的职务分离，&(’存货的采购、验收、保管、运输等职务与付款职务之间要分离，

&)’存货的收发人与记帐人的职务分离，&*’开具银行支票的与掌管签章的职务分离，&%’开发票的与收款的职务分离等。

二、财产安全控制制度

财产安全控制制度是为确保财产的安全完整而采取的控制措施。企业财产安全控制制度的具体措施是：

#+建立即刻记帐制度。

即刻记帐就是将企业所发生的经济业务立即记录下来，以防止因时间的拖延而造成的疏漏和弊端。

!+建立存货永续盘存制度。

永续盘存制度是平时对企业各项财产物资分别设立明细帐，根据会计凭证连续记载其增减变化并随时结出余额的一种管理制度。这种盘存制能从帐簿资料中及时反映出企业各项财产物资的结存数额，为及时掌握企业财产增减变动情况和余额提供可靠依据，以便加强企业财产物资的管理。

(+建立定期盘点制度。

定期盘点制是指在规定的时间内所进行的财产清查，在年、季、月度终了后进行&包括货币、有价证券、存货和固定资产等的盘点’。定期盘点就是要核对帐存和实存，做到帐帐、帐实相符。

)+对赊销客户信誉考评制度及定期对帐制度。对赊销客户信誉考评制度是指对赊销客户的财务状况、偿债能力、经济实力、企业信誉等方面进行综合评价，为企业未来促销的决策提供依据。定期对帐制度是与已成事实的赊销客户往来款定期核对，避免不实帐的发生。

*+应收帐款催收制度。

催收制度就是要根据应收帐款的帐龄做帐龄分析，并根据合同等建立一系列的与工资奖金挂钩的催款措施，以尽快缩短收回帐款的时间，以防坏帐的发生。

%+会计档案存档制度。会计档案是指会计凭证、会计帐簿和会计报表等会计核算专业材料，它是记录和反映经济业务的重要史料和证据，是国家档案的重要组成部分，也是企业的重要档案之一。会计档案存档制度就是要建立会计档案立卷、归档、保管、调阅和销毁等管理制度。

三、复查核对控制制度

为了保证会计信息的可靠性，各项经济业务必须建立复查核对控制制度，以免发生差错和舞弊，根据因果连环链进行复查核对，具体措施有：

#+销售发票、

销售收款凭证、记帐凭证、销售明细帐及总帐复查核对。即销售发票中所开写的金额与收款凭证复查核对，记帐凭证与收款凭证金额复查核对，销售明细帐与

记帐凭证复查核对，销售总帐与销售明细帐复查核对。

!+购货发票、

购货付款凭证、记帐凭证、购货明细帐及总帐复查核对。即购货发票中所记金额与付款凭证复查核对，记帐凭证与付款凭证金额复查核对，购货明细帐与记帐凭证复查核对，购货总帐与购货明细帐复查核对。

(+现金、银行存款日记帐与收、付款凭证及总帐复查核对。

)+银行存款日记帐与银行对帐单复查核对。四、人员素质控制制度

会计资料是否真实可靠，国家财经法规政策是否贯彻执行，很大程度上取决于会计人员的素质。人员素质控制制度应采取以下措施：

#+建立会计人员岗前、岗中培训制度，对新政策、新法规及时传达和组织学习。

!+建立考评制度，

对不能胜任者及时更换。(+建立工作轮换制度，

后任接管前任的工作，一方面可发现前任工作中的差错和弊端，另一方面可提出改进工作的设想。

)+特定情况下可建立委托制度，对企业疑难问题可委托财务公司或会计师事务所帮助解决。

五、定期或不定期审计控制制度

内部会计控制制度的设立固然重要，而制度的执行更具意义。因为有的企业从形式上讲制度已建立，但实际上没有认真执行，制度形同虚设，因此必须对制度的执行情况进行考查。审计控制制度的建立是评价企业内部会计控制制度健全与否、执行程度如何的主要手段，企业可根据自身的管理需要实施定期或不定期的审计。审计控制既可实施内部审计控制也可实施外部审计控制。内部审计控制可由管理者委托内部审计人员去行使。外部审计控制可委托独立于企业之外的中介机构如会计师事务所等进行全面审计或内部会计控制制度执行情况的专项审计，以获得公正的客观的评价，找出漏洞、弊端以及严重失控的环节，更好地完善企业内部会计控制制度。

&作者单位：青岛化工学院经贸学院’

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