2010-2018年会计师事务所行政处罚原因汇总分析

2010-2018年8月资本市场 会计师事务所行政处罚原因汇总分析

一、2010-2018年8月，会计师事务所行政处罚基本情况

2010-2018年8月，针对部分会计师事务所涉及的审计业务未能勤勉尽责，出具的审计报告存在虚假记载的情况，证监会及地方证监局作出的行政处罚合计23例。被处罚事务所除责令整改、没收项目收费外，还被处以一定程度的罚款；涉案签字注册会计师被处以警告、罚款及市场禁入措施。主要情况如下：

序号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 事务所名称 立信 大华 信永中和 利安达 中兴华 立信 瑞华 瑞华 瑞华 利安达 北京兴华 立信 利安达 利安达 深圳鹏城 河北华安 亚太 单位名称 金亚科技股份有限公司 哈尔滨电气集团佳木斯电机股份 有限公司 怀集登云汽配股份有限公司 浙江九好办公服务集团有限公司 （鞍重股份&九好集团） 珠海市博元投资股份有限公司 广西康华农业股份有限公司 （步森股份&康华农业） 东莞勤上光电股份有限公司 辽宁振隆特产股份有限公司 海南亚太实业发展股份有限公司 福建连城兰花股份有限公司 （福建金森&连城兰花） 丹东欣泰电气股份有限公司 上海大智慧股份有限公司 北京赛迪传媒投资股份有限公司 华锐风电科技（集团）股份有限公司 广西北生药业股份有限公司 河北宝硕股份有限公司 河南莲花味精股份有限公司 审计类型 年报审计 年报审计 年报审计 资产重组 年报审计 资产重组 年报审计 IPO审计 年报审计 资产重组 年报审计 年报审计 年报审计 年报审计 年报审计 年报审计 年报审计 1

行业分类 制造业 制造业 制造业 租赁和商务服务业 租赁和商务服务业 农、林、牧、渔业 制造业 制造业-农业相关 房地产业 农、林、牧、渔业 制造业 信息传输、软件和信息技术服务业 租赁和商务服务业 制造业 制造业 制造业 制造业 被处罚时间 2018-8-6 2018-7-31 2017-12-6 2017-9-20 2017-8-16 2017-5-23 2017-3-14 2017-3-13 2017-1-6 2016-8-31 2016-7-27 2016-7-20 2016-2-5 2015-11-5 2014-11-15 2014-7-1 2014-5-21 备注 注1 注1 注2 注2 注2 序号 18 19 20 事务所名称 利安达 大华 大信 单位名称 河南天丰节能板材科技股份有限公司 广东新大地生物科技股份有限公司 山西天能科技股份有限公司 万福生科（湖南）农业开发股份有限公司 云南绿大地生物科技股份有限公司 华夏建通科技开发股份有限公司 审计类型 IPO审计 IPO审计 IPO审计 行业分类 制造业 制造业-农业相关 科学研究和技术 服务业 制造业-农业相关 农、林、牧、渔业 制造业 被处罚时间 2014-2-12 2013-10-15 2013-9-25 备注 21 22 23 中磊 深圳鹏城 中兴财光华 IPO审计 IPO审计 年报审计 2013-9-24 2013-4-27 2010-12-9 注2 注2 注2 注1：珠海市博元投资股份有限公司于2016年5月退市；丹东欣泰电气股份有限公司于2017年8月退市。 注2：标示的6家单位已被借壳/重组。

二、被处罚案例分布情况分析

（一）行业分布分析

从业务分布来看，若按照行业大类划分，制造业占比最高，为11家；农业相关其次，为6家；因制造业涉及类别较为分散，若按照行业细分，农业相关企业在被处罚案例中占比最高。

行业分布分析 4% 5% 4% 13% 农业相关[百分比] 制造业[百分比] 制造业 租赁和商务服务业 科学研究和技术服务业 农、林、牧、渔业及农产品加工 房地产业 信息传输、软件和信息技术服务业 （二）审计类型分析

被处罚的23例案例中，涉及年报审计14例，IPO审计6例，资产重组3例，上市公司年报审计及IPO审计历来为监管核查的重点；此外近年来并购重组活动频繁，2016及2017年涉及3例资产重组处罚事件。

2

审计类型分析 资产重组 13% IPO审计 26% 年报审计 61% （三）事务所分布情况分析

2016年3月、2017年2月、2017年6月，利安达、瑞华及立信因连续两次或两次以上行政处罚，均曾被财政部及证监会责令暂停承接新的证券业务并限期整改。2010年以来，被行政处罚的会计师事务所涉及案件数量情况如下：

事务所数量分布 5 3 3 2 2 1 1 1 1 1 1 1 1 （四）处罚时间分析

从作出行政处罚的时间来看，2017年为监管大年，行政处罚案例多达7例。23例行政处罚案件时间分布情况如下：

3

行政处罚时间分布 7

4 4 4

2 1 2010年 2013年 2014年 1 2015年 2016年 2017年 2018年

三、行政处罚原因分析

（一）行政处罚主要原因汇总分析

从处罚案例来看，涉案单位大多存在大额虚增收入、成本，虚列资产、负债导致财务报表存在重大错报以及违规披露的情况。因会计师未能有效识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险，导致出具的审计报告存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏而被处罚。

行政处罚主要原因汇总分析 [类别名称][百[类别名称][百分比] 分比] 资产期后减值[百分比] 虚增/减资产 9% 虚增成本/费用 13% 虚增收入 61% 注1：部分涉案单位涉及多项原因，以上汇总表仅统计单家主要原因，主要原因根据涉及金额及性质划分。 注2：其他系华夏建通审计底稿缺失遭受处罚。

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涉案单位中，14家涉及收入问题，其中7家单位（九好集团、康华农业、万福生科、绿大地、连城兰花、宝硕股份、莲花味精）通过虚列银行存款的方式虚增收入；2家单位（金亚科技、博元投资）通过虚列预付款方式虚增收入；2家单位（华锐风电、天能科技）通过提前确认收入的方式虚增收入；1家单位通过虚构客户（天丰节能）的方式虚增收入；1家单位通过虚增销售单价的方式（振隆股份）的方式虚增收入。

（二）事务所违法事项具体分析

被处罚会计师事务所除以上所述主要原因外，根据证监会行政处罚决定书披露，涉案事务所存在的具体违法事项主要包括营业收入、营业成本核查程序不当，往来款及银行存款函证控制程序不当，资产盘点程序未有效实施，风险评估流于形式，期后事项未保持足够关注，关联关系及关联交易未能有效识别等。主要违法事项涉及单位数量及具体情况如下：

违法事项数量分析 16 14 12 单位：家 10 8 6 4 2 0 14 13 11 6 3 4 2 4 2 2 3 注：涉案单位违法事项有多个，故上表合计数超过行政处罚家数。

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4、 风险评估及风险应对程序存在问题（6家）

存在问题 违反规定 1）审计准则 1231号-针对评估的重大错报风险采取的应对措施 风险评估底稿缺失或流于形式 第五条、第六条 2）审计准则 1141号—财务报表审计中与舞弊相关的责任 第十三条、第十六条、第十七条 风险评估程序执行不到位： 1）未执行了解行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素的审计程序； 2）未执行了解内部控制的审计程序； 3）了解、评价销售与收款循环内部控制设计和有效性测试存在缺陷、未根据企业自身情况，对销售收入流程的控制点进行控制活动描述和测试； 1）审计准则 1211号—通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险 第三十一条 2）审计准则 1141号—财务报表审计中与舞弊相关的责任 第二十七条 万福生科、欣泰电气、博元投资 华锐风电、博元投资 审计准则 1211号—通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险 第九条、第十四条、第十五条、第二十三条 连城兰花、博元投资 天丰节能 单位 风险评估结论不当： 1）识别、评估舞弊风险因素存在缺陷，风险评估结果与企业当时所处的行业状况明显不符； 2）对于异常或超出正常经营过程的重大交易，未能有效识别，未将其评估为舞弊风险或特别风险； 风险应对措施不当： 对于已识别出营业收入、应收账款、应收票据及预付账款等科目存在重大错报风险的情况下，未能实施有效的进一步审计程序。 审计准则 1231号—针对评估的重大错报风险采取的应对措施 第五条 第六条 第七条

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5、 其他

问题子类 资产盘点- 存货 存在问题 违反规定 单位 存货抽盘比例低，混淆 “检查存货”与“执行抽盘”的概念区别，未有效实施抽盘程序。 1）审计准则 1311号—对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑 第四条 振隆股份 资产盘点- 固定资产 固定资产盘点未关注新增大额设备、未核对设备编号，未关注到合同异常、虚构资产的情况。 2）审计准则 1301号—审计证据 第十条、第十一条、第十五条 3）审计准则 1141号—财务报表审计中与舞弊相关的责任 第十三条 天丰节能 资产盘点- 在建工程 在建工程盘点程序缺失，在虚假主体施工合同双方未签章的情况下，未保持合理关注，未能发现虚构在建工程、关联单位转移资金的情况。 金亚科技 北生药业 登云股份、北生药业、天丰节能、宝硕股份 赛迪传媒、亚太实业 关联交易 及披露 1）存在异常关联线索的情况下，未有效执行关联方识别程序，未披露相关关联交易； 2）未披露关联担保事项，未披露大股东及其关联企业占用上市公司资金的情况。 审计准则 1323号—关联方 第十四条、第十五条、第十六条 资产负债表 日后事项 出具审计报告前已知晓商誉、长期股权投资存在减值事项，未作为期后调整事项进行处理。 审计准则 1332号-期后事项 第九条、第十一条 前后任会计师的沟通 1）未执行前后任注册会计师的沟通程序； 2）虚构与前任注册会计师沟通的审计程序。 审计准则1153号—前任注册会计师和后任注册会计师的沟通 第七条 第十八条 康华农业 连城兰花 12

问题子类 合并报表范围的认定 前期会计差错的处理 存在问题 关于合并报表中合并购买日的认定，无相关支持性文件，未执行恰当的审计证据证明已实际控制被合并单位的财务和经营决策。 违反规定 单位 审计准则 1301号—审计证据 第十条 大智慧 对于前期会计差错事项，调整在当期财务报表，未进行追溯调整。 审计准则 1251号－评价审计过程中识别出的错报 第九条 亚太实业 13

附件1.2010-2018年行政处罚涉案会计师事务所主要违法事项汇总

附件1.2010-2018年行政处罚涉案会计师

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