企业所得税练习题

企业所得税练习题

一、单选题

1. 企业所得税的纳税义务人不包括（ ）。 A.个人独资企业 1.【答案】A

【解析】《企业所得税法》第一条规定，除个人独资企业、合伙企业不适用于《企业所得税法》外。在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。一人有限公司要缴纳企业所得税。

2. 依据企业所得税法的规定，下列各项中按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地的是（ ）。

A. 提供劳务所得 B. 权益性投资所得 C. 动产转让所得 D. 特许权使用费所得 2.【答案】D

【解 析】（1）选项A：提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（2）选项B：权益性投资所得，按照被投资企业所在地确定；（3）选项C：动产转让所得按照转让动 产的企业或者机构、场所所在地确定；（4）选项D：特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。

3. 在我国设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，针对其所得实际征收企业所得税时适用税率为（ ）。

A. 10% B. 15% C. 20% D. 25% 3.【答案】A

【解析】在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用20%的企业所得税税率，但是实际征税时适用10%的税率。 4. 根据企业所得税法的规定，下列处置资产行为中，不应当视同销售确认收入的是（ ）。 A. 销售部门从仓库领用啤酒，用于交际应酬支出 B. 销售部门从仓库领用啤酒，用于样品 C. 管理部门领用产品，用于偿债 D. 自建商品房转为自用 4.【答案】D

【解析】选项ABC资产的所有权实质上已经改变，应当视同销售确认收入。 5.按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中哪个属于非居民企业的有（ C ）。 A在黑龙江省工商局登记注册的企业

B在美国注册但实际管理机构在哈尔滨的外资独资企业

B.中外合作企业 C.一人有限公司 D.国有企业

C在美国注册的企业设在苏州的办事处 D在黑龙江省注册但在中东开展工程承包的企业

6. 某企业当期销售货物实际缴纳增值税20万元、消费税15万元、城建税2.45万元、教育费附加1.05万元，还缴纳房产税0.8万元、城镇土地使用税0.5万元、印花税0.6万元、契税5万元，企业当期所得税前可扣除的税金合计为（ ）万元。

A. 18 B. 20.4 C. 20.8 6.【答案】B

【解析】企业当期所得税前可扣除的税金合计为：15+2.45+1.05+0.8+0.5+0.6=20.4（万元） 其中：随销售税金及附加在所得税前扣除的税金：15+2.45+1.05=18.5（万元） 随管理费在所得税前扣除的税金：0.8+0.5+0.6=1.9（万元）

7. 企业由于管理不善，引起库存外购材料损毁100万元，其中责任人张三赔偿3万元，材料适用的增值税税率是17%，则企业此项损失税前可以扣除的金额是（ ）万元。

A. 97 B. 100 C. 114 D. 117 7.【答案】C

【解析】企业资产发生损失导致不可抵扣的增值税税前可以作为损失在企业所得税前扣除，但是要减去责任人赔偿的支出。所以税前可以扣除的损失=100×（1+17%）-3=114（万元）。

8.某大型工业企业2012年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，一次性交付租金12万元；6月1日以融资租赁方式租入机械设备一台，租期2年，当年支付租金15万元。公司计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（ A ）万元。 A10 B12 C15 D27

【解析】经营性租赁租赁费可以作为当期收益性支出扣除；融资性租赁属于资本性支出，不能当期扣除。租金扣除需要按照当年租赁期10个月计算，因此为10万元。

9.2012年度，某企业财务资料显示，2012年开具增值税专用发票取得收入2000万元，另外从事运输服务，收入220万元。收入对应的销售成本和运输成本合计为1550万元，期间费用、税金及附加为200万元，营业外支出100万元（其中90万为公益性捐赠支出），上年度企业经税务机关核定的亏损为30万元。企业在所得税前可以扣除的捐赠支出为（ C ）万元。 A.90 B.40.8 C.44.4 D.23.4

[解析]：会计利润＝2000＋220－1550－200－100＝370（万元） 捐赠扣除限额＝370×12%＝44.4（万元）

实际发生的公益性捐赠支出90万元，根据限额扣除。

10.某企业2012年度境内所得应纳税所得额为400万元，在全年已预缴税款25万元，来源于境外某国税前所得100万元，境外实纳税款20万元，该企业当年汇算清缴应补（退）的税款为（ D ）万元。 A.50 B.60 C.70 D.80 [解析]：该企业汇总纳税应纳税额＝（400＋100）×25%＝125（万元）

境外已纳税款扣除限额＝125×100÷（400＋100）＝ 25（万元），境外实纳税额20万元，可全额扣除。境内已预缴25万元，则汇总纳税应纳所得税额＝125－20－25＝80（万元）。

11.某白酒生产企业因扩大生产规模新建厂房，由于自有资金不足2012年1月1日向银行借入长期借款1笔，金额3000万元，贷款年利率是4.2％，2012年4月1日该厂房开始建设，12月31日房屋交付使用，则2012年度该企业可以在税前直接扣除的该项借款费用是（ D ）万元。 A.36.6 B.35.4 C.32.7 D.31.5

[解析]：企业为购置、建造固定资产发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本。厂房建造前发生的借款利息可以在税前直接扣除，可以扣除的借款费用＝3000×4.2％÷12×3＝31.5（万元）。

12.某公司2012年度实现会计利润总额30万元。经某注册税务师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用： 向银行借入生产用资金100万元，借用期限6个月，支付借款利息3万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金80万元，借用期限9个月，支付借款利息4万元。该公司2012年度的应纳税所得额为（ D ）万元。 A.20 B.30 C.31 D.30.4

[解析]：银行的利率＝（3×2）÷100＝6%；可以税前扣除的职工借款利息＝80×6%÷12×9＝3.6（万元）；超标准＝4－3.6＝0.4（万元）；应纳税所得额＝30＋0.4＝30.4（万元）

13.某企业2012年销售收入1000万元，年实际发生业务招待费10万元，该企业当可在所得税前列支的业务招待费金额是（ B ）万元

A.5 B.6 C.8 D.10 [解析]：发生额6折：10×60%=6（万元）；限度：1000×5‰=5（万元）。

两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是5万元

14.某居民企业2012年实际支出的工资、薪金总额为150万元，福利费本期发生30万元，拨缴的工会经费3万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费4.50万元，该企业在计算2012年应纳税所得额时，应调整的应纳税所得额为（ C ）万元。

A.0 B.7.75 C.9.75 D.35.50 【解析】福利费扣除限额为150×14％＝21（万元），实际发生30万元，准予扣除21万元 工会经费扣除限额＝150×2％＝3（万元），实际发生3万元，可以据实扣除

职工教育经费扣除限额＝150×2.5％＝3.75（万元），实际发生4.50万元，准予扣除3.75万元。 调增应纳税所得额＝（30－21）＋（4.50－3.75）＝9.75（万元）

15.2012年某企业当年实现自产货物销售收入500万元，当年发生计入销售费用中的广告费60万元，企业上年还有35万元的广告费没有在税前扣除，企业当年可以税前扣除的广告费是（ C ）万元。 A.15 B.60 C.75 D.95 【解析】

企业当年的广告费扣除标准为不超过当年销售（营业）收入的15%，超过部分可以结转以后年度扣除。 当年准予扣除的广告费＝500×15%=75（万元），因此当年发生的60万元可以全部扣除，同时，还可以扣除上年结转的35万元中的15万元，即企业当年可以扣除的广告费是75万元。上年剩余的20万元留待以后年度结转扣除。

16.某企业2012年销售货物收入1500万元，出租房屋收入500万元，转让房屋收入300万元。当年实际发生业务招待费20万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额为（ A ） 万元。 A.10 B.12 C.15 D.20 【解析】

企业所得税法规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。20×60%=12（万元），（1500＋500）×5‰=10（万元），两者相比择其小者，即当年可在所得税前列支的业务招待费金额为10万元。

17.某软件开发公司（被认定为重点扶持的高新技术企业）2011年经税务机关核定的亏损额为30万元，2012年度取得生产经营收入600万元，业务招待费实际发生6万元，其他应扣除的成本、费用、税金等合计300万元（其中，研发费用60万）。下列说法正确的是（ A ）。

A.该企业可以扣除的业务招待费是3万元 B.该企业2012年适用20％的优惠税率 C.2011年的亏损不得用2012年的所得弥补 D.应纳所得税额是41.34万元 【解析】

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。扣除限额＝600×5‰＝3（万元），6×60％＝3.6（万元），大于3万元，所以可以扣除的业务招待费是 3万元； 应纳税所得额＝600－3－300－30－60×50％＝237（万元），高新技术企业适用税率是15％，应纳所得税＝237×15％＝35.55（万元）。

18.某国有企业2012年境内所得1200万元，境外所得（均为税后所得）有三笔，其中来自甲国有两笔所得，分别为120万元和51万元，税率分别为40%和15%，来自乙国所得42.5万元，已纳税7.5万元（甲国、乙国均与我国签订了避免重复征税的税收协定）。则2012年该国有企业应纳所得税（ B ）万元。

A.300 B.305 C.308 D.316 【解析】

应该将来自一个国家的所得合并一起抵免。

甲国所得按我国税法规定应纳税额＝[120÷（1－40％）＋51÷（1－15％）]×25％＝65（万元）；在甲国已纳税额＝120÷（1－40％）×40％＋51÷（1－15％）×15％＝89（万元），不用补税。

乙国所得按我国税法规定应纳税额＝（42.5＋7.5）×25％＝12.5，应补税额＝12.5－7.5＝5（万元） 2012年该国有企业应纳所得税＝1200×25％＋5＝305（万元）

12.【例题·单选题】某企业（一般纳税人）因管理不善损失外购材料50万元（不含税）.保险公司审理后同意赔付5万元，则该企业所得税前可以扣除的损失为（ ）万元。

A.45 B.50 C.53.5 D.58.5 『解析』C

『答案解析』税前损失=50×（1+17%）-5=53.5（万元） 二、多选题

1. 根据企业所得税法的规定，下列属于我国选择的管辖权标准的是（ ）。

A. 居民管辖权 B. 公民管辖权 C. 经营地管辖权 D. 地域管辖权 1.【答案】AD

【解析】我国选择了地域管辖权和居民管辖权双重管辖权标准，最大限度地维护我国的税收利益。 2. 根据企业所得税法的规定，下列关于特殊收入的确认正确的有（ ）。 A. 分期收款方式销售货物的，按照发出货物的日期确认收入的实现 B. 产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现

C. 企业受托加工制造大型机械设备，跨年度的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 D. 企业发生非货币性资产交换，除法规另有规定外，应当视同销售，确认收入 2.【答案】BD

【解 析】选项A：分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；选项C：企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、 装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

3. 根据企业所得税法律制度的规定，下列税金属于可在发生当期税前直接扣除的有（ ）。 A. 消费税 B. 车辆购置税 C. 契税 D. 营业税 3.【答案】AD

【解析】下列税金支出在发生当期计入相关资产的成本，不得在税前直接扣除：进口关税、车辆购置税、不得抵扣的增值税、契税、耕地占用税。不得在税前扣除的税金：可以抵扣的增值税和企业所得税。 4. 根据企业所得税法的规定，下列利息费用准予据实税前扣除的有（ ）。

A. 非金融企业向金融企业借款的利息支出 B. 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 C. 金融企业同业拆借的利息支出 D. 非金融企业经批准发行债券的利息支出 4.【答案】AB

【解析】选项C：属于“股息、红利”性质的所得，不得税前扣除，不属于工资薪金；选项D：防暑降温费属于可以扣除的职工福利费，不作为“工资、薪金”支出扣除。

5. 根据企业所得税法的规定，下列项目属于企业所得税法规定的公益性捐赠支出的有（ ）。

A. 企业通过县级人民政府向社会公共设施建设的捐赠 B. 企业通过电视台向灾区的捐赠 C. 企业通过乡镇人民政府向教育事业的捐赠 D. 企业通过希望工程向农村小学的捐赠 5.【答案】AD

【解析】公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

用于公益事业的捐赠支出，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：

①救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动； ②教育、科学、文化、卫生、体育事业； ③环境保护、社会公共设施建设；

④促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

选项BC通过捐赠的单位不符合标准，必须是县级（含县级）以上人民政府及其部门；必须是公益性社会团体、公益性群众团体。

6. 根据企业所得税法的规定，下列表述正确的有（ ）。 A. 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予税前扣除

B. 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除 C. 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除 D. 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除 6.【答案】ABD

【解析】选项C，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

7.根据《企业所得税法》的规定，下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的项目有（ ）。

A.银行内营业机构之间支付的利息 B.未经核定的准备金支出 C.违反贷款协议，被商业银行处以的罚息 D.企业之间支付的管理费 7.【答案】BD

【解 析】（1）选项A：“非”银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除，银行内营业机构之间支付的利息，可以扣除；（2）选项B：未经核定的准备金支出， 不得在所得税前扣除；（3）选项C：属于经营性罚款，可以在所得税前扣除；（4）选项D：企业之间支付的管理费，不得在所得税前扣除。因为既然是独立企业 之间，则不应当存在管理费。

8. 根据《企业所得税法》的规定，下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的项目有（ ）。 A.企业所得税税款 B.直接向灾区的捐赠 C.消费税税款 D.企业内营业机构之间支付的租金 8.【答案】ABD

【解析】（1）选项A：企业所得税税款属于所得额对国家的分配，税前不得扣 除；（2）选项B：只有符合税法规定标准的公益性捐赠，才可以税前扣除，本选项是直接捐赠，所以不属于税法规定的公益性捐赠，税前不得扣除；（3）选项 D：由于我国企业所得税是法人纳税制，也就是说只针对法人纳税，所以对一个企业内部营业机构之间的交易是不确认收入和成本的。

9. 根据企业所得税相关法规的规定，下列固定资产可以计提折旧在税前扣除的有（ ）。 A.未投入使用的房屋、建筑物类固定资产 B.以经营租赁方式租入的固定资产 C.以融资租赁方式租入的固定资产 D.以融资租赁方式租出的固定资产 9.【答案】AC

【解 析】选项A：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计提折旧税前扣除，未投入使用的房屋、建筑物类的固定资产可以计提折旧税前扣除；选项B：以经营租 赁方式租入的固定资产由出租方计提折旧，承租方不计提折旧，但租金可以税前扣除；选项CD：以融资租赁方式租入的固定资产，租入方计提折旧扣除，但是支付 的租赁费不得在税前扣除。

10. 根据企业所得税法的相关规定，下列项目的所得免征企业所得税的有（ ）。

A.水果种植所得 B.农机维修所得 C.中药材种植所得 D.家禽饲养所得 10.【答案】ABCD

【解析】ABCD项目的所得为企业所得税免税项目所得。

11. 企业从事的下列项目所得，适用于自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税政策的有（ ）。

A.环境保护项目所得 B.节能节水项目所得 C.国家重点扶持的公共基础设施项目的所得 D.企业承包经营、承包建设国家重点扶持的公共基础设施项目的所得 11.【答案】ABC

【解析】企业承包经营、承包建设和内部自建自用国家重点扶持的公共基础设施项目的所得，不得享受三免三减半的税收优惠政策。

12. 企业的下列项目中在计算应纳税所得额时，根据企业所得税法的规定适用加计扣除优惠政策的有（ ）。 A.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 B.安置残疾人员实际支付的残疾人员工资

C.创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资的投资额 D.企业购置国产设备的投资额

12.【答案】AB【解析】选项CD均不适用加计扣除的规定。

13.根据企业所得税法的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目不得在企业所得税税前扣除的有（ BC ）。

A.外购货物管理不善发生的损失 B.违反法律被司法部门处以的罚金 C.非广告性质的赞助支出 D.银行按规定加收的罚息

[解析]：纳税人因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金，不得扣除；纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。 14.下列各项中，属于企业所得税征收税范围的有（ ABD ） A居民企业来源于境外的所得

B设立机构、场所的非居民企业，其机构、场所来源于中国境内的所得 C未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得 D居民企业来源于中国境内的所得

15.根据企业所得税的规定，以下适用25%税率的是（ AB ） A在中国境内的居民企业

B在中国境内设有机构场所，且所得与其机构、场所有关联的非居民企业 C在中国境内设有机构场所，但所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业 D在中国境内未设立机构场所的非居民企业

16.纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（ ABC ）

A将货物用于投资 B将商品用于捐赠 C将产品用于集体福利 D将产品用于在建工程 三、计算题

1.某境内居民企业2012年发生下列业务： （1）销售产品收入2000万元；

（2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元； （3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；

（4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元； （5）取得国债利息2万元；直接投资境内另一居民企业，分得红利50万元； （6）全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万元；

（7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用205万元，含业务招待费80万元；全年财务费用45万元；

（8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元；

其他资料：①企业当年发生新技术研究开发费，单独归集记账发生额80万元，尚未计入期间费用和损益；②企业当年购置并实际使用节能节水设备一台，取得并认证了增值税专用发票，注明价款90万元，增值税15.3 万元，已按照规定入账并计提了折旧。 要求计算：

（1）该企业的会计利润总额； （2）该企业对收入的纳税调整额； （3）该企业对广告费用的纳税调整额； （4）该企业对业务招待费的纳税调整额； （5）该企业对营业外支出的纳税调整额； （6）该企业当年的应纳税所得额； （7）该企业应纳的所得税额。 【答案及解析】

（1）该企业的会计利润总额

企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40-80=163.7（万元）

（2）该企业对收入的纳税调整额52万元。2万国债利息以及50万境内居民企业分回的红利属于免税收入。 （3）该企业对广告费用的纳税调整额以销售营业收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。 广告费限额=（2000+10）×15%=301.5万元；广告费超支400-301.5=98.5（万元） 调增应纳税所得额98.5万元。

（4）该企业对招待费的纳税调整额

招待费限额计算：①80×60%=48（万元）；②（2000+10）×5‰=10.05（万元） 招待费限额为10.05万元，超支69.95万元。 （5）该企业对营业外支出的纳税调整额 捐赠限额=163.7×12%=19.64（万元）

该企业20万元公益性捐赠可以扣除19.64万元，超限额0.36万元；直接对私立小学的10万元捐赠不得扣除；行政罚款2万元不得扣除。对营业外支出的纳税调整额12.36万元。 （6）该企业应纳税所得额 研究开发费用可加扣50% 该企业应纳税所得额

=163.7-2-50+98.5+69.95+12.36-80×50%=252.51（万元） （7）该企业应纳所得税额

因购置节能节水设备取得增值税专用发票并认证抵扣，则可按照不含增值税设备价款的10%抵免企业的应纳所得税额。

该企业应纳所得税额=252.51×25%-90×10%=63.13-9=54.13（万元）。

2．某企业2011年来自境外A国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为1万元，2012年在我国境内所得160万元，来自A国分公司税后所得20万元，在A国已纳税所得税5万元，其在我国汇总纳税多少所得税。

【答案及解析】

2012年境内、外所得总额=160+20+5=185（万元）

境内、外总的应纳企业所得税税额=185×25%=46.25（万元） 2012年A国所得税扣除限额=46.25×（20+5）／185=6.25（万元）

在A国已纳所得税税额5万元小于A国扣除限额，由于6.25-5=1.25（万元），上年度超过扣除限额的部分，可以全部在本年扣除。

在我国汇总纳税=46.25-5-1=40.25（万元）

3． 某县塑料制品厂（增值税一般纳税人）2012年经营情况如下：全年销售（营业）收入2500万元；销售（营业）成本1600万元；营业税金及附加15万元；销售费用400万元（含广告费380万元）；管理费用280万元（含业务招待费25万元）；财务费用20万元（含向非关联企业借款200万元9个月的利息支出15万元，金融企业同期同类贷款年利率6%）；投资收益11万元（含国债利息收入1万元和对境内居民企业2年的投资分红10万元）；营业外支出7万元（含购销合同违约金3万元；法院诉讼费1万元；涉税违章罚款2万元，税收滞纳金

1万元）。

年终聘请会计师事务所进行所得税汇算时发现：

（1）该企业于9月将一批自产塑料制品用于职工福利，该批塑料制品成本6万元，同类不含增值税销售价格10万元，该企业账务处理为：

借：应付职工薪酬 6万元

贷：产成品 6万元

（2）该企业招聘员工中有3个残疾人员，企业实际支付3名残疾职工工资共计5.4万元，该项支出在管理费用账户已据实记录。

假定该企业规定所有固定资产使用期限为10年且均不留残值，根据上述资料，要求计算下列问题（单位为万元，保留2位小数）：

（1）该企业应补缴的增值税；

（2）该企业应补缴的城建税和教育费附加； （3）填写企业所得税计算表并列出如下计算过程： ①该企业广告费用的调整金额； ②该企业业务招待费的调整金额； ③该企业财务费用的调整金额； ④该企业投资收益的调整金额； ⑤该企业营业外支出的调整金额； ⑥该企业支付的残疾人员工资调整金额； ⑦该企业应纳税所得额； ⑧该企业应纳的企业所得税。 【答案及解析】

（1）该企业应补缴的增值税1.7万元 10×17%=1.7（万元）

（2）该企业应补缴的城建税和教育费附加0.14万元 1.7×（5%+3%）=0.14（万元） （3）企业所得税计算表

类别 行次 1 2 一、营业收入 减：营业成本 项目 金额 2510 1606 利 润 总 额 的 计 算 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 加：纳税调整项目增加额 广告费及业务宣传费支出 业务招待费支出 利息支出 其他调增项目 减：纳税调整减少额 加计扣除 免税收入 四、应纳税所得额 税率 应纳税额 抵免所得税额 五、实际应纳税额 15.14 400 280 20 11 199.86 7 192.86 3.5 12.45 6 3 5.4 11 201.41 25% 50.35 50.35 应 纳 13 14 税 15 所 16 得 17 额 计 算 18 19 20 21 22 应纳税额计算 23 24

该企业的利润总额192.86万元 2500+10-（1600+6）-（15+0.14）-400-280-20+11-7=192.86（万元） ①该企业广告费的调整金额为3.5万元 2510×15%=376.5（万元）； 广告费超支=380-376.5=3.5（万元），应作纳税调增。

②该企业业务招待费的调整金额12.45万元 25×60%=15（万元）＞2510×5‰=12.55（万元）； 应调增应纳税所得额=25-12.55=12.45（万元）

③该企业财务费用的调整金额6万元 应调增应纳税所得额=15-200×6%×9／12=15-9=6（万元）

④该企业国债利息收入和从境内居民企业获得的股息、红利性质的所得属于免税收入，调减应纳税所得额11万元。

⑤该企业营业外支出调增3万元 违章罚款属于行政性罚款税前不得扣除；税收滞纳金属于不得扣除项目。 ⑥该企业支付的残疾人员工资可加计扣除5.4万元。

⑦该企业应纳税所得额208.01万元 192.86+3.5+12.45+6+3-11-5.4=201.41（万元） ⑧该企业应纳的所得税50.35万元 201.41×25%=50.35（万元）。

4.某白酒酿造公司，2011年度实现白酒销售收入7400万元、投资收益64万元，应扣除的成本、费用及税金等共计7214万元，营业外支出80万元，全年实现会计利润 170万元，已按25%的企业所得税税率缴纳了企业所得税42.5万元。后经聘请的会计师事务所审核，发现以下问题，公司据此按税法规定予以补税。 （1）“投资收益”账户记载的64万元分别为：①取得境外分支机构税后收益49万元，已在国外缴纳了15%的企业所得税；②取得国债利息收入为15万元；

（2）2011年4月20日购进一台机械设备，购入成本90万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性在税前作了扣除。

（3）12月10日接受某单位捐赠小汽车一辆，取得增值税专用发票，注明价款50万元，增值税8.5万元，企业未列入会计核算。

（4）“营业外支出”账户中列支的通过非盈利社会团体向贫困山区捐款80万元，已全额扣除。 要求：按下列顺序回答公司予以补税所涉及的内容： （1）计算机械设备应调整的应纳税所得额； （2）计算接受捐赠应调整的应纳税所得额； （3）计算对外捐赠应调整的应纳税所得额； （4）计算该公司2011年应补缴的企业所得税。 『正确答案』

（1）外购设备应调增的应纳税所得额=90-90×（1-5%）÷10÷12×8=84.3（万元） （2）接受捐赠应调增应纳税所得额=50+8.5=58.5（万元） （3）向贫困山区捐赠应调增的应纳税所得额:

注释：本题所述的是会计师事务所审核发现的问题，注册会计师首先将企业账目处理中的不正确之处进行账簿调整（即购买设备、接受捐赠）；然后再进行纳税调整。

公益捐赠税前扣除限额=会计利润×12%=（170+58.5+84.3）×12%=312.8×12%= 37.54（万元） 实际捐赠额=80（万元）

实际捐赠超过税法规定的扣除限额，调增的应纳税所得额=80-37.54=42.46（万元）

（4）公司2011年应补缴企业所得税 =（170-49-15+58.5+84.3+42.46）×25%-42.5（已纳）+[49÷（1-15%）×（25%-15%）]（境外补税）=291.26×25%-42.5+5.76=36.08（万元）

5.某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2010年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元，应扣除的营业税金及附加9250万元，应扣除的销售费用3600万元、管理费用2900万元、财务费用870万元。另外，取得营业外收入320万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入550万元，发生营业外支出1050万元，全年实现会计利润5400万元，应缴纳企业所得税1350万元。 2011年2月经聘请的会计师事务所对2010年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：

（1）12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为： 借：银行存款——代销汽车款 1638000 贷：预收账款——代销汽车款 1638000

（2）管理费用中含有业务招待费280万元、新技术研究开发费用120万元。 （3）营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元。

（4）成本费用中含2010年度实际发生的工资费用3000万元、职工福利费480万元、职工工会经费90万元、职工教育经费70万元。

（5）7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额200万元、增值税额34万元，当月投入使用，当年已经计提了折旧费用11.7万元

（说明：该企业生产的小汽车适用消费税税率为9%、城市维护建设税税率为7%、教育费附加征收率为3%；12月末“应交税费——应交增值税”账户借方无余额；购买专用设备支付的增值税34万元，不符合进项税额抵扣条件：假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为10年，不考虑残值）。 要求：（1）填列答题卷给出的《企业所得税计算表》中带*号项目的金额。

（2）针对《企业所得税计算表》第13～17行所列项目需作纳税调整增加的情况，逐一说明调整增加的理由。 『正确答案』

（1）填列答题卷给出的《企业所得税计算表》中带*号项目的金额。

类别 利 润 行次 1 2 3 4 项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 金额 68140 45898.05 9266.24 3600 总 额 的 计 算 5 6 7 8 9 10 11 12 管理费用 财务费用 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 加：纳税调整增加额 业务招待费支出 公益性捐赠支出 职工福利支出 职工工会经费支出 其他调增项目 减：纳税调整减少额 加计扣除 免税收入 四、应纳税所得额 税率 应纳所得税税额 抵免所得税额 五、实际应纳税额 2900 870 550 6155.71 320 1050 5425.71 350.91 112 148.91 60 30 0 610 60 550 5166.62 25% 1291.66 23.40 1268.26 应 纳 税 所 得 额 计 算 13 14 15 16 17 18 19 20 21 税 额 计 算

22 23 24 25 第1行： 营业收入=68000+28×5=68140（万元）

第2行：折旧=（200+34）÷10÷12×5=9.75（万元） 营业成本=45800+20×5-（11.7-9.75）=45898.05（万元）

第3行：营业税金及附加=9250+（5×28×17%+5×28×9%）×（7%+3%）+5×28×9% =9266.24（万元） 第8行：营业利润=68140-45898.05-9266.24-3600-2900-870+550=6155.71（万元） 第11行：利润总额=6155.71+320-1050=5425.71（万元）

第12行：纳税调整增加额=112+148.91+60+30+1.95=350.91（万元）

第13行：业务招待费发生额的60%=280×60%=168（万元）＜68140×5‰ 纳税调增金额=280-168=112（万元）

第14行：公益性捐赠限额=5425.71×12%=651.09（万元） 纳税调增金额=800-651.09=148.91（万元） 第15行：福利费开支限额=3000×14%=420（万元） 纳税调整金额=480-420=60（万元） 第16行：工会经费开支限额=3000×2%=60（万元） 纳税调整金额=90-60=30（万元） 第18行：纳税调整减少额=60+550=610（万元） 第19行：加计扣除=120×50%=60（万元） 第20行：免税收入=550（万元）

第21行：应纳税所得额=5425.71+350.91-610=5166.62（万元） 第23行：应纳所得税额=5166.62×25%=1291.66（万元） 第24行：抵免所得税额=（200+34）×10%=23.40（万元） 第25行：实际应纳税额=1291.66-23.40=1268.26（万元）

6.某中外化妆品生产企业2011年销售产品取得不含税收入2500万元，会计利润600万元，已预缴所得税150万元。经会计师事务所审核，发现以下问题：

（1）期间费用中广告费825万元、业务招待费15万元、研究开发费用20万元，为在建厂房专门借款发生的利息支出20万元计入财务费用科目，厂房仍处于在建状态；

（2）营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，直接捐赠6万元）；

（3）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费23万元和职工教育经费6万元；

（4）在A国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额300万元，其中生产经营所得200万元，A国规定税率为20%；特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30%；从A国分得税后利润230万元，尚未入账处理。

要求：根据上述资料，计算年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税。 [答案解析]（1）广告费的调增额＝825－2500×15%＝450（万元）

（2）业务招待费的调整额 2500×5‰＝12.5（万元）；15×60%＝9（万元） 业务招待费调增所得额＝15－9＝6（万元）

（3）为修建厂房而发生的专门借款利息应当计入厂房工程成本中，不能费用化，应调增会计利润20万元。 调账后的会计利润总额＝600+20+230＝850（万元）

（4）公益捐赠扣除限额＝850×12%＝102（万元）＞实际公益捐赠30万元，公益捐赠不需纳税调整。 对外捐赠的纳税调增所得额＝6（万元）

（5）研究开发费用加计扣除20×50%＝10万元，可以调减所得额

（6）“三费”应调增所得额： 工会经费扣除限额＝150×2％＝3（万元），实际拨缴职工工会经费3万元，未超过扣除限额，不用调整。 职工福利费扣除限额＝150×14％＝21（万元），实际支出23万元，应当调增所得额2万元。 职工教育经费扣除限额＝150×2.5％＝3.75（万元），实际支出6万元，应当调增所得额6－3.75＝2.25（万元） “三费”共计应调增所得额＝2＋2.25＝4.25（万元）

（8）境内所得应纳企业所得税 境内应纳税所得额＝850＋450＋6＋6＋4.25－10－230＝1076.25（万元） 应纳企业所得税＝1076.25×25%＝269.06（万元）

（9）A国分支机构在境外实际缴纳的税额＝200×20%＋100×30%＝70（万元） A国的分支机构境外所得的税收扣除限额＝300×25%＝75（万元） A国分支机构在我国应补缴企业所得税额＝75－70＝5（万元） （10）2011年该企业年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税＝269.06＋5境外补税－150已预缴＝124.06（万元）。 7．某机械制造企业2011年产品销售收入3000万元，销售成本1500万元，销售税金及附加12万元，销售费用200万（含广告费100万），管理费用500万元（含招待费20万元，办公室房 租36万元，存货跌价准备2万元），投资收益25万元（含国债利息6万元，从深圳联营企业分回税后利润19万元），营业外支出10.5万元，系违反购销合同被供货方处以的违约罚款。其他补充资料：（1）当年9月1日起租用办公室，支付2年房租36万元；（2）企业已予缴所得税税款190万。要求：计算2011年应补（退）的企业所得税。 【解析】（1） 该企业所得税前可扣销售费用200万元。 广告费扣限=3000×15%=450万元

（2）管理费用500-（20-12）-（36-6）-2=460万元 业务招待费扣限=3000×5‰=15>20×60%=12，可扣除12万元；准予扣除的房租=36/24×4=6万元；存货跌价准备不可扣除。

（3）计算企业计入所得税的投资收益0。 国债利息收入免税。居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益免税。 （4）应纳税所得额=3000-1500-12-200-460-10.5=817.5 企业间经营性违约罚款可扣除。 应纳税额=817.5×25%=204.38万元（6）应补缴204.38-190=14.38万元 8.某工业企业为居民企业，2011年发生经营业务如下：

全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本694万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳营业税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。 要求：计算该企业2011年应纳的企业所得税。

『正确答案』 （1）利润总额＝5600－4000＋800－694＋40－300－760－200＋34＋100－250＝370（万元） （2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。 （3）技术开发费调减所得额＝60×50%＝30万元

（4）按实际发生业务招待费的60%计算＝70×60%＝42（万元） 按销售（营业）收入的5‰计算＝（5600＋800）×5‰＝32（万元） 按规定税前扣除应为32万元，应调增应纳税所得额＝70－32＝38（万元 （5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。

（6）捐赠扣除标准＝370×12%＝44.4（万元） 实际捐赠额38万元小于扣除标准44.4万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。

（7）应纳税所得额＝370－40－30＋38－34＝304（万元） （8）该企业2011年应缴纳企业所得税＝304×25%＝76（万元）

9.某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2010年度有关经营业务如下： （1）销售彩电取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元； （2）出租设备取得租金收入200万元；

（3）接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元；

（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票；

（5）销售费用1650万元，其中广告费1400万元； （6）管理费用850万元，其中业务招待费90万元；

（7）财务费用80万元，其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）；

（8）计入成本、费用中的实发工资540万元；发生的工会经费15万元、职工福利费82万元、职工教育经费18万元；

（9）营业外支出200万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款100万元；（10）取得国债利息收入30万元。 （其他相关资料：取得的相关票据均通过主管税务机关认证。） 要求：根据上述资料，计算回答总问题，每问需计算出合计数： （1）企业2010年应缴纳的增值税； （2）企业2010年应缴纳的营业税；

（3）企业2010年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加； （4）企业2010年实现的会计利润； （5）广告费用应调整的应纳税所得额； （6）业务招待费应调整的应纳税所得额； （7）财务费用应调整的应纳税所得额；

（8）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额；

（9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额； （10）企业2010年度企业所得税的应纳税所得额； （11）企业2010年度应缴纳的企业所得税。 『正确答案』

（1）应缴纳的增值税＝8600×17%－8.5－510－230×7%＝927.4（万元） （2）应缴纳的营业税＝200×5%＝10（万元）

（3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝（927.4+10）×（7%+3%）＝93.74（万元）

（4）会计利润＝8600－5660+200+50+8.5+30－1650－850－80－200－10－93.74＝344.76（万元） 会计利润是计算公益性捐赠扣除限额的基数

（5）销售（营业）收入＝8600+200＝8800（万元）

广告费税前扣除限额=8800×15%=1320万元；实际支出1400万元， 广告费用应调增应纳税所得额＝1400－1320＝80（万元） （6）业务招待费×60%＝90×60%＝54（万元）

销售（营业）收入×0.5%＝8800×0.5%＝44（万元），计算应纳税所得额时按照44万元扣除业务招待费 业务招待费应调增应纳税所得额＝90－44＝46（万元）

（7）财务费用应调增的应纳税所得额＝40－500×5.8%＝11（万元）

（8）工会经费扣除限额＝540×2%＝10.8（万元），调增15－10.8＝4.2（万元）

职工福利费扣除限额＝540×14%＝75.6（万元），调增82－75.6＝6.4（万元） 职工教育经费＝540×2.5%＝13.5（万元），调增18－13.5＝4.5（万元）

职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调增应纳税所得额＝4.2+6.4+4.5＝15.1（万元） （9）公益性捐赠扣除限额=344.76×12%=41.37（万元） 公益性捐赠应调整的应纳税所得额＝100－41.37＝58.63（万元）

（10）企业所得税的应纳税所得额＝344.76+80+46+11+15.1+58.63－30＝525.49（万元） （11）应缴纳的企业所得税＝525.49×25%＝131.37（万元）

10.A企业为国家鼓励类的高新技术企业，2010年度生产经营情况如下： （1）销售收入6000万元，租金收入为120万元；

（2）销售成本4000万元，税务机关核定的增值税700万元，销售税金及附加76.6万元； （3）销售费用800万元，其中广告费600万元；

（4）管理费用600万元，其中业务招待费100万元、研究新产品开发费用100万元；

（5）财务费用100万元，其中向其他企业借款500万元，并按利率10%支付利息（银行同期同类贷款利率6%）；

（6）营业外支出50万元，其中向供货商支付违约金10万元，向税务局支付2008年未纳税款产生的税款滞纳金2万元，通过公益性社会团体向贫困地区的捐款10万元；

（7）投资收益100万元，其中取得购买国债的利息收入20万元，取得直接投资其他居民企业的权益性收益80万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）。 要求：计算该企业2009年度应缴纳的企业所得税。

【正确答案】：（1）销售费用中，广告费税前扣除限额＝（6000＋120）×15%＝918（万元），实际发生600万元，可以据实扣除。

（2）管理费用中，业务招待费税前扣除限额：（6000＋120）×5‰＝30.6（万元）＜100×60%＝60（万元），可以扣除30.6万元。

（3）利息费用扣除限额＝500×6%＝30（万元），实际列支500×10%＝50（万元），准予扣除30万元。 税前准予扣除的财务费用＝100－50＋30＝80（万元）

（4）营业外支出中，企业间违约金可以列支，但税务机关的税款滞纳金2万元不得税前扣除。 利润总额＝6000＋120－4000－76.6－800－600－100－50＋100＝593.4（万元） 捐赠扣除限额＝593.4×12%＝71.21（万元），实际发生10万元，准予扣除10万元。

（5）国债利息收入、取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入

（6）该公司2009年应纳税所得额＝593.4＋100－30.6－100×50%＋100－80＋2－100＝534.8（万元） （7）高新技术企业，适用15%税率。 该公司2009年应纳所得税额＝534.8×15%＝80.22（万元） 11.某县生产企业为增值税一般纳税人，员工30人，注册资本50万元。主营办公用品。2011年有关经营情况和纳税情况如下：

（1）销售办公用品开具专用发票150万元，开具普通发票58.5万元，以物换货取得原材料一批，换出资产公允价值20万元（不含税），企业已经确认收入，出租商铺，取得租金收入10万元； （2）销售成本120万元，增值税26.84万元，营业税金及附加2.96万元； （3）销售费用60元，其中业务宣传费5万元； （4）管理费用20万元，其中业务招待费5.5万元；

（5）“财务费用”账户列支20万元，其中：2011年6月1日向非金融企业借入资金200万元用于厂房扩建，借款期限7个月，当年支付利息12万元，该厂房于9月底竣工结算并交付使用，同期银行贷款年利率为6％。 不考虑其他税费，该企业已经按规定取得所得税优惠审批，根据以下问题分别计算：

（1）该企业所得税前可以扣除的销售费用（D）万元。 A.27.18 B.29.98 C.58 D.60 （2）该企业所得税前可以扣除的管理费用（B）万元。 A.7.48 B.15.65 C.20.56 D.21.15 （3）该企业税前可以扣除的财务费用（A）万元。 A.11 B.27 C.28 D.31

（4）该企业应纳所得税税额（A）万元。 A.4.078 B.8.25 C.5.60 D.16

（1）[解析]：所得税前可以扣除的销售费用 业务宣传费扣除限额＝销售（营业）收入×15%＝（150＋58.5÷1.17＋20＋10）×15%＝34.5（万元），企业未超标。可以扣除的销售费用为60（万元）

（2）[解析]：所得税前可以扣除的管理费用 业务招待费扣除限额＝（150＋58.5÷1.17＋20＋10）×0.5%＝1.15（万元） 实际发生额的60%＝5.5×60%＝3.3（万元） 企业应按1.15万元为限额，所得税前可以扣除的管理费用为20－5.5＋1.15＝15.65（万元）

（3）[解析]：财务费用中的借款利息，税前扣除的就是三个月，即200×6％×3/12＝3（万元）； 20－12＋3＝11（万元）

（4）[解析]： 应纳税所得＝150＋58.5÷1.17＋20＋10－120－2.96－60－15.65－11＝20.39 （万元） 应纳所得税税额＝20.39×20%＝4.078（万元）

（4）该企业应纳所得税税额（A）万元。 A.4.078 B.8.25 C.5.60 D.16

（1）[解析]：所得税前可以扣除的销售费用 业务宣传费扣除限额＝销售（营业）收入×15%＝（150＋58.5÷1.17＋20＋10）×15%＝34.5（万元），企业未超标。可以扣除的销售费用为60（万元）

（2）[解析]：所得税前可以扣除的管理费用 业务招待费扣除限额＝（150＋58.5÷1.17＋20＋10）×0.5%＝1.15（万元） 实际发生额的60%＝5.5×60%＝3.3（万元） 企业应按1.15万元为限额，所得税前可以扣除的管理费用为20－5.5＋1.15＝15.65（万元）

（3）[解析]：财务费用中的借款利息，税前扣除的就是三个月，即200×6％×3/12＝3（万元）； 20－12＋3＝11（万元）

（4）[解析]： 应纳税所得＝150＋58.5÷1.17＋20＋10－120－2.96－60－15.65－11＝20.39 （万元） 应纳所得税税额＝20.39×20%＝4.078（万元）

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