初级会计实务主要会计分录1

第一章资产

1、库存现金清查 清查 审批前 审批后 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付） 营业外收入（无法查明原因） 借：其他应收款（责任人赔偿） 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢 借：库存现金 盘盈 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 盘亏 贷：库存现金 2、其他货币资金

借：其他货币资金—银行本票存款等贷：银行存款 取得、使用的核算 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项） 贷：其他货币资金—银行本票存款等 借：银行存款贷：其他货币资金—银行本票存款等 退回余款 3、应收票据：（商业承兑汇票、银行承兑汇票）

借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项） 借：应收票据贷：应收账款 借：银行存款贷：应收票据 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项） 贷：应收票据 借：银行存款（实际收到的金额） 财务费用（贴现息） 贷：应收票据 增加核算 销售收到 抵付货款 到期收回 背书转让 减少核算 贴现 4、应收账款

借：应收账款（总额） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项） 借：银行存款 财务费用（购货方享受的折扣） 贷：应收账款 销售 现金折扣 收回款项 5、预付账款

预付货款 核算 收货 补付 借：预付账款贷：银行存款 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项） 贷：预付账款（货款全额冲减） 与预付分录相同 1

6、其他应收款

借：其他应收款（应收的各种赔款、罚款；出租包装物租金；存出保证金等） 贷：银行存款 待处理财产损溢 核算 7、应收款项减值

初次计提 发生坏账 发生坏账又收回 借：资产减值损失贷：坏账准备 借：坏账准备贷：应收账款 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 借：资产减值损失贷：坏账准备（补提） 再次计提 应提＝应有－已提 借：坏账准备（冲减）贷：资产减值损失 应收帐款账面价值 ＝应收帐款余额 －坏账准备余额 上升：冲减多计提的坏账准备 下降：计提坏账准备／已确认并转销的应收帐款又收回 不变：实际发生坏账损失 8、原材料按实际成本核算

借：原材料（入库） 在途物资（未入库） 应交税费—应交增值税（进项） 贷：银行存款 （若货已到，单据未到，月末 借：原材料贷：应付帐款－暂估应付帐款，下月相反分录冲回） 借：生产成本—基本（辅助）生产成本 制造费用／管理费用／研发支出 其他业务成本（出售材料） 在建工程／委托加工物资 贷：原材料 采购核算 发出核算 9、原材料按计划成本核算

借：材料采购（实际成本） 应交税费—应交增值税（进项） 贷：银行存款 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（实际成本） 借记材料成本差异（超支）或贷记材料成本差异（节约） 如实际成本法 借：生产成本—基本（辅助）生产成本 制造费用／管理费用／其他业务成本（出售材料）／在建工程 贷：材料成本差异（超支“+”，节约“-”） 本期材料成本差异率＝差异额／计划成本（超支“+”，节约“-”） 发出材料应负担的材料差异＝发出材料计划成本＊差异率 发出材料的实际成本＝计划成本＊（1+材料率）（注意正负号） 2

采购核算 材料入库 发出核算 差异核算 计算 10、包装物

购入 发出核算 同原材料 借：生产成本（作为产品组成部分） 销售费用（随同商品出售而不单独计价、出借） 其他业务成本（随同商品出售单独计价的包装物、出租） 贷：周转材料—包装物 11、低值易耗品

购入 发出核算 同原材料 借：制造费用／管理费用／销售费用 贷：周转材料—低值易耗品 12、委托加工物资 发原材料 借：委托加工物资贷：原材料 借：委托加工物资（直接出售，包含消费税） 应交税费—应交增值税（进项） 应交税费—应交消费税（连续生产应税消费品／加价出售） 贷：应付账款 银行存款 借：库存商品贷：委托加工物资 支付加工费 回收入库 13、库存商品 采购 生产完工 14、存货清查 清查 盘盈 同原材料 借：库存商品贷：生产成本 审批前 借：原材料 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费-应交增值税（进） （管理不善造成） 审批后 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 借：其他应收款（保险公司／责任人） 管理费用（非正常损耗／管理不善） 营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢 盘亏 净损失 存货净损失＝存货账面余额－计提存货跌价准备－赔款 15、存货减值

计提减值 减值恢复 借：资产减值损失贷：存货跌价准备 借：存货跌价准备贷：资产减值损失 借：主营业务成本 计提准备商品出售 存货跌价准备 贷：库存商品 计算 成本与可变现净值熟低计量 可变现净值＝估计售价－进一步加工成本－估计销售费用和税费 当期应计提＝（存货成本－可变现净值）－存货跌价准备（贷） 3

16、固定资产

借：固定资产（达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产费用，包外购不含契税，车辆购置金） 需安装 应交税费—应交增值税（进项） 贷：银行存款等 借：在建工程 外购需应交税费—应交增值税（进项） 要安装 贷：银行存款等 购入物资 自建 建筑物增值税记入成本 借：工程物资 应交税费—应交增值税 贷：银行存款 借：在建工程 贷：工程物资 借：在建工程 贷：原材料（成本价） 借：在建工程 贷：长期借款—应计利息 领用材借：在建工程 料产品 贷：库存商品（成本价） 工资 利息 完工 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 借：固定资产 贷：在建工程 17、折旧（注意月份）

概念 账面净值＝固定资产原值－累计折旧 账面价值＝固定资产原值－累计折旧－固定资产减值准备 年限平均法年折旧额=(原值?预计净残值)/预计使用年限 （直线法） 月折旧额=年折旧额/12 工作量法 双倍余额 递减法 年数总和法 单位工作量折旧额=原值×（1-预计净残值率）÷预计总工作量 月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额 年折旧率=2/预计使用年限×100% 年折旧额=账面净值×年折旧率（一开始不考虑净残值） 最后两年，将账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。（年限平均） 年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100% 折旧额=（原值-预计净残值）×折旧率 借：制造费用（生产） 销售费用（销售）／管理费用（行政：财务管理部门） 在建工程（工程）／研发支出／其他业务成本（出租部分） 贷：累计折旧 按月计提 18、后续支出

修理支出 借：管理费用（生产和行政）／销售费用（销售）贷：银行存款等 借：在建工程 累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：在建工程 贷：银行存款／原材料?? 4

更新改造 支出 （资本化） 替换组成部分（＋新－旧） 借：银行存款／原材料 营业外支出 贷：在建工程 （被替换部分账面价值） 19、处置、出售、报废、毁损

转入清理 （账面价值） 清理费用 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：固定资产清理贷：银行存款 借：银行存款（残料变价收入） 借：银行存款（出售／处置） 原材料（入库） 贷：固定资产清理 其他应收款（保险／责任人） 应交税费－增（销） 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入 借：营业外支出 贷：固定资产清理 清理收入 结转清理净损益 20、清查 盘盈 审批前 借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产 审批后 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 盘亏 21、减值

计提 恢复 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 净值＝原值－累计折旧 账面价值＝原值－累计折旧－固定资产减值准备 计算 可收回金额 ＝［预计未来现金流量］或［公允价值减处置费用的净值］（孰高） 当期应计提＝账面价值－可收回金额 5

22、投资性房地产成本／公允模式 成本（同固定资产） 公允（同交易性） 借：投资性房地产—成本（公允） 存货跌价准备 公允价值变动损益（借差） 贷：开发产品（账面余额） 其他综合收益（贷差） 借：投资性房地产——成本（公允） 累计折旧（摊销） 固定（无形）资产减值准备 公允价值变动损益（借差） 贷：固定资产、无形资产（账面原值） 其他综合收益（贷差） 公允>账面：其他综合收益 账面>公允：公允价值变动损益 不折旧 租赁期转换自用日 建筑物 借：投资性房地产 存货跌价准备 存货 贷：开发产品 （账面余额） 借：投资性房地产（账面原值） 累计折旧（摊销） 固定资产（无形）减值准备 贷：固定资产、无形资产 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 计提折旧 租金收入 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 减值损失在以后的会计期间不得转回。 无 借：银行存款 贷：其他业务收入 减值 公允价值调整 处置收入 不减值 借：投资性房地产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借：其他业务成本 处置成本 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产 借：其他业务成本 投资性房地产—公允价值变动（跌价） 贷：投资性房地产—成本 —公允价值变动（涨价） 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本

6

23、无形资产

购入 借：无形资产贷：银行存款等 借：研发支出—费用化支出 —资本化支出 自行研发 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬等 完成计入借：无形资产 无形资产 贷：研发支出—资本化支出 不能计入借：管理费用等 无形资产 贷：研发支出—费用化支出 借：管理费用（自用） 制造费用（产品生产） 其他业务成本（出租） 贷：累计摊销 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 借：银行存款 累计摊销 贷：无形资产 应交税费 营业外收入（或借：营业外支出） 摊销 减值 处置 24、长期待摊费用

发生 经营租入工程人员职工薪酬： 借：长期待摊费用贷：应付职工薪酬 摊销装修支出： 借：管理费用 贷：长期待摊费用 摊销 7

25、交易性金融资产

借：交易性金融资产—成本 取得 投资收益（手续费、佣金）○——只有交易性单独计算 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已宣告但尚未发放的债券利息） 贷：其他货币资金 1借：其他货币资金 贷：应收股利 收到股利、利息 应收利息 股票股利不做账务处理 计算持有收益（宣告、期末计息） 借：应收股利 应收利息 2贷：投资收益○ 借：其他货币资金 收到持有收益 贷：应收股利 应收利息 期末价值变动 借：交易性金融资产—公允价值变动 （亏损相反） 贷：公允价值变动损益（赚） 借：其他货币资金 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益○借：公允价值变动损益 3 出售 处置交易性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响： 贷：投资收益○ 投资收益（损益）：将从购入到出售整个期间的所有投资收益发生额加总 整个（借方为“-”，贷方为“+”）。 1+○2+○3+○4 持有＝－○期间 当期利润（损益）：交易费用（负）+持有期间投资收益+持有期间公允价值变动损益+处置时价款与账面价值之间差额确认的投资收益。 1+○2+○3 ＝－○4 处置投资收益：售价-买价。 3 时点 当期利润（损益）：售价-处置时账面价值＝○8

26、可供出售金融资产

股票 债券 借：可供出售金融资产—成本（面值） 取得 借：可供出售金融资产—成本（面＋交易 —利息调整（差额） 含手应收股利（已宣告但尚未发放） 应收利息 续费 贷：其他货币资金 贷：其他货币资金 收到借：其他货币资金 股利贷：应收股利 利息 持有借：应收股利 收益 贷：投资收益 收到借：其他货币资金 持有贷：应收股利 收益 期末借：可供出售金融资产—公允价值变动 价值贷：其他综合收益 变动 借：资产减值损失 减值 贷：可供出售金融资产－减值准备 在原已确认的减值损失范围内转回 减值借：可供出售金融资产——减值准备 转回 贷：其他综合收益 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：资产减值损失 借：其他货币资金 贷：应收利息 借：应收利息（面值*票面利率） 可供出售金融资产－应计利息 贷：投资收益 差：可供出售金融资产－利息调整 借：其他货币资金 贷：应收利息 借：其他货币资金等 借：其他货币资金等 可供出售金融资产—减值准备 可供出售金融资产—减值准备 贷：可供出售金融资产—成本 贷：可供出售金融资产－成本 —利息调整（或借方） —公允价值变动（或借方） 出售 －公允价值变动 差额：投资收益 —应计利息 差额：投资收益 借：其他综合收益 贷：投资收益 9

27、持有至到期投资

借：持有至到期投资—成本（面值） 应收利息 贷：其他货币资金 借或贷：持有至到期投资—利息调整（包括交易费用） 取得 借：应收利息（面值*票面利率，分次付息）③持有至到期投资—应计利息（面值*票面利率，一次还本付息） 利息收入 贷：投资收益（摊余成本*实际利率）②借或贷：持有至到期投资—利息调整②-③ 摊余成本 ①期初摊余成本 ②利息收益= （入账金额） ①×实际利率 计提 减值 转回 ③现金流入 ④年末摊余成本=①+②-③ 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 在原已计提的减值准备金额范围内转回 出售 借：其他货币资金 持有至到期投资减值准备 持有至到期投资—利息调整 贷：持有至到期投资—成本 －应计利息 投资收益 （售价与账面价值之差） 10

28、长期股权投资 事项 成本法 初始成本＞享有份额 初始成本＜享有份额 权益法 借：长期股权投资—投资成本 应收股利 贷：银行存款、其他货币资金 借：长期股权投资—投资成本 应收股利 贷：银行存款、其他货币资金 营业外收入（差额部分） 投资 含相关税费 借：长期股权投资 应收股利 贷：其他货币资金 （交易费用至管理费用） 被投资企业实现净利 无 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 （亏损相反，以长期股权投资账面价值减记至零为限） 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 借：应收股利 宣告现贷：投资收益 金股利 （不影响账面） 收到股利 净损益 外变动 借：其他货币资金—存出投资款 贷：应收股利 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积 借：长期股权投资—其他综合收益 贷：其他综合收益 无 减值不借：资产减值损失 得转回 贷：长期股权投资减值准备 借：其他货币资金 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资—成本 —损益调整 －其他权益变动 －其他综合权益 投资收益 借：其他综合收益 资本公积—其他资本公积 贷：投资收益

11

处置 借：其他货币资金 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益 第二章 负债

1、短期借款

借款 直接支付 利息 支出 先预提 后支付 还款 2、应付账款

借：原材料 应交税费—应交增值税（进项） 贷：应付账款（货款+增值税+销售方代垫运费） 现金折扣 借：应付账款（总额） 贷：银行存款 财务费用（折扣期内付款享受的折扣） 借：银行存款 贷：短期借款 借：财务费用（本金×年利率/12） 贷：银行存款 借：财务费用 贷：应付利息 借：短期借款 贷：银行存款 借：财务费用 应付利息 贷：银行存款 入账 价值 应付账款无法清偿时转销 借：应付账款贷：营业外收入 3、应付票据

借：原材料 应交税费—应交增值税（进项） 贷：应付票据 借：财务费用贷：银行存款 商业承兑汇票 银行承兑汇票 借：应付票据 贷：应付账款 借：应付票据 贷：短期借款 开出商业汇票 承兑手续费 应付票据到期 支付方无力支付 4、预收账款

预收货款 发出货物 补收货款

借：银行存款贷：预收账款 借：预收账款（按货款全额冲减） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项） 与预收货款分录相同 12

5、应付职工薪酬 计提 支付 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 借：生产成本（生产人员） 劳务成本（劳务人员） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（企业管理人员、食堂补贴） 销售费用（销售人员） 在建工程（工程人员） 研发支出（无形资产研发人员） 发生贷：应付职工薪酬—职工工资 薪酬 —职工福利费 —非货币性福利 —社会保险费 —住房公积金 —工会经费和职工教育经费 —带薪缺勤 —设定提存计划 6、货币性职工薪酬 计提 支付 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款 应交税费—个人所得税 工资、五险一金 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 7、非货币性职工薪酬 计提 支付 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项） 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：应付职工薪酬－非货币性福利 贷：库存商品（含税） 借：管理费用 贷：应付职工薪酬－非货币性福利 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 借：生产成本 自产 管理费用等 产品贷：应付职工薪酬 福利 （含税售价） 外购时 外购借：库存商品（含税） 产品 贷：银行存款 自有借：管理费用等 免费 贷：应付职工薪酬 租赁借：管理费用等 免费 贷：应付职工薪酬

13

8、应交增值税

应交税费－应交增值税（借方余额：留抵税额） －未交增值税（贷方余额：结转下期应交 借方余额：多交增） －预缴增值税（不动产应预缴） －待抵扣进项税额（有凭证以后抵） －待认证进项税额（无凭证，不能抵） －待转销销项税额（已确认收入未发生增义务，后确认销项） 借：原材料等 应交税费—应交增值税（进项） －待抵扣进项税额 （不动产）40% 贷：银行存款等 货物已到未取得增值税计税凭证 借：原材料 应交税费－待认证进项税额（合同价） 贷：应付帐款 取得发票认证后 借：应交税费－贷抵扣进项税额 或－应交增值税（进项） 贷：应交税费－待认证进项税额 科目 进项 销项 一般纳税人 借：银行存款等 贷：主营业务收入、其他业务收入等 应交税费—应交增值税（销项） 借：在建工程 免税工程 贷：库存商品（成本） 应交税费－应交增值税（销项税额）（公允＊17%） 借：应付职工薪酬 借：主营业务成本 集体福利 贷：主营业务收入 贷：库存商品 应交税费－应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：主营业务成本 库存商品 销项 借：长期股权投资等 ｜ 对外投资 贷：主营业务收入 视同应交税费－应交增值税 销售 借：应付股利 实物支付 贷：主营业务收入 股利 应交税费－应交增值税（销项税额） 借：营业外收入 对外捐赠 贷：库存商品 应交税费－应交增值税（销项）（公允＊17%） 出口退税 交纳 当月 交以前 借：其他应收款贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款 借：应交税费－未交增值税贷：银行存款 月末应交未交 借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费－未交增值税 转出 多交 借：应交税费－未交增值税贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税） 小规模纳税 购进 销售 交纳 借：原材料等（不能抵扣）贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：主营业务收入、其他业务收入等 应交税费—应交增值税（按不含税价3%计） 借：应交税费—应交增值税贷：银行存款 14

9、应交消费税

环节 销售产品 借：在建工程 在建工程 贷：库存商品 应交税费—应交消费税 借：应付职工薪酬 职工福利 贷：主营业务收入 应交税费—应交消费税 直接销售 采购 委托加工 借：委托加工物资 贷：银行存款等 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：库存商品 贷：委托加工物资 借：原材料 贷：委托加工物资 去向 借：税金及附加贷：应交税费—应交消费税 销售 自产自用 借：委托加工物资 连续生产 应交税费—应交消费税 贷：银行存款等 10、其他税费

借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交资源税 —应交城市维护建设税 —应交教育费附加 借：固定资产清理 贷：应交税费—应交土地增值税 房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费 印花税 计入营业税金及附加 土地增值税 计入应交 借：管理费用贷：应交税费— 管理 直接 借：管理费用贷：银行存款 应交个人所得税 借：应付职工薪酬 贷：应交税费—应交个人所得税 12、应付股利 现金股利 股票股利 借：利润分配—应付现金股利贷：应付股利 借：利润分配—应付股票股利贷：股本（在工商部门办理完增资手续后） 13、长期借款 借款 分期付息，到期还本 借：银行存款贷：长期借款—本金 借：管理费用（筹建期间） 财务费用（生产经营期间） 在建工程（符合资本化条件） 贷：应付利息（分期付息） 利息 （先预提、后支付） 借：管理费用（筹建期间） 财务费用（生产经营期间） 到期还本付息 在建工程（符合资本化条件） 贷：长期借款—应计利息（到期付息） 还款 借：长期借款—本金 —应计利息 贷：银行存款 15

14、应付债券

借：银行存款 贷：应付债券—面值 折价：借记应付债券—利息调整；溢价：贷记应付债券—利息调整 发行 借：在建工程 借：在建工程 财务费用等 财务费用等 贷：应付债券—应计利息（到期付息） 利息确认 贷：应付利息（分期付息） 按“应付债券账面价值*实际利率”计算的实际费用和按“面值*票面利率”计算的应付利息差额调整“应付债券—利息调整”。 利息支出和归还 借：应付债券—面值 —应计利息 应付利息 贷：银行存款 16

第三章 所有者权益

1、实收资本和资本公积

借：银行存款 无形资产 原材料、库存商品 固定资产等 贷：实收资本 股本（股份有限公司） 应交税费—应交增值税（进项）（原材料、固定资产等进项税） 资本公积—股本溢价（溢价） 借：资本公积 盈余公积 贷：实收资本 回购 借：库存股（成本） 贷：银行存款 注销 借：股本（面值） 贷：库存股（成本） 资本公积—股本溢价 借：股本（面值） 资本公积—股本溢价 盈余公积（股本溢价不足冲减） 利润分配—未分配利润 贷：库存股（成本） 接受投资 转增资本 折价回购 溢价回购 借：库存股（成本） 贷：银行存款 其他资借：长期股权投资—其他权益变动 借：可供出售金融资产—其他综合收益 本公积 贷：资本公积—其他资本公积 贷：资本公积—其他综合收益 2、利润分配

结转实现净利润 借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润 借：利润分配—提取法定盈余公积（净利润的10%） —应付现金股利 贷：盈余公积 应付股利 借：利润分配—未分配利润 贷：利润分配—提取法定盈余公积 —应付现金股利 利润分配 明细结转 3、盈余公积（提取盈余公积见利润分配，转增资本见实收资本） 盈余公积补亏 分配股利

17

借：盈余公积 贷：利润分配—盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：应付股利 第四章收入

1、销售商品收入核算 借：银行存款（支票、银行汇票、银行本票） 确认收入 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项） 结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 不符合收入确认条件 发出商品 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款 贷：应交税费—应交增值税（销项） 借：主营业务成本 贷：发出商品 基本分录 到符合确借：应收账款 认条件时 贷：主营业务收入 2、销售退回和折让 折让 退回 借：库存商品 贷：发出商品 未确认收入 无 借：主营业务收入（退回部分） 借：主营业务收入（折让分） 应交税费—应交增值税（销项） 已确认收入 应交税费—应交增值税（销项） 贷：银行存款 贷：银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本 借：主营业务收入（退回部分） 应交税费—应交增值税（销项） 贷：银行存款 财务费用 借：库存商品 贷：主营业务成本 发生现金折扣的退回 无 3、委托代销商品（支付手续费方式）

委托方 受托方 借：委托代销商品／发出商品（成本价） 贷：库存商品 发出借：受托代销商品（约定的不含税售价） 满足增值税纳税义务时 商品 贷：受托代销商品款 借：应收帐款 贷：应交税费－应交增值税（销） 对外无 销售 代销借：应收账款 清单贷：主营业务收入 转移 应交税费—应交增值税（销项） 发票借：主营业务成本 交付 贷：委托代销商品／发出商品 借：银行存款 贷：受托代销商品 应交税费—应交增值税（销项） 借：应交税费—应交增值税（进项） 贷：应付账款 借：受托代销商品款 贷：应付账款 借：银行存款 借：应付账款 货款 销售费用（手续费，按不含税售价） 贷：银行存款 结算 贷：应收账款 其他业务收入（手续费） 18

4、销售材料

借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项） 借：其他业务成本 贷：原材料 借或贷记材料成本差异（如果有材料成本差异） 销售 结转成本 5、劳务收入 同一期间开始并完成 一次 就能完成 持续一段时间但在同一期间内开始并完成 确认收入 借：银行存款等 贷：主营业务收入 2借：银行存款等 贷：主营业务收入 1借：银行存款 贷：预收账款（预收） 开始和完成 分属不同期间 成本核算 借：主营业务成本 贷：银行存款等 1借：劳务成本 贷：银行存款等 3借：主营业务成本 贷：劳务成本 2借：劳务成本（归集成本） 贷：应付职工薪酬等 3借：预收账款 贷：主营业务收入 4借：主营业务成本 （完工百分比） 贷：劳务成本 若不能可靠估计，收入按补偿金额 6、让渡资产使用权收入 让渡无形资产使用权使用费收入 出租固定资产租金收入 借：其他业务成本 贷：累计摊销（无形资产摊销） 借：其他业务成本 贷：累计折旧（固定资产折旧）

借：银行存款等 贷：其他业务收入 19

第五章费用

1、营业成本

主营业务成本 略 借：其他业务成本 贷：原材料（如果有材料成本差异，借或贷记材料成本差异） 累计折旧（出租固定资产折旧） 其他业务成本 累计摊销（出租无形资产摊销） 周转材料—包装物（出租摊销或出售成本） 投资性房地产累计折旧或摊销（成本模式） 2、销售费用

借：销售费用 包装费、运输费、半年费、产品保险费、贷：银行存款 售中 不单独计价包装物 原材料 售后 产品维修 应收账款 应付职工薪酬 销售机构 职工薪酬、折旧、修理 ?? 委托代销 委托手续费 3、管理费用

管理部门 职工薪酬、折旧、修理费、差旅费等 税费 房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费 产品维修 无形资产摊销 其他 研发费用化支出 固定资产日常修理费（车间+管理） 业务招待费等 3、财务费用（略）

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售前 广告费、展览费 借：管理费用 贷：银行存款 原材料 应收账款 应付职工薪酬 ??

第六章利润

营业利润 ＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售／管理／财务费用 －资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益 ＝利润总额－所得税费用 利润总额 ＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 净利润 1、所得税费用和应交所得税 当期所得税 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税 借：递延所得税资产（增加） 贷：所得税费用 借：所得税费用 贷：递延所得税资产（减少） 借：所得税费用 贷：递延所得税负债（增加） 借：递延所得税负债（减少） 贷：所得税费用 递延 所得税 2、本年利润

收入、利得结转 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 借：固定资产清理 递延收益 待处理财产损溢 应付帐款 贷：营业外收入 借：营业外支出 贷：固定资产清理（处置净损失） 待处理财产损溢（资产盘亏） 库存商品（对外捐赠） 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税 借：本年利润 贷：所得税费用 借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润 成本、费用结转 借：主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 贷：本年利润 计算营业外收入 计算营业外支出 计算所得税费用 所得税费用结转 结转“本年利润” 21

资产负债表（简表）

编制单位：年月日单位：元 资产 流动资产： 货币资金 应收票据 应收股利 非流动资产： 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 投资性房地产 固定资产 资产总计 应收账款 收找收，付找付，资产为借，负债为贷 长期借款 ＝科目余额－明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的应付债券 长期借款 长期待摊收益 “应收账款”＝期末余额－所对应“坏账准备” “长期股权投资”＝期末余额－“长期股权投资减值准备” “持有至到期投资” “固定资产”＝期末余额－“累计折旧”－“固定资产减值准备” “无形资产”＝期末余额－“累计摊销”－“无形资产减值准备” 原材料、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、周转材料、材料采购、在途物资、生产成本、发出商品、材料成本差异（借或贷）、存货跌价准备（贷）（无工程物资） “存货”＝＋借方－贷方 固定资产清理 其他综合收益 正负 未分配利润 年末 年中 借：正数贷：负数 借：负数 贷：正数 借：负数贷：正数 年初数＋本年利润 借：负数贷：正数 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 （或股东权益） 流动负债: 短期借款 非流动负债: 长期借款 应付债券 所有者权益 （股东权益） 实收资本 （股本） 资本公积 未分配利润 所有者权益 （或股东权益）合计 负债和所有者权益（或股东权益）总计 期末余额 年初余额 账面价值 存货

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项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用（收益以“-”号填列） 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号） 投资收益（损失以“-”号填列） 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 三：利润总额（亏损以“-”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 五、其他综合收益的税后净额 六、综合收益总额 七、每股收益 （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 其他综合收益影响因素

可供出售金融资产，长期股权投资权益法，投资性房地产

略 填列方法 =“主营业务收入”+“其他业务收入” =“主营业务成本”+“其他业务成本” =“营业税金及附加” =“销售费用” =“管理费用” =“财务费用” =“资产减值损失” =“公允价值变动损益” =“投资收益” 计算确定 =“营业外收入” =“营业外支出” 计算确定 =“所得税费用” 计算确定 略 “四”+“五” 23

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