论文最终定稿(1)

关于会计责任与审计责任认定的研究

刘欣 经济管理学院

摘 要：企业作为现代市场经济的重要组成部分，特别是上市公司，其财务活动

和状况受到公众、政府以及投资者越来越多的关注。面对众多的各种财务报告，如何分析其反映企业经营活动的真实性和可信度显得十分重要，企业财务报告的编制和公布涉及到企业内部会计人员和外部审计人员。会计责任与审计责任在定义上有所区别，各自具有不同的含义，但由于会计责任与审计责任之间关系密切。所以在二者的认定上有较大的困难。研究企业会计人员应承担的会计责任与外部社会审计人员应承担的审计责任是有必要的，这将会更好的明确会计责任与审计责任，了解二者之间的区别与联系，确定会计人员和审计人员各自应承担的责任范围，规范双方的行为。会计责任与审计责任的认定对于提高财务人员素质，保证社会经济活动健康运行，促进我国社会主义市场经济又好又快发展具有重大意义。

关键词：会计责任 审计责任 认定

英文题目 The accounting responsibility and auditing responsibility research 学生姓名、学院（英文）：Gen Chu、The School of Economic management

英文摘要

Enterprise plays an important part in the modern market economy,especially the listed enterprise. Their financial activities and situations are getting more attention from the public ,government and investors. When facing all kinds of financial reports, the reality and credibility of the way which reflecting the business activities becomes very important. The enterprise internal accountant and external auditor are involved in the editing and republic of the financial reports. the definition of the accounting responsibility is distinguished from the auditing responsibility ,however ,the two have intimate relationship. So the defining of the two is very difficult .it is necessary to research the responsibilities the accountant and auditor should take, and this will well clarify the accounting responsibility and auditing responsibility, understand the differences and relations between the two, clarify the different responsibilities which accountant and auditor should take , standard their behaviors .the confirmation of the accounting responsibility and auditing responsibility is extremely important in promoting the financial staff's personal quality, ensuring the normal operating of the social economy ,and enhancing social market economy . 英文关键词 accounting responsibility、auditing responsibility 、definition

目 录

摘要................................................................4 Abstract............................................................4 前言................................................................5 一、会计责任与审计责任的定义.........................................5 （一）会计责任...................................................5 （二）审计责任...................................................5 二、会计责任与审计责任之间的联系....................................6 三、会计责任与审计责任难以界定的原因.................................6 （一）会计信息的经济后果性........................................6 （二）企业管理人员影响审计人员的独立性............................7 （三）审计人员自身的素质问题......................................7 （四）审计体制建设的不完善........................................7 四、案例.............................................................7 （一）案例回放....................................................7 （二）案例分析....................................................8 五、如何认定会计责任和审计责任......................................9 （一）确定会计责任和审计责任的范围...................................9 （二）避免会计责任和审计责任混同的方法.............................10 六、结论...........................................................10 参考文献...........................................................11 致 谢...........................................................11

前言 企业作为社会经济的关键部分，能否诚实守信，按照国家法律规定经营

其业务，对利益相关者、社会公众负责关系到国民经济的健康有序发展。当企业

出现财务欺诈等丑闻，对企业自身以及社会造成负面影响时。追究责任主体的法律责任是必要的，但确定责任是在会计人员还是审计人员则需要会计责任与审计责任之间的具体认定。会计责任与审计责任虽然涵义不同，但由于会计责任与审计责任之间存在着密切的关系，致使二者之间的界定比较困难，在实务中也常常出现由于职责不明确而引起的争议。典型的就有美国的安然事件和我国银广夏事件。如今，经济一方面快速发展，另一方面财务欺诈丑闻也频频发生。面对屡屡发生的企业财务丑闻，理解和界定会计责任和审计责任，合理确定各自的责任范围，对确定相关责任人，维护个方面的合法权益起着积极的作用，也对提高财务人员素质，保障会计与审计工作规范运行，促进经济持续、健康、稳定地发展有着重要的现实意义。

一、会计责任与审计责任的定义

（一）会计责任

相对于审计责任，会计责任是被审计单位的管理层和治理层对其所编制和提供的财务报表所应承担的责任。会计是一项管理活动，具有反映、监督、控制、预测、分析、决策六大职能。会计不仅记录过去，反映现在，还要预测未来。会计的反映、监督职能，是指对过去所发生的经济业务进行记录、报告，以提供真实、可靠的会计信息，其着眼于企业经济活动的过去和现在。而会计的预测、分析、决策职能则是对企业未来的经济活动进行有目的、有方向的引导，使其向符合决策者意愿的方向发展。会计责任就是企业自己要能够做出一份完整的会计报表，包括按照企业会计准则要求编出的各种披露和注释，而且能提供相关的总账、明细账和其他等会计记录。并且保证所提供的会计信息的真实与可靠。

会计编制完成各项财务报告，并由审计证明其公正性，提供给社会公众。企业财务报告是外界了解和分析企业经营状况的重要依据，因而企业内部会计应向公众负起财务责任。会计是一项管理活动，因此会计具有管理责任。所以，会计作为管理活动应承担起会计责任。对于企业而言，会计的管理责任是与会计目标相对的，会计活动所承担的责任是保证企业会计目标的实现。企业会计目标具有一下三点：

1、向企业外部提供真实、公允、可靠的会计信息。

2、建立健全企业有效的内部控制制度，保证企业经营活动的效率。

3、保证企业资产的安全、完整和有效利用，从而对企业资产起到保值增值的作用。

了解企业会计目标和会计应承担的管理责任后，具体到企业财务报告对于外部的重要性，以及和审计责任的关系，会计责任就是要对发生的经济业务进行准确的记录和报告，提供给外部真实、公允、可靠的会计信息。 （二） 审计责任

审计是一种具有独立性的经济监督，审计的对象是被审计单位的经济活动和会计资料。审计不仅包含了查账的全部内容，而且还包括了对企业经济行为和经济活动进行实地考察、调查、分析和检验。虽然会计具有监督的职能，但只是管理的附带职能，会计监督的范围和内容，受到其业务工作范围和内容的严格限制，并不能对企业的经营业务活动进行有效的全面的监督，而且企业内部自身的会计监督并不能保证其监督的客观性和公正性。企业的财务报告需要向社会大众公布，为了保障企业财务报告的真实可靠，使社会公众相信企业的会计信息，那么来自外界第三方的专业监督就显得十分重要。因此，审计人员的工作就是证明企

业财务报告是否真实可信，并且出具专业意见。审计人员的责任包括法律责任和职业责任，法律责任是审计人员出现工作失误或欺诈时，在法律上应承担的责任。审计的职业责任是指在承办审计业务时应履行的义务和职责。所以审计人员在从事审计工作时要保持其特有的独立性，公平、公正、公允的对企业的财务报告进行审查，给出恰当、客观的审计报告。 二、会计责任与审计责任之间的联系

会计责任和审计责任是两种具有不同性质的责任，根据《会计法》的规定，保证会计资料的真实、完整，是被审计单位，即企业的会计责任。单位的法定代表代表单位依法行使职权，对本单位的会计行为负责，成为承担会计责任的责任主体，这一责任不应由审计人员承担，也不应转嫁给给审计人员。换言之，审计人员的审计责任不能替代、减轻或免除单位负责人的会计责任。一个单位的会计信息严重失真，财务报告存在重大错误、舞弊或违法行为，单位负责人首先要承担会计责任。但如果审计人员在从事审计活动中无法保持审计工作的独立性，受被审计单位的利益影响，在明知被审计单位存在错误、舞弊或违法的情况下，仍开具符合被审计单位利益的审计报告，不履行自己应有的义务和职责，同被审计单位一起欺诈社会公众。或工作时无法及时发现被审计单位财务报告中存在的问题，出现工作失误而放行被审计单位的财务报告。审计人员都要对以上两种情况负起审计责任。会计责任与审计责任两者之间的联系主要表现为：

1、一致的工作目标。被审计单位和审计单位的工作都是经济管理工作的一部分。都是以国家的相关法律、法规及规章制度为准绳，向有关利益方面提供真实、可靠的财务会计信息，维护利益各方合法权益。 2、相同的客观基础。被审计单位和审计单位，都是根据同一个企业过去已经发生了的经济活动履行各自的职能，，两者反映和监督的是同一会计主体的经济活动。

三、会计责任与审计责任难以界定的原因

（一）会计信息的经济后果性

张乃峰在《会计责任与审计责任混同的原因分析》一书中指出，财务报告和审计报告所反映的会计信息的经济后果性会造成会计责任和审计责任的混同。现在的社会经济条件下，一项非常小的错误会计信息,可能会致使整个社会资金几万、几十万,甚至几个亿的错误流向。会计信息的经济后果性日益突出，并且受到多方面的关注。如果出现的会计信息不实的情况,造成了严重的经济后果，或者鉴定会计信息的审计单位与使用会计信息的利益各方对这种经济后果性产生不同看法时,必将带来法律上的冲突。相关利益集团遭受到经济损失时，往往不会去理性的区分责任在谁，即使责任在于自己本身，也会找出各种理由指责会计或审计。企业财务报告作假其对社会的负面影响巨大，各方面会要求会计和审计承担连带责任，势必会造成了会计责任与审计责任之间界定的不清。

（二） 企业管理人员影响审计人员的独立性

企业的管理人员会影响审计人员的独立性，客观造成了会计责任与审计责任的难以界定。公司管理层具有会计造假的动机和压力。公司管理层或多或少

存在粉饰财务报表的动机，有的为了公司能够上市发行股票获得经济利益，有的为了获取商业信用、业绩考核、晋升、减少纳税等。公司会计造假的压力来自于管理机制的落后，内部控制制度不完善，这样就难免会出现会计信息失真的情况。现阶段审计市场竞争激烈，企业管理者实际上支配着被审计单位的聘用权、续聘权、报酬支付权，成了企业管理当局委托审计人员审计自己并向社会报告自己的问题，审计人员因为经济利益等因素很容易被被审计单位的管理层控制，这样就形成形成了企业“花钱买人找茬的监督悖论”，从而影响了审计的特有独立性，也就自然影响了二者之间的严格区分与界定。 （三） 审计人员自身的素质问题

审计人员不重视自身素质的提高，没有及时拓展专业知识和提高专业技能。面对瞬息万变的市场经济和大量复杂的财务报告，审计人员难以高质量的完成工作和适应业务的发展需要。另外，部分审计人员缺乏应有的职业谨慎和职业道德，敬业的精神不强，审计程序应付了事，不负责认真监督被审计单位的经济活动。更有一些审计人员利用审计的职业便利为自己谋取私利。这些情况下一定会出现企业财务报告的错误和舞弊。当一些人因为会计信息不准确而遭受利益损失时，会追究会计和审计的责任，而会计人员和审计人员之间又相互推诿责任，致使难以确定责任改由谁人负责。 （四） 审计体质建设的不完善

我国现行的审计准则中，对审计人员责任对象没有明确的规定，也没有有关法律对企业管理层的会计责任对象进行明文规定。因为没有责任对象，在会计责任与审计责任的界定上就可能模糊。

会计师事务所采用有限责任制的体制，在这种情况下，审计人员的败德成本很低，但是潜在收益却十分高。部分审计人员为了追求经济利益，一方面尽力想方设法“压缩”审计的成本，无视审计质量控制政策和程序的建设；另一方面在激烈的市场竞争下为了争取客户，往往不惜去降低审计的质量，甚至与被审计单位串通作假，出具虚假的审计报告。有限责任制成了会计师事务所及审计人员逃避民事赔偿责任的“防火墙”。

在独立审计的过程中，经常需要用到注册会计师的职业判断，在区分会计责任和审计责任时有比较大的主观性。例如注册会计师对“重要性”进行的评估，会计准则和审计准则都对此做出了明确规定，但都需要会计人员和审计人员运用自己的职业判断。因为所处环境与各自具体目标的不同，二者做出的职业判断不可能完全相同，而且对重要性原则的判断又是影响审计工作质量的一个重要因素。如果涉及到两者的责任，就很难去界定到底是会计人员误用会计政策，还是审计人员没有保持应有的职业谨慎。

四、案例分析

（一）案例回放：

据有关报道，上海航天汽车机电股份有限公司(以下简称航天机电)由于发现德勤会计师事务所在对其分公司进行的 2004 年度审计报告中，所确认的企业银行存款余额与实际存款数额不相符，两者相差 430 万元人名币，航天机电要求德勤出示其在审计服务过程中的相关审计工作底稿，遭到了德勤的拒绝。于是航天机电在 2007 年 10 月将德勤会计师事务所告上法庭，指称为其提供审计服务的公司德勤在审计的过程中，所提供审计报告与实际情况严重不符的事实，客观上造成其公司出纳人员挪用公司财务资金，造成直接经济失

629 万元人名币。航天机电坚持认为，在此次事件中，公司因为管理疏漏负有责任在所难免，但是由于德勤所提供的审计报告与公司实际情况不符，客观上为该出纳人员在 2005 年 8 月前多次挪用并侵占企业资金制造了机会。而德勤会计师事务所则认为，出纳人员出现挪用资金的情况，错误在于公司自身内部，是公司治理上的问题，属于企业的会计责任，应与与审计责任作出区分。 （二）案例分析：

根据《中华人民共和国会计法》的规定，企业财务报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计主管人员签名并且盖章；设臵总会计师的单位，还必须由总会计师签名并且盖章。单位负责人应保证企业财务会计报告的真实性和完整性。《中华人民共和国公司法》规定，公司应当向聘用的提供审计服务的会计师事务所提供真实、完整的会计账簿、会计凭证、财务报告及其他有关会计资料，不得隐匿、拒绝和谎报。因此，《中国注册会计师审计准则第 1101号———财务报表审计的目标和一般原则》第 3 条的相关规定，在被审计单位管理层的监督下，被审计单位应选择和运用恰当的会计政策；选择适用的会计准则和相关会计制度；根据企业的具体实际情况作出合理的会计估计；建立健全与企业财务报表编制有关的内部控制制度，以确保财务报告不存在由错误或舞弊而导致的重大错报。根据以上相关规定可以判断出，在航天机电起诉德勤案的案件中，出现航天机电下属分公司 2004 年度银行存款的余额与企业实际存款数额相差 430 万元的不符事项，直接的责任在于公司管理当局，正因为管理层的管理不到位，缺乏有效的内部控制制度，加上管理疏漏才会让出纳人员有机可乘，挪用企业财务资金，给企业带来重大损失。现行通用的企业银行存款内部控制是要求企业应定期由一名既不掌管现金又不负责记账的企业内部职员负责向银行索取银行存款对账单，和企业的银行存款日记账进行对账，编制银行存款余额调节表，并报告给企业会计主管人员并且由会计主管人员签字。如果出现银行存款余额调节表调节后仍有不符的情况，应当及时查明具体原因，有效处理，这样就可以规范和节制企业内部会计人员和出纳人员的行为，保障企业资金的安全。航天机电下属分公司的出纳人员为何挪用了公司大量的资金却没有被及时发现和处理，正是因为航天机电公司的内部控制制度出现了问题，不健全的内部控制制度给出纳人员的违法行为提供了可能。所以企业出纳人员挪用企业资金是企业管理层的责任，也就是会计责任，而非审计责任。

为航天机电提供审计服务的德勤事务所及其注册会计师究竟是要不要承担审计责任，我们做如下分析，《中国注册会计师审计准则第 1101 号———财务报表审计的目标和一般原则》第 3 条明文规定，注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对企业财务报表发表审计意见。发表审计意见的内容有两个方面：一是财务报表的编制是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，判断企业财务报表的合法性；二是财务报表是否在所有的重大方面公允的反映了被审计单位的、财务状况和现金流量，客观去评价企业财务报表的公允性。而这也是审计人员进行审计的总目标。所以，审计准则中并没有规定“揭露重大舞弊”是审计人员进行审计的目标。从以上的规定可以看出，本案中为航天机电提供审计服务的德勤会计师事务所是否需要承担出纳人员挪用企业资金的审计责任，关键是在看其发表的审计意见是否恰当、客观，而并非有没有揭露企业内部人员的舞弊行为。审计人员在审计过程中关注被审计单位违反法规的行为，是看这些违法行为是否影响到财务报表的真实和公允

性，而并不是却鉴证被审计单位是否存在违反法规行为。如果德勤会计师事务所对社会公众发表的有关航天机电的审计意见是恰当的，则就不需要承担审计责任，相如果不是，那么德勤就须为其发表的错误的审计意见而承担审计责任。本次案件中，德勤审计航天机电 2004 年度财务报表后出具了标准无保留意见的审计报告，航天机电对此业务争议。那么德勤所发表的审计意见是恰当的。所以，为航天机电提供审计服务的德勤会计师事务所及审计人员无须承担相关审计责任。

五、 如何认定会计责任和审计责任

（一）确定会计责任与审计责任的范围

1、会计的责任范围

一个从事某项具体活动的特定主体，之所以需要对其活动及结果负责，是由于社会赋了其特定的权利用来完成其特定的目标。权利与义务是统一的，社会就要求该主体对其行为所造成的结果负责。会计人员被组织赋予了从事会计工作的职权，那么也就要承担一定的会计责任，以保证实现会计目标。

企业的会计信息是企业管理者的经营决策、潜在投资者的投资决策、债权人的贷款审核及其他会计信息使用者决策的重要依据。所以企业的会计责任是是保证会计信息的真实和可靠以及会计作为企业管理活动而承担的管理责任，即建立和实施有效的内部控制制度，保障企业资产的安全稳定。

所以一旦出现企业财务报表存在错误或舞弊的情况，无法真实公允反映企业会计信息；或企业内部人员贪赃舞弊，侵占企业资金等相似的情形。则是属于会计责任的范围

2、审计的责任范围

审计人员的审计责任就在于审计报告。《独立审计具体准则第7号》指出：“注册会计师应对开具的审计报告的真实性和合法性负责。”审计报告的真实性主要是指审计报告要如实地反映审计人员的审计依据、审计范围、实施的审计程序和应该表示的审计意见， 不偏不倚、不受任何利益方面的影响，保持自己的独立性，披露会影响会计报表公允表达的所有重大方面；还有就是审计报告具有可验证性，如果审计事后如有事由需要验证审计报告，可以在相同的范围内按照相同的审计程序，获得相同的审计结论。审计报告的合法性，是指注册会计师出具的审计报告必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则等法律法规的规定。也就是说审计人员对审计报告合法性所负的责任，是审计人员须要按照审计执业准则、规则所确定的具体工作程序出具审计报告。注册会计师和会计师事务所如果不按照法律、执业准则、规则的要求去执行业务，就应当承担相应的法律责任。所以说，审计责任是注册会计师对自己的评价和鉴证所承担的责任。同时，审计人员也须要对自己的独立性负责，如果审计人员在审计过程当中受自身利益或其他有关利益方面的影响，丧失了独立性，按照有关利益人的意愿开具审计报告，不客观和正确的鉴证和评价被审计单位的财务报告，造成社会公众的错误认识。那么审计人员也要负起审计责任。

如果审计人员在对被审计单位进行审计的过程当中，没有按照执业准则的要求进行审计，审计依据、审计范围、审计方法和审计程序违背规定和现实；审计后发表没有对重大事项进行披露，无法鉴定企业会计信息真伪的不恰当审计报告；审计人员受影响故意开具与事实不相符的审计报告，这些都属于审计责任范畴，审计人员应对这些行为造成的不良后果负起主要责任。

（二）避免会计责任和审计责任混同的方法 在审计实践过程当中，被审计单位负责人的会计责任一般以书面承诺书的形式进行确认。审计单位通常会要求被审计单位提交加盖公章并经单位负责人签字的承诺书，承诺所提供的财务资料和会计信息是真实完整的，没有隐瞒和舞弊，并对其负责。通过这种做法一方面把被审计单位负责人的会计责任以书面形式确认下来，弄清楚会计责任和审计责任的范围；另一方面可以对被审计单位的负责人起到警示和提醒的作用，使他们更真切地认识到自己应该承担的责任，降低提供虚假资料的动机。同样审计人员也要严格按照执业准则的规定，合法进行审计，杜绝出现违规的审计活动。为了更好的确定会计责任与审计责任的范围，方便准确的认定二者，避免相互之间的混同，还要做到一下几点： 1.建立健全有效的被审计单位内部控制制度和国家审计的质量控制制度，提高会计工作和审计工作质量，减少二者混同的机率。 2. 努力降低审计的局限性，强化审计的监督作用。审计必须跟上经济的发展，加强审计研究，实现审计方式、方法的创新，运用多元化的审计手段，提高审计能力和质量，实现审计健康。长远的发展。 3. 提高会计人员和审计人员的素质。随着经济社会的不断发展，会计和审计所面临的情况和环境日益复杂，会计人员和审计人员要提高自身的业务素质和执业道德，适应发展形势下的工作要求。

4.建立健全审计跟踪问效和追溯制度。审计工作要做到对一个被审计对象的业务活动进行长时间的跟踪审计，开展事前、事中、事后多方面的审计；做到审计工作的可验证性，方面审计的追溯，切实发挥审计的经济监督职能。 5.加强社会公众的认识。社会公众应客观看待会计和审计工作，对会计、审计的特有局限性有所了解，提高自鉴财务报告的能力，合理利用会计报告和审计结果。

五、结论

理解和区分会计责任和审计责任的联系与区别，合理界定各自的责任范围，对维护注册会计师和企业各方的合法利益，充分发挥审计在现代经济管理中积极作用，提高企业会计人员的会计操作技能，促进我国经济持续、健康、稳定地发展有着重要的现实意义。

参考文献

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致谢

通过一段时间的努力，我的毕业论文终于大功告成了。但随着毕业论文的结束，我的四年大学生活亦将告一段落，我即将踏入社会这个大熔炉。在这四年的学习生活中我获益良多，不仅学到了丰富的专业知识，还获得了学校赋予每个学子的高贵品质，那就是勤奋、踏实、真诚以及合作。对母校以及所有的老师和所有帮助过的同学我心怀感激之情，我会带着你们的爱和祝福一直走下去，永不言败。

在此，我要特别感谢我的指导老师刘永珍老师，在论文的写作过程中，她一直尽心尽责。从论文的选题、文献的采集、框架的设计、结构的布局到最终的论文定稿，从内容到格式，她都给予我很好的指导和帮助。

由于时间的仓促及自身专业水平的不足，整篇论文肯定存在很多不足之处，请老师们多多批评指点。

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